ВИДЫ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Мы продолжаем рассматривать различия между стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса и стандартом МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает определенные требования к представлению государственных субсидий и допускает 2 вида:

-      субсидии, относящиеся к активам (данный метод противоречит требованиям других разделов стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса);

-        субсидии, относящиеся к доходу.

Вне зависимости от вида субсидий МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической и рациональной основе. И наоборот, Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса не позволяет предприятию соотносить субсидии с расходами, для компенсации которых они предназначены, или себестоимостью актива, для финансирования которого они используются.

 Пример 1

Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, в основном признается как доход в течение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.

Пример 2

Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка, который не амортизируется, может быть предоставлена на условиях возведения на нем здания, и тогда субсидия может признаваться в качестве дохода в течение срока службы здания.

Если не существует базы для распределения субсидий по периодам, то государственная помощь признается в качестве дохода в момент ее получения.

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат или специфических расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытием информации, которая обеспечит правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Пример 3

По соглашению с правительством компания переводит свое производство в регион с высоким уровнем безработицы, правительство обещает компенсировать затраты, связанные с этим переводом, в размере $200,000.

Перевод активов завершен к ноябрю 2011 года, а в 10 декабря 2011 года компания получает извещение, что компенсация от правительства будет получена. На расчетный счет компании денежные средства были получены 28 марта 2012 года.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
10.12.2011	Получено извещение правительства о компенсации понесенных затрат
	Д Дебиторская задолженность	$200,000
	К Государственная субсидия		$200,000
	Д Государственная субсидия	$200,000
	К Доходы от государственной субсидии		$200,000
28.03.2012	Денежные средства получены на расчетный счет
	Д Денежные средства	$200,000
	К Дебиторская задолженность		$200,000

Если компания будет сомневаться в том, что она получит возмещение, то она должна начислить резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

Например, предприятие оценивает вероятность получения в размере 80%.

Тогда начисленный резерв будет составлять: $200,000 * 20 % = $40,000.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10.12.2011	Начислен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
	Д Расходы по резерву под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность		$40,000
28.03.2012	Возврат начисленного резерва при погашении дебиторской задолженности
	Д Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Доходы		$40,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА

Как можно использовать резерв?

Резерв может быть использован только на покрытие тех расходов, для которых он был первоначально создан.

Пример

На 31.12.2010 предприятие признало резерв в размере $40,000 в отношении судебного процесса. В марте 2011 года дело было прекращено без права аппеляции. В апреле 2011 года предприятие провело рекламную компанию, затраты на которую составили $40,000.

Бухгалтерия предприятия отразило в учете следующие проводки для признания рекламной компании:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.04.11	Произведен зачет на рекламную компанию с резервом на судебный процесс
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Денежные средства		$40,000

Правомерно ли сделана такая проводка?

Решение:

Первоначально резерв был создан в отношении судебного процесса. После прекращения дела без права аппеляции предприятие должно было восстановить созданный резерв и отнести его на прибыль в отчете о совокупном доходе. В апреле же предприятие должно признать затраты на рекламную компанию.

То есть в бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.03.11	Признание изменения бухгалтерской оценки, сделанной в предыдущем периоде в отношении ожидаемого решения по судебному процессу, который был преращен судом в марте 2011 г.
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Прибыль или убыток		$40,000
01.04.11	Признание затрат на рекламную компанию
	Д Прибыль или убыток	$40,000
	К Денежные средства		$40,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. БУДУЩИЕ ЗАТРАТЫ НА ВЫВОД ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ

Продолжаем изучение стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса

Иногда необходимо нести дополнительные затраты при прекращении производства, при этом требуется восстановить тот участок местности, на котором находилась промышленная зона. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление.

В таких случаях обязывающее событие наступает сразу же после заключения договора, и резерв в отношении таких затрат признается немедленно на дату заключения договора.

Пример

Компания эксплуатирует морское нефтяное месторождение. Согласно лицензионному соглашению после окончания добычи морская нефтяная платформа должна быть демонтирована, а морское дно — восстановлено. 90% общих затрат относится к демонтажу платформы и восстановлению морского дна, а 10% возникает в процессе добычи нефти. На дату отчетности платформа была сооружена, но добыча нефти еще не началась.

Должна ли компания признать резерв на дату отчетности?

Решение:

Сооружение нефтяной платформы привело к возникновению юридического обязательства (лизенционное соглашение) по демонтажу платформы, что является обязывающим событием. Но на дату отчетности добыча нефти еще не началась, поэтому компания пока не обязана устранять ущерб от добычи нефти.

Компания должна признать резерв в объеме оптимальной оценки 90% общих затрат на демонтаж платформы и устранение ущерба, нанесенного ее строительством. Эти затраты будут включены в стоимость нефтяной платформы, т. е. первоначальная стоимость увеличится.

10% затрат, которые возникают в процессе добычи нефти, будут признаваться как обязательство, в том периоде, когда начнется процесс добычи нефти.

Для размышления: А если владелец планирует продать платформу до того, как настанет срок демонтажа и восстановления морского дня, правомерно ли начисление резерва, если настоящий владелец не понесет в таком случае никаких будущих затрат.

Самостоятельное изучение МСФО

В последнее время в мире есть тенденция принять единый свод правил бухгалтерского учета для всех, также просматривается яркая направленность принять МСФО в качестве единых стандартов финансовой отчетности по всей планете к 2014 году. Многим в своей работе придется непосредственно столкнуться с МСФО, поэтому им становиться необходимым получить хотя бы начальные знания.

Как научиться МСФО? С чего начинать?

Сначала ответьте самому себе на вопросы:

1. Есть ли какие-либо знания по МСФО или совсем нет?
2. Какова цель Вашего обучения МСФО?
3. Какой глубины хотите Вы получить знания?
4. Хотите ли Вы получить какие-либо свидетельства или квалификацию, или Вы хотите изучать МСФО, чтобы могли справляться со своей работой?
5. Сколько денежных средств Вы готовы потратить на обучение? Или Вы будете стараться найти бесплатные курсы в интернете?
6. Сколько времени Вы готовы посвятить занятиям МСФО : по вечерам, в выходные или пропустить несколько дней на работе, чтобы посещать занятия?

Ответы на эти вопросы имеют большое значение, потому что есть много вариантов, как и что делать. Например, у вас прочная база бухгалтерского учета, про МСФО вы слышали, но никогда не работали по стандартам.

Процесс обучения можно разбить на следующие шаги:

1. Изучение основной структуры МСФО.
2. Изучение основной концепции МСФО.
3. Познакомиться с некоторыми стандартами МСФО.
4. Продолжать развивать свои знания и быть всегда в курсе изменений и нововведений.

I. Изучение основной структуры МСФО

Сначала ознакомьтесь с базовой структурой и концепцией МСФО. Это необходимо, потому что прежде чем осваивать такую сложную тему, необходимо представлять, что же находится перед вами.

МСФО — это аббревиатура от Международных стандартов финансовой отчетности ( IFRS - International Financial Reporting Standards), включает в себя полный набор принципов и правил бухгалтерского учета различных предметов или ситуаций. Такой набор состоит из следующих компонент:

• Концепция подготовки и представления финансовой отчетности;
• Международные стандарты МСФО;
• Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) и интерпретации (IFRIC) от Комитета по интерпретациям Международных стандартов финансовой отчетности.

II.Изучение основной концепции МСФО.

Изучение основной концепции МСФО необходимо для каждого новичка в МСФО. Данный документ необходимо прочитать, английский вариант называется Framework. В данном документе изложены концептуальные идеи и характеристики МСФО, основы для подготовки финансовой отчетности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Продажа актива с обратной арендой заключается в том, что первая компания - арендатор продает актив второй компании - арендодателю и вторая компания сдает их обратно первой компании в аренду. Обычно активы продаются по рыночной стоимости. Обе операции взаимозависимы, они обсуждаются одновременно. Первая компания за продажу актива получает на свой расчетный счет денежные средства и право экономического использования актива в течение срока аренды. Взамен за это она соглашается уплачивать арендную плату и уступает право собственности на этот актив. Отражение данных операций в бухгалтерском учете, а позже в финансовой отчетности по МСФО, зависит от типа аренды.

При осуществлении этих сделок — главное, что необходимо сделать, это определить суть данных договоров:

• действительно ли произошла продажа актива и передача основных рисков и выгод владения
• или сделка заключена с целью получения налоговых льгот
• или для привлечения финансирования при сохранении контроля над активом?

Если продажа актива с последующей арендой является финансируемой арендой, то такая сделка — это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине полученную прибыль не может быть признана в момент совершения сделки, а учитывается как отложенный доход и признается равномерными суммами в течение всего срока аренды.

Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, такая сделка — обычная продажа, в этом случае полученная прибыль признается в момент совершения сделки.

Если цена реализация ниже справедливой стоимости, то полученная прибыль или образовавшийся убыток от такой сделки признаются немедленно, кроме случая когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток откладывается и в течение всего срока аренды будет признаваться равномерными платежами в отчете о совокупном доходе компании.

Если цена реализации выше справедливой стоимости, то сумма превышения над справедливой стоимостью откладывается и признается в финансовой отчетности компании в течение всего срока аренды равномерными платежами.

Если справедливая стоимость на момент сделки меньше, чем балансовая стоимость, то полученный убыток признается немедленно.

Арендодатели, которые занимаются подобными сделками по продаже активов с последующей их арендой:

• страховые компании и другие инвесторы;
• финансовые компании;
• независимые лизинговые компании.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

В российском учете порядок учета и отражения в отчетности запасов регилируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н). В 2006 году приказом Минфина России №156н от 27.11.2006 г. внесены были изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которые касались изменения понятия «курсовая разница».

Материально-производственные запасы определены как активы:

• используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

ПБУ 5/01 рассматривает только материально-производственные запасы:

• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
• сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд;
• готовая продукция

МСФО же регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство.

Это расхождение в части определения запасов между МСФО и российским учетом скорректирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором активы, признанные в качестве незавершенного производства, отнесены к запасам.

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включается:

• затраты, связанные с приобретением или изготовлением запасов,

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов не включаются:

• затраты общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Формирование себестоимости в МСФО и российском учете почти совпадают, различия : во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость.

При оценке запасов и в МСФО, и в российском учете применяется одна и та же оценка по наименьшей из величин: себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж). При этом в российском учете оценка по наименьшей из двух величин реализуется в виде формирования резерва согласно ПБУ 5/01 под снижения стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного периода.

И в МСФО, и в российском учете используются одни и те же способы определения себестоимости материально-производственных запасов, только используются разные термины:

МСФО: путем специфической идентификации затрат	ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы запасов
МСФО: по средневзвешенной стоимости	ПБУ 5/01: по средней себестоимости
МСФО: ФИФО(первое поступление-первый отпуск)	ПБУ 5/01: по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Есть небольшие отличия при раскрытии информации в отчетности.

Также нужно помнить, что запасы в МСФО учитываются по переходу рисков и преимуществ владения, а не по переходу права собственности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по запасам

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились запасы,т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (по причине повреждений, устаревания или снижающихся продаж цен). Если статья или группа статей запасов обесценилась, то предприятие должно оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.

Признание в качестве расхода

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их продажи в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Часть запасов может относиться на счета других активов, например, как использованные при создании других активов.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

• учетная политика, принятую для оценки запасов;
• используемый способ расчета себестоимости запасов;
• общая балансовая стоимость запасов;
• общая балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. При этом компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности более полное представление о результатах ее деятельности.
• сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода;
• убытки от обесценения;
• общая балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Оценка запасов очень важна при составлении отчетности по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Другие методы оценки себестоимости.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Эти методы предприятие может использовать, если итоговые результаты при применении данных методов практически равны фактической себестоимости.

Метод учета по нормативным затратам

Используется для удобства проведения и повышения экономических учетных процедур. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий. По существу это аналог отражения материалов по учетным ценам в отечественной практике.

Метод учета по розничным ценам

Применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Данный метод предусматривает учет себестоимости путем уменьшения стоимости продаж запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли.

Запасы предприятий, занимающихся розничной торговлей, представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров. Смысл метода состоит в надбавке к покупной стоимости отпределенной маржи ( в российской практике мы называем ее торговой наценкой).

Эта надбавка учитывает обесцененные запасы, цена которых была снижена ниже первоначально продажной цены.

Для каждого подразделения используется средняя величина надбавки.

Данный метод можно применять и для других целей, если на все запасы установлена единая норма прибыли.

Какие это могут быть случаи? Например, фирма считает, что вести непрерывный учет запасов нецелесообразно, оценку запасов делает периодически. В этом случае оценить запасы на складе можно применяя метод розничных цен.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Сравнение положений по учетной политике по МСФО с российским учетом.

Вопросы, которые рассматривались в разделе «Учетная политика» Стандарта для малого и среднего бизнеса, в российском учете освещают три Положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г . (заменило ранее действовавшее ПБУ 1/98);

ПБУ 21/2008 « Изменение оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г;

ПБУ 22/2010 « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России № 63н от 28.06.2010.

В российском бухгалтерском учете : учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. (Сравните с МСФО: учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур и практики ведения бухгалтерского учета, принятых компанией в целях подготовки финансовой отчетности.)

Сразу же, что бросается в глаза — понятие учетной политики в МСФО применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету, в отличие от понятия в российском учете. В российских стандартах прописаны правила, инструкции, как и в каких случаях необходимо действовать, в МСФО — это всего лишь принципы формирования отчетности.

Новое ПБУ 1/2008, которое заменило ПБУ 1/98, существенно приблизило российскую учетную политику к требованиям МСФО:

Российским компаниям разрешено применять положения МСФО при выборе способа учета в ходе формирования учетной политики. Это применяется тогда, когда в нормативно-правовых актах Российской Федерации не установлены способы учета по конкретному вопросу.

Также в ПБУ 1/2008 уточнено, что изменение учетной политики возможно не только с начала отчетного года, но и в течение года в случае изменения требований законодательства Российской Федерации, вступающих в действие в течение года.

Описан порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий внесения изменений в учетную политику. Если эти изменения вызваны изменениями законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном этими документами. В других случаях последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть проведена с достаточной степенью надежности.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке.

Но также между положениями по учетной политике в МСФО и российскими ПБУ остались различия:

учетная политика по МСФО ориентирована на финансовую отчетности, учетная политика по ПБУ 1/2008- на ведение бухгалтерского учета;

в МСФО предусмотрено ретроспективное применение исправление ошибок, в ПБУ 1/2008 предписывается применять перспективный подход, за исключением когда ошибки обнаружены до даты утверждения годовой отчетности;

в ПБУ 1/2008 определены способы ведения бухгалтерского учета: группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация и т. д., в МСФО — этого нет;

МСФО требует более полного и детального раскрытия информации об изменениях учетной политики, чем ПБУ 1/2008.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Подготовка финансовой отчетности часто сопровождается риском допущения ошибки, иногда ошибки могут содержаться уже в опубликованной финансовой отчетности. Если отсутствует должный контроль, то финансовая отчетность может стать недостоверной, если допущенные ошибки являются существенными или несущественными, но преднамеренными в целях достижения финансового положения, финансовых результатов деятельности или изменения денежных потоков компании.

Под ошибками в стандарте понимаются пропуски или искажения финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к опубликованию и могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления финансовой отчетности.

Такие ошибки возникают в результате арифметических ошибок, неверного применения бухгалтерских принципов, искажения данных и пропуска данных, с некорректностью применения положений МСФО, учетной политики предприятия, намеренным искажением исходной информации.

Порядок исправления ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они обнаружены- в текущем или предшествующем.

Ошибки текущего периода — исправления вносятся до того, как составляется и утверждается финансовая отчетность.

Ошибки предшествующих периодов — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или несколько предыдущих периодов. Так как данные ошибки не являются изменениями в бухгалтерских оценках, то к ним применяется ретроспективный способ, точно так же как и при изменении учетной политики.

К ошибкам также применяется ограничение применения ретроспективного способа, если практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности требуется следующее раскрытие ошибок:

• характер ошибки предыдущих периодов;
• сумму корректировки каждой затронутой статьи для каждого предыдущего отчетного периода;
• сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно;
• если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объснение причин этого.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в бухгалтерских оценках.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для формирования отчетности постоянно применяют бухгалтерские оценки.

Оценочные значения — это приблизительные оценки, которые могут меняться по мере поступления новой информации.

Если мы имеем дело с событиями, которые смогут произойти, то в этом случае имеем дело с бухгалтерскими оценками, предположениями о том, как эти будущие события, о которых имеется неполная информация на отчетную дату, повлияет на финансовые результаты. Такие оценки влияют на отчетность текущего и, возможно, будущих периодов, поэтому и не требуют ретроспективного пересчета.

Изменения в бухгалтерской оценке- это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Изменения возникают по мере поступления новой информации, и поэтому не являются корректировками ошибок. Если невозможно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

Что может относиться к таким оценкам:

• оценка резервов под потери по безнадежным долгам;
• оценка резервов под обесценение запасов;
• определение справедливой стоимости активов;
• определение срока полезной службы основных активов;
• метод начисления амортизации;
• оценка амортизируемой и ликвидационной чтоимостей основных средств;
• оценка ценности от использования долгосрочных активов;
• оценка резервов под гарантийные возвраты товаров;
• оценка потериальных потерь, связанных с арбитражными процессами;
• оценка суммы начислений по расходам, совершенных в текущем периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;
• оценка авансов и предоплат по налогам и сборам
• и другое.

Изменение служит причиной изменений в активах и обязательствах и имеет отношение к статье капитала, в этом случае предприятие признает его путем корректировки балансовой стоимости актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

В других случаях предприятие признает влияние изменений в бухгалтерских оценках на перспективной основе посредством включения в прибыль или убыток. Применение перспективного способа означает внесение изменений только в отчетность текущего периода или в отчетность текущего и будущих периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• дата оценки;
• объем оценки;
• характер изменения в бухгалтерской оценке и его влияние;
• если невозможно оценить влияние в одном или нескольких будущих периодов, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Если поправка к настоящему МСФО оказала влияние на текущий или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, то в примечаниях предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки, относящиеся к периодам, предшествующих тем, которые были представлены в той степени, в какой это практически осуществимо;
4. если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих, то предприятие раскрывает следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;
3. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
   - за текущий период;
   - за каждый представленный предыдущий период;
   - в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
4. Если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.