ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Если предприятие получило субсидию от государства, но  нет уверенности в том, что оно выполнит условия предоставления субсидии, то предприятие отражает в учете сумму субсидии как займ. Если условия предоставления не будут выполнены, то предприятие должно вернуть субсидию и отразить в учете операцию по возврату займа.

Условно-безвозратные займы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Если условия не выполняются, то предприятие обязано вернуть предоставленный займ, если выполняет, то такой займ является субсидией.

Если же предприятие в момент получения субсидии имело полную уверенность, что оно выполнит все обязательства по условиям предоставления субсидии и применила для отражения субсидии положения МСБУ (ISA) 20, но в силу каких-либо причин не сумело выполнить все условия, то оно обязано полностью или частично вернуть субсидию. И такая субсидия должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Возврат субсидий, относящихся к активам

Возрат субсидий, относящихся к активам, учитывается в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

1.      Сумма субсидий отражалась в составе доходов будущих периодов.

Если стоимость основного средства формировалось в полной стоимости, а сумма субсидии отражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равными частями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается за счет уменьшения доходов будущих периодов, если этих средств недостаточно, то оставшаяся сумма возврата признается в качестве расхода текущего периода.

Пример 1

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию как доходы будущих периодов, при стоимости оборудования - $2 млн., амортзация составляет - $0,2 млн. в год.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Доход будущих периодов		$1 млн
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с постащиками		$2 млн
31.12.2009	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2009	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Прочие доходы		$0,1 млн
31.12.2010	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2010	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Доходы будущих периодов		$0,1 млн
31.01.2011	Отражен возврат субидии
	Д Доходы будущих периодов	$0,8 млн
	Д Расход теущего периода	$0,2 млн
	К Задолженность по субидии		$1 млн

2.       Сумма субсидий отражалась как уменьшение стоимости актива

Пример 2

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию в уменьшение стоимости купленного оборудования.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с поставщиками		$2 млн
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Оборудование		$1 млн
31.12.2009	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.12.2010	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.01.2011	Возврат государственной субсидии
	Д Основное средство	$1 млн
	К Задолженность по субсидии		$1 млн
31.01.2011	Доначисление амортизации за прошедшие 2 года
	Д Расходы текущего периода	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн

Если актив, который был приобретен за счет субсидии, переоценивался, то возврат субсидии может потребовать пересмотр произведенных записей.

Возврат субсидии, относящейся к доходу

1.      Если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается в счет погашения образовавшегося долга по возврату субсидии.

2.      Оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в часть субсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

Для удобства поиска на сайте предлагаю список страниц, где рассказывается о государственных субсидиях и порядок их учета:


Введение в понятие "государственные субсидии"


Критерии признания государственных субсидий


Примеры признания государственных субсидий


Оценка государственных субсидий


Виды субсидий


Субсидии, относящиеся к активам


Субсидии, относящиеся к доходам


Возврат государственных субсидий

ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Начало капитализации

Капитализация затрат, связанных с квалифицируемым активом, начинается при одновременном выполнении следующих трех условий:

• возникли расходы по данному активу;
• возникли затраты по займам;
• началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Пример 1

Компания приобрела земельный участок для строительства 1 февраля 2011 года. 10 февраля 2011 года были начаты работы по подготовке строительной площадки, 20 февраля 2011 года под данное строительство было привлечено внешний кредит.

Определить дату начала капитализации затрат по займам.

Решение:

Для начала капитализации необходимо одновременное выполнение трех условий, поэтому в данном случае, мы выбираем самую позднюю дату, потому что к 20 февраля возникли расходы по квалифицируемому активу, начались работы по нему, и последнее условие возникновение затрат по займам было выполнено 20 февраля.

Дата начала капитализации — 20 февраля 2011 года.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту, в этом случае капитализация не приостанавливается.

Пример 2

Компания занимается производством коньяка. Для доведения до нужной кондиции продукта требуется продолжительное время.

Все это время капитализация затрат не прекращается, потому что такая остановка необходима с точки зрения технологии.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, удовлетворяющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Затраты по займу, возникшие в период после завершения строительства, относятся на расходы текущего периода. Актив в это время не амортизируется, но обязательно должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если создание квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть по отдельности может эксплуатироваться, то капитализация затрат завершается при завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Пример 3

Компания строит производственный объект попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках самостоятельно стоящего цеха.

В этом случае капитализация затрат по займам будет прекращена при полном завершении работ по всему строительству.

ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА СПЕЦИАЛЬНО ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКТИВА

Продолжаем знакомиться с отражением затрат по займам при использовании альтернативного подхода.

Рассмотрим порядок учета капитализируемых затрат по займам:

№ п/п	Взаимосвязь заемных средств и квалифицируемого актива	Сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации
1	Заемные средства заимствованы исключительно для приобретения актива	Сумма затрат определяется как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определенного периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
2	Заемные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива	Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Заемные средства специально привлеченные для приобретения актива

Пример 1

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Затраты по займам в размере £52,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£52,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£52,500

Пример 2

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых. Но пока строительство не было начато, полученную сумму положили на депозит под 10% годовых на 6 месяцев.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат по полученному кредиту:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Рассчитаем сумму процентного дохода от временного инвестирования заемных средств:

£600,000 * 10 % *6/12 = £30,000

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£52,500 - £30,000 = £22,500

То есть при получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Затраты по займам в размере £22,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£22,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£22,500