ВИДЫ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Мы продолжаем рассматривать различия между стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса и стандартом МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает определенные требования к представлению государственных субсидий и допускает 2 вида:

-      субсидии, относящиеся к активам (данный метод противоречит требованиям других разделов стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса);

-        субсидии, относящиеся к доходу.

Вне зависимости от вида субсидий МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической и рациональной основе. И наоборот, Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса не позволяет предприятию соотносить субсидии с расходами, для компенсации которых они предназначены, или себестоимостью актива, для финансирования которого они используются.

 Пример 1

Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, в основном признается как доход в течение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.

Пример 2

Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка, который не амортизируется, может быть предоставлена на условиях возведения на нем здания, и тогда субсидия может признаваться в качестве дохода в течение срока службы здания.

Если не существует базы для распределения субсидий по периодам, то государственная помощь признается в качестве дохода в момент ее получения.

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат или специфических расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытием информации, которая обеспечит правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Пример 3

По соглашению с правительством компания переводит свое производство в регион с высоким уровнем безработицы, правительство обещает компенсировать затраты, связанные с этим переводом, в размере $200,000.

Перевод активов завершен к ноябрю 2011 года, а в 10 декабря 2011 года компания получает извещение, что компенсация от правительства будет получена. На расчетный счет компании денежные средства были получены 28 марта 2012 года.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
10.12.2011	Получено извещение правительства о компенсации понесенных затрат
	Д Дебиторская задолженность	$200,000
	К Государственная субсидия		$200,000
	Д Государственная субсидия	$200,000
	К Доходы от государственной субсидии		$200,000
28.03.2012	Денежные средства получены на расчетный счет
	Д Денежные средства	$200,000
	К Дебиторская задолженность		$200,000

Если компания будет сомневаться в том, что она получит возмещение, то она должна начислить резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

Например, предприятие оценивает вероятность получения в размере 80%.

Тогда начисленный резерв будет составлять: $200,000 * 20 % = $40,000.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10.12.2011	Начислен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
	Д Расходы по резерву под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность		$40,000
28.03.2012	Возврат начисленного резерва при погашении дебиторской задолженности
	Д Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Доходы		$40,000

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Для более быстрого поиска необходимой информации по отражению в отчетности по МСФО основных средств:

Основные средства.

Классификация основных средств.

Основные средства. Необходимые определения.

Признание основных средств.

Оценка основных средств.

Приобретение основных средств:

• приобретение за плату:часть I , часть II;
• приобретение в кредит (с отсрочкой платежа).

Обмен активами.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.

Основные средства, полученные в дар.

Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии.

Приобретение земли.

Самостоятельно созданные основные средства.

Амортизация основных средств.

Величина амортизации основных средств.

Методы амортизации основных средств:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость основных средств.

Выбор метода начисления амортизации.

Срок полезной службы основных средств.

Основные затраты. Последующие затраты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств.

Прекращение признания основных средств.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по основным средствам.

Сравнение правил ведения учета по основным средствам в российском учете и по МСФО.

Сравнительный анализ правил учета основных средств в РСБУ и по МСФО.

Трансформация отчетности по РСБУ по основным средствам

 — часть 1, часть 2.

Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Амортизация нематериального актива

Амортизируемая стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службы распределяется на систематической основе на протяжении срока его полезной службы.

Начисление амортизации НМА начинается, когда нематериальный актив готов к использованию, и заканчивается, когда:

• нематериальный актив классифицируется как актив, предназначенный для продажи; или
• нематериальный актив более не признается в отчете о финансовом положении.

Амортизируемая стоимость НМА определяется:

• если расчет амортизации идет исходя из общего срока полезного использования, то из первоначальной стоимости вычитается ликвидационная стоимость;
• если расчет амортизации идет исходя из оставшегося срока полезного использования, то из остаточной стоимости вычитается ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость нематериального актива равна :

• как правило, нулю; или
• выше нуля, если
  - существует обязательство третьей стороны по выкупу нематериального актива в конце срока его полезной службы; или
  -  существует активный рынок для нематериального актива со ссылкой на который можно определить ликвидационную стоимость, и ожидается, что этот рынок будет существовать и в конце срока его полезной службы актива.

Амортизационные отчисления относятся на расходы текущего периода, если в соответствии с другими разделами стандарта не могут или не должны быть отнесены на увеличение стоимости другого актива.

Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации, который должен отражать характер потребления компанией экономических выгод от использования актива. Если такой способ нельзя надежно оценить, то необходимо использовать прямолинейный метод амортизации.

Избранные методы амортизации, сроки полезного использования и ликвидационная стоимость нематериальных активо регулярно, хотя бы один раз в год, пересматриваются.

Ускоренная амортизация не применяется.

Нематериальные активы, используемые на основании лицензии, амортизируются в течение :

• срока действия лицензии или
• ожидаемого срока их полезной службы, если он короче.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Последующие затраты.

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:

1. Признаются в качестве текущего расхода.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используется два метода : с образованием резерва или без образования резерва.

Рассмотрим на примере учет ежегодного текущего ремонта с образованием резерва на ремонт основных средств.

Пример:

На ежегодный текущий ремонт и обслуживание предполагется истратить $180,000. Эта сумма равномерно распределена по месяцам. В первый месяц фактические затраты на ремонт и обслуживание составили $10,100. В хозяйственном журнале бухгалтер вносит следующие записи:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начисление резерва на ремонт и обслуживание ежемесячно
Расходы на ремонт и обслуживание ($180,000/12)	$15,000
Резерв на ремонт и обслуживание		$15,000
Учет фактических затрат в первый месяц
Резерв на ремонт и обслуживание	$10,100
Счета к оплате		$10,100

В конце года кредитовый остаток счета резерв на ремонт и обслуживание (если начисленные расходы превысили фактические) кредитуется на счет расходов на ремонт и обслуживание, уменьшая затраты до фактического уровня. Использование метода распределения привлекательно тем, что позволяет наладить регулярное распределение затрат на ремонт и обслуживание в течение всего года.

2. Капитализируются.

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего основного средства только тогда, когда с большей доли вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превыщающие те, которые первоначально ожидались от основного средства, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, капитализируются только тогда, когда они улучшают состояние основного средства, повышая его производительности сверх перевоначально рассчитанных нормативов.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

• модификация основного средства, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
• усовершенствование деталей и узлов на машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
• внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Капитализированные затраты влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок полезной службы основного средства.

На увеличение стоимости основного средства относятся величина затрат, которые увеличивают производительность основного средства.

Уменьшают сумму начисленной амортизации величина затрат, которые увеличивают срок полезной службы основного средства.

Пример:

Компания А произвела достройку складского помещения, затратив на это $2,000. Эти затраты увеличивают срок полезной службы основного средства.

Решение:

В учете отражена эта операция следующим образом:

Основные средства	$2,000
Амортизация основного средства	$2,000
Материалы		$2,000
Прибыль		$2,000

Основные средства.Срок полезной службы

 Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Срок полезной службы актива определяется исходя из следующих факторов:

• ожидаемой интенсивности использования актива;
• предполагаемого физического износа;
• потенциального морального износа;
• юридических и иных ограничений на использование актива ( например, срок аренды).

Амортизационные начисления основываются на предполагаемом сроке полезной службы основных средств , по этой причине текущие суммы начисленной амортизации не являются достаточно точными, иногда эти суммы могут быть завышены, иногда занижены. Это может произойти или из-за увеличение срока полезной службы, или из-за уменьшения.

К увеличению срока полезной службы основного средства могут привести последующие расходы, понесенные для восстановления производительности основного средства и в результате этого продлевающие первоначально установленный срок полезной службы основного средства.

К уменьшению срока полезной службы основного средства может привести появление новых технологий, изменений на рынке.

В случае существенного отличия ожидаемого срока полезной службы от определенного ранее необходимо проветси корректировки в сумме начисленной амортизации за текущий период и в последующие на перспективной основе. При этом не следует забывать, что если определено, что срок полезной службы основного средства стал больше или меньше, чем это было определено раньше, то это изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке, а не как исправление фундаментальной ошибки. То есть не производится никакого пересчета ранее начисленной амортизации

Пример:

Основное средство имеет первоначальную стоимость $100,000. При вводе в эксплуатацию был определен срок полезной службы — 10 лет. Применялся метод равномерного начисления, ликвидационная стоимость была принята равной 0.

После 2-х лет использования была пересмотрена оценка срока полезной службы основного средства , новый срок составил — 6 лет.

Необходимо рассчитать амортизационные отчисления на оставшийся срок полезной службы.

Решение:

Начисленная амортизация за первые два года = $100,000*2/10=$20,000

Балансовая стоимость на начало 3-го года = $100,000-$20,000=$80,000

Оставшийся срок полезной службы = 6 лет — 2 года = 4 года

Амортизационные годовые начисления = $80,000/4=$20,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств.Метод единиц продукции

 Этот метод предполагает использование для расчета суммы амортизации натуральных объемов произведенной при помощи этого актива продукции.

Метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объемов производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок полезной службы, которая измеряется в единицах времени. Вспомним, что при прекращении или остановке производства при использовании данного метода амортизационные отчисления пересчтают начисляться.

Метод единиц продукции наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, потому что в периоды , когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленной амортизации, а при увеличении объемов выпуска возрастает в соответствующей пропорции и сумма начисленной амортизации. Если бы в данной ситуации предприятие применяло метод равномерного начисления амортизации, то в некоторые периоды производственная себестоимость единицы запасов готовой продукции была бы завышена и превысила бы их чистой стоимости реализации.

Но все-таки данный метод лучше применять в том случае, когда можно точно определить , какое количество продукции может изготовить основное средство в течение срока его полезной службы.

Амортизационные расходы на единицу продукции определяются

Амортизация на единицу продукции

Амортизируемая стоимость

/

Предполагаемое количество продукции

Пример:

Компания А приобрело новую оргтехнику за $5,000. Руководство компании предполагает начислять амортизацию методом единицы продукции, исходя из того предполагаемого изготовления 220,000 копий и устанавливает его ликвидационную стоимость в конце срока эксплуатации в размере $600. В первый год было изготовлено -60,000 копий, 2-й год — 80,000 копий, 3- год — 70,000 копий, 4-й год — 10,000 копий.

Решение:

Амортизационные расходы $0.02 за 1 копию ((5,000-600)/220,000).

Начисление амортизации отразим в таблице:

Срок полезной службы	Первоначальная стоимость	Количество копий	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	$5,000.00	60 000	$1,200.00	$1,200.00	$3,800.00
2-й год	$5,000.00	80 000	$1,600.00	$2,800.00	$2,200.00
3-й год	$5,000.00	70 000	$1,400.00	$4,200.00	$800.00
4-й год	$5,000.00	10 000	$200.00	$4,400.00	$600.00

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств.Метод равномерного начисления

 Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

Самый простой и самый распространенный метод из всех существующих методов амортизации. Его используют наибольшее число компаний.

При данном методе амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы основного средства.

Ежегодная амортизация

=

Амортизируемая стоимость

/

Срок полезной службы актива

Пример 1:

Компания А приобрело новую оргтехнику за $5,000. Руководство компании предполагает использовать ее в течение 4 лет, начислять амортизацию методом равномерного начисления и устанавливает его ликвидационную стоимость в конце срока эксплуатации в размере $600.

Ставка амортизации в год =	($ 5,000-$600)/4	= $1,100
Ставка (норма) амортизации =	1/4	25,00%

Начисление амортизации отразим в таблице:

Срок полезной службы	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	$5,000.00	$1,100.00	$1,100.00	$3,900.00
2-й год	$5,000.00	$1,100.00	$2,200.00	$2,800.00
3-й год	$5,000.00	$1,100.00	$3,300.00	$1,700.00
4-й год	$5,000.00	$1,100.00	$4,400.00	$600.00

При методе равномерного начисления в течение всего срока полезного использования размер амортизационных отчислений одинаков, накопленная амортизация увеличивается равномерно, а остаточная стоимость уменьшается до тех пор, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Пример 2:

Приобретено здание за $900,000, предполагаемый срок полезной службы — 20 лет, предполагаемые расчетные доходы от реализации металлоконструкций и других отходов - $40,000, затраты на снос здания - $30,000.

Необходимо определить амортизационные отчисления и ставку начисления амортизации в год.

Решение:

Ставка амортизации в год =	($900,000 - ($40,000 - $30,000))/20	= $ 44,500
Ставка (норма) амортизации =	1/20 =	5,00%

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

 Амортизация — это процесс систематического уменьшения стоимости актива в течение его службы.

Возникшие методы начисления амортизации возникли в результате существования нескольких взглядов экономистов:

1. Одни считали, что предприятие должно быстро компенсировать свои издержки, связанные с приобретением основных средств, поэтому наибольшие суммы амортизации должны относиться на расходы в самом начале срока эксплуатации.
2. Другие считали, что уровень амортизационных отчислений должен напрямую зависеть от уровня изношенности оборудования — чем больше оно требует ремонта и запасных частей, тем больше должна быть сумма амортизации.
3. Третьи считали, что амортизация — это лишь процесс распределения издержек по приобретению основных средств, поэтому нет никакой разницы в том, какой метод использовать.

Стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса предусмотрены для применения следующие методы начисления амортизации:

• метод равномерного начисления (прямолинейный метод);
• метод уменьшающегося остатка;
• метод единиц продукции.

Выбор метода амортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Однажды выбранный метод амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения схемы получения дохода метод амортизации может пересматриваться для отражения этих изменений.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Величина амортизации

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

Определение суммы амортизации зависит от следующего:

• первоначальная стоимость актива;
• ликвидационная стоимость актива;
• предполагаемый срок полезной службы.

Первоначальная стоимость / себестоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или создании актива.

Ликвидационная стоимость — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию, или расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Чтобы определить, какая сумма от стоимости основного средства подлежит амортизации, нужно:

Амортизируемая стоимость

=

Первоначальная стоимость

-

Ликвидационная стоимость

Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Срок полезной службы актива определяется исходя из следующих факторов:

• ожидаемой интенсивности использования актива;
• предполагаемого физического износа;
• потенциального морального износа;
• юридических и иных ограничений на использование актива ( например, срок аренды).