МСФО (IFRS) 16 «Аренда» пришел на замену МСФО (IAS) 17

Итак, произошло то, к чему готовились, насколько я помню, уже несколько лет. Во всяком случае, разговор о необходимости пересмотра стандарта МСФО "Аренда" начался еще в 2005 году.

13 января 2016 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступает в действие для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или позднее. Новый документ отменяет действие МСФО (IAS) 17 и трех связанных с ним интерпретаций – КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды», ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы» и ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды».Досрочно применять можно, если компания применяет МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Поэтому с новым стандартом пора знакомиться. Тем более что арендаторам придется кардинально пересмотреть свой учет по новым правилам.

В стандарте прописано признание лизинговых объектов, измерение лизинговых обязательств и активов, представление лизинговых обязательств и активов, отражение в отчетности и раскрытие в пояснениях к отчетности.
Новый стандарт устраняет различия в учете финансовой и операционной аренды. По МСФО (IAS) 17 активы, полученные по операционной аренде, не признаются на балансе арендатора в отличие от объектов финансовой аренды, которые признаются на балансе и отражаются в балансовом отчете.
Стандарт обеспечивает единую учетную модель для арендаторов,но есть и исключения: лизингополучатель может не  признавать активы и обязательства для любой аренды, если срок аренды составляет 12 месяцев или менее или если актив относится к малоценным предметам (например, компьютер или оргтехника).
В дальнейшем, мы начнем подробнее рассматривать этот новый стандарт и готовиться к изменениям в нашем учете.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценки и суждения по аренде

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При применении требований стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса к операциям и событиям часто приходится выносить суждение. Информация о значительных суждениях и ключевых источниках неопределенности в оценке полезна при оценке финансового положения, результатов деятельности и потоков денежных средств предприятия. 

Предприятие должно раскрыть суждения в своей финансовой отчетности по МСФО, которые были вынесены рукводоством в процессе применения учетной политики предприятия и оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. Также на отчетную дату предприятие должно раскрыть информацию о ключевых допущениях в отношении будущих событий и других ключевых источниках неопределенности в оценке, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуются существенные корректировки балансовой стоимости активов и обязательств.

Рассмотрим некоторые суждения, которые выносятся при применении раздела «Аренда» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Сфера применения

Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. В большинстве случаев вопросы возникают при определении договора аренды:

• входит ли данный договор в сферу применения раздела «Аренда»,
• содержит ли договор, который имеет юридическую форму договора аренды, ту аренду, которая описывается в разделе «Аренда»,
• определить заключен договор аренды связанными сторонами ту аренду, которая описвыется в разделе «Аренда».

Предприятие может заключить соглашение с несколькими взаимосвязанными операциями, которые по своей юридической форме не является договором аренды, но передает право на использование актива в обмен на один или несколько платежей.

Примерами таких соглашений, по которым одно предприятие передает такое право на использование актива другому предприятию, вместе с другими сопутствующими услугами, могут быть:

• соглашения о привлечении внешних подрядчиков (например, передача сторонним организациям функций обработки данных предприятия);
• соглашения в телекоммуникационной отрасли, когда провайдеры сетевой емкости предоставляют покупателям право на соответствующую емкость;
• договоры типа «принимай или плати» и аналогичные договоры, по которым покупатель обязан произвести платежи независимо от того, принимает ли он поставку оговоренных в договоре товаров или услуг ( например, договор на приобретение практически всей энергии, вырабатываемой электрогенератором поставщика).

Классификация аренды

Аренда классифицируется или как финансовая, или как операционная.

Финансовая аренда — это аренда с передачей практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности.

Операционная аренда — это аренда, которая не подразумевает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим износом или колебания доходности с изменением экономических условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости любой остаточной доли.

В основном трудности возникают с определением классификации аренды. Признаки, приведенные в разделе «Аренда» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса, не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно говорят об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда.

Пример, когда это может произойти:

• актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени,
• если предусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды.

Оценка

В большинстве случаев арендаторы и арендодатели сталкиваются с небольшими сложностями при учете аренды. Но значительные суждения при оценке расчетной себестоимости аренды могут включать определение:

• справедливой стоимости арендуемого имущества на дату начала арендных отношений;
• срока экономической службы актива, являющегося предметом аренды, если актив имеет специализированный характер;
• процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды или расчетной процентной ставки предприятия;
• остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной операционной арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Продажа с обратной операционной арендой по экономической сущности является продажей актива, если сделка осуществляется по справедливой стоимости. Финансовый результат от такой сделки признается в отчете о совокупном доходе в отчетности по МСФО компании.

Пример 1

Компания продала здание своей дочерней компании и оформила обратную аренду без право выкупа на данную недвижимость. Оставшийся срок экономической службы составляет 35 лет, срок аренды по договору — 5 лет. Цена продажи и размер арендных платежей соответствует рыночным.

Как классифицировать и учитывать аренду при сделке между связанными лицами?

Решение:

Рассмотрим, как должна отразиться аренда в индивидуальной отчетности каждого предприятия, потому что при подготовке консолидированной отчетности данная операция будет исключена.

Срок аренды существенно меньше срока экономической службы здания, арендные платежи, а значит, процентная ставка, установлены на уровне рыночных показателей. Поэтому данная аренда учитывается как операционная. Но учитывая, что стороны являются связанными и между ними редко происходят сделки по рыночным условиям, необходимо тщательно анализировать все условия договора.

Если цена продажи выше справедливой стоимости, то такое превышение признается в качестве отложенного дохода и относится на финансовые результаты в течение всего срока аренды.

Если цена продажи ниже справедливой стоимости, то полученная прибыль или возникший убыток признаются в финансовой отчетности по МСФО немедленно, кроме случая когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток откладывается и в течение всего срока аренды будет признаваться равномерными платежами в отчете о совокупном доходе компании.

Чтобы классифицировать обратную аренду как операционную, должны быть выполнены все следующие условия (если не выполняется хотя бы одно условие, то обратная аренда признается финансовой):

1. Продажа сопровождается реальной передачей рисков и преимуществ владения активом.
2. Покупатель — арендодатель не может вернуть арендуемый актив обратно продавцу — арендатору.
3. Продавец — арендатор не имеет право выкупить арендуемый актив в конце срока действия договора по символической заранее оговоренной цене, и покупатель — арендодатель подвержен риску падения стоимости актива.
4. Продавец — арендатор не имеет право продлить срок действия договора аренды на условиях существенно лучше рыночных.
5. Справедливая стоимость проданного и арендованного актива существенно выше дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Пример 2

Компания владеет активом, остаточная стоимость которого равна $80,000 ; справедливая стоимость - $110,000. Компания рассматривает возможность продать этот актив, а затем взять его в операционную аренду. Имеются следующие предложения от различных предприятий:

№ п/п	Цена продажи	Ежегодные арендные платежи в течение 4-х лет
1	$110,000	$29,000
2	$130,000	$29,000
3	$90,000	$25,000
4	$90,000	$29,000 ; но остаточная стоимость = $100,000

Необходимо для каждого случая отразить бухгалтерские проводки.

Решение:

1.Цена продажи равна справедливой стоимости:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$110,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$30,000

2.Цена продажи выше справедливой стоимости:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$130,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$30,000
К Доходы будущих периодов (отложенный доход)		$20,000

Отложенный доход в сумме $20,000 признаются равномерными платежами ($5,000) в отчете о совокупном доходе финансовой отчетности по МСФО в течение всего срока аренды, 4-х лет.

3.Цена продажи ниже справедливой стоимости (т. е. финансовый результат операции — прибыль):

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$90,000
К Актив		$80,000
К Прибыль		$10,000

4.Цена продажи ниже справедливой стоимости (т. е. финансовый результат операции — убыток), будущие арендные платежи занижены:

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$90,000
К Актив		$100,000
Д Расходы будущих периодов (отложенный расход)	$10,000

Отложенный расход в размере $10,000 признается в отчете о совокупном доходе финансовой отчетности МСФО равномерными платежами по $2,500 в течение всего срока аренды, 4 - х лет.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной финансовой арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При продаже актива с последующей финансовой арендой сумма полученной прибыли от реализации не признается доходом в момент совершения сделки в отчете о совокупном доходе продавца — арендатора, а учитывается как отложенный доход и относится на финансовый результат равномерно в течение всего срока аренды.

Сущность данной сделки в том, что продавец — арендатор получил финансирование под залог актива, а не продал его на самом деле.

Пример

Компания - арендатор продает оборудование 01.01.10 года компании — арендодателю и получает обратно на условиях финансовой аренды с передачей прав собственности в конце срока аренды.

Срок аренды — 10 лет.

Срок экономической службы оборудования — 10 лет.

Справедливая стоимость оборудования - $200,000.

Первоначальная стоимость оборудования - $250,000.

Накопленная амортизация - $70,000.

Балансовая стоимость оборудования - $180,000.

Ежегодная арендная плата - $32,547.

Процентная ставка — 10%.

Коэффициент дисконтирования - 6.145

Необходимо

Рассчитать дисконтированные минимальные арендные платежи, написать бухгалтерские проводки по отражению учета аренды у компании — арендатора, раскрыть информацию в отчете о финансовом положении в отчетности по МСФО на 01.01.10 и на 01.01.11.

Решение:

1.Рассчитаем дисконтированные минимальные арендные платежи :

$32,547 *6.145 = $200,000.

Они равны справедливой стоимости обрудования.

2.Бухгалтерские проводки на 01.01.2010 года.

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$200,000
Д Накопленная амортизация	$70,000
К Основные средства		$250,000
К Доходы будущих периодов (отложенный доход)		$20,000
Д Основные средства	$200,000
К Кредиторская задолженность по финансовой аренде		$200,000

3.Раскрытие информации на 01.01.2010 года в бухгалтерском балансе ( отчете о финансовом положении по МСФО) продавца — арендатора.

Основные средства	$200,000
Доходы будущих периодов	($20,000)
Балансовая стоимость основных средств	$180,000

4.Бухгалтерские проводки на 01.01.2011 года.

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Проценты к уплате	$20,000
Д Кредиторская задолженность по финансовой аренде	$12,547
К Денежные средства		$32,547
Д Расходы на амортизацию	$20,000
К Накопленная амортизация ($200,000 / 10 лет)		$20,000
Д Доход будущих периодов (отложенный доход)	$2,000
К Расходы на амортизацию ($2,000 / 10 лет)		$2,000

5.Раскрытие информации на 01.01.2011 года в бухгалтерском балансе ( отчете о финансовом положении по МСФО) продавца — арендатора.

Основные средства	$200,000
Доходы будущих периодов	($18,000)
Накопленная амортизация	($20,000)
Балансовая стоимость основных средств	$162,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Продажа актива с обратной арендой заключается в том, что первая компания - арендатор продает актив второй компании - арендодателю и вторая компания сдает их обратно первой компании в аренду. Обычно активы продаются по рыночной стоимости. Обе операции взаимозависимы, они обсуждаются одновременно. Первая компания за продажу актива получает на свой расчетный счет денежные средства и право экономического использования актива в течение срока аренды. Взамен за это она соглашается уплачивать арендную плату и уступает право собственности на этот актив. Отражение данных операций в бухгалтерском учете, а позже в финансовой отчетности по МСФО, зависит от типа аренды.

При осуществлении этих сделок — главное, что необходимо сделать, это определить суть данных договоров:

• действительно ли произошла продажа актива и передача основных рисков и выгод владения
• или сделка заключена с целью получения налоговых льгот
• или для привлечения финансирования при сохранении контроля над активом?

Если продажа актива с последующей арендой является финансируемой арендой, то такая сделка — это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине полученную прибыль не может быть признана в момент совершения сделки, а учитывается как отложенный доход и признается равномерными суммами в течение всего срока аренды.

Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, такая сделка — обычная продажа, в этом случае полученная прибыль признается в момент совершения сделки.

Если цена реализация ниже справедливой стоимости, то полученная прибыль или образовавшийся убыток от такой сделки признаются немедленно, кроме случая когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток откладывается и в течение всего срока аренды будет признаваться равномерными платежами в отчете о совокупном доходе компании.

Если цена реализации выше справедливой стоимости, то сумма превышения над справедливой стоимостью откладывается и признается в финансовой отчетности компании в течение всего срока аренды равномерными платежами.

Если справедливая стоимость на момент сделки меньше, чем балансовая стоимость, то полученный убыток признается немедленно.

Арендодатели, которые занимаются подобными сделками по продаже активов с последующей их арендой:

• страховые компании и другие инвесторы;
• финансовые компании;
• независимые лизинговые компании.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по договорам операционной аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Раскрытие информации по операционной аренде у арендатора

Арендатор в своей финансовой отчетности по МСФО должен раскрыть следующую информацию:

1. Сумму всех будущих минимальных арендных платежей по нерасторгаемой операционной аренде для временных категорий:
   - в течение одного года;
   - в период со второго по пятый год;
   - свыше пятилетнего периода.
2. Арендные платежи, признанные в качестве расхода.
3. Общее описание существенных договоров аренды : информация об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.

Раскрытие информации по операционной аренде у арендодателя

Арендодатель в своей финансовой отчетности по МСФО долден раскрыть следующую информацию:

  1.Сумму всех будущих минимальных арендных платежей по нерасторгаемой операционной аренде для временных категорий:

- в течение одного года;
- в период со второго по пятый год;
- свыше пятилетнего периода

2. Арендные платежи, признанные в качестве дохода.
3. Общее описание существенных договоров аренды: информация об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет операционной аренды у арендодателя

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Арендодатель представляет активы, переданные в операционную аренду, в своем отчете о финансовом положении в соответствии с характером такого актива.

Арендодатель признает арендный доход от операционной аренды, кроме затрат на услуги на обслуживание и страхование, в составе расходов в отчете о совокупном доходе на прямолинейной основе на протяжении срока аренды, кроме случаев, когда:

• систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод арендатором от актива, являющегося предметом аренды, даже если платежи производятся не на этой основе.
• выплаты арендодателю структурируются таким образом, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией, основываясь на публикации показателей и статистике, для того чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Выплаты арендодателю не могут меняться из-за других факторов, кроме как инфляции, это будет противоречить условиям стандарта МСФО.

Арендодатель признает затраты, понесенные при получение дохода в виде арендной платы, в качестве расходов. Это могут расходы на страховку, техническое обслуживание, амортизация и другие необходимые затраты для полноценного функционирования актива. Начисление амортизации по сданным в аренду активам, по которым начисляется амортизация, должна соответствовать амортизационной политике арендодателя для аналогичных активов, используемых им для собственных нужд.

Пример 1

01.01.2011 компания — арендодатель заключило договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование здания сроком на 5 лет. Справедливая стоимость здания - $800,000. Экономический срок службы — 60 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Первая выплата по аренде в размере $150,000 выплачивается в начале 5-го периода.

Необходимо рассчитать ежегодную сумму арендных доходов, учитываемых в отчете о совокупном доходе, сумму ежегодной амортизации, отразить данные операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

1.Рассчитаем ежегодный арендный платеж, относимый на доходы отчетного периода:

$150,000 / 5 лет = $30,000.

2.Рассчитаем ежегодный амортизационный расход:

$800,000 / 60 лет = $13,333

3.Бухгалтерские проводки арендодателя при операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
2011	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$13,333
Ежегодные проводки с 2012 по 2014	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$13,333
2015	Д Денежные средства	$150,000
	К Дебиторская задолженность по операционной аренде		$120,000
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	Д Расход на амортизацию	$13,333
	К Накопленная амортизация		$13,333

Все первоначальные прямые затраты, понесенные при подготовке и заключении договора операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости актива, который сдается в аренду, и признаются в качестве расходов в течении всего срока аренды на той же основе, что и доход от аренды.

Пример 2

01.01.2011 компания — арендодатель заключило договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование здания сроком на 5 лет. Справедливая стоимость здания - $800,000. Экономический срок службы — 60 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Первая выплата по аренде в размере $150,000 выплачивается в начале 5-го периода. При подготовке и заключении договора были понесены затраты в размере $2,000.

Необходимо рассчитать ежегодную сумму арендных доходов, учитываемых в отчете о совокупном доходе, ежегодный расход по прямым затратам, сумму ежегодной амортизации, отразить данные операции бухгалтерскими проводками.

Решение:

1.Рассчитаем ежегодный арендный платеж, относимый на доходы отчетного периода:

$150,000 / 5 лет = $30,000.

2.Рассчитаем ежегодный амортизационный расход:

$800,000 / 60 лет = $13,333

3.Рассчитаем ежегодный расход по прямым затратам, учитываемых как отдельный компонент актива, амортизируемый в течение всего срока аренды:

$2,000 / 5 лет = $400

4.Бухгалтерские проводки арендодателя при операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
2011	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	К Накопленная амортизация		$13,333
Ежегодные проводки с 2012 по 2014	Д Дебиторская задолженность по операционной аренде	$30,000
	Д Расходы на амортизацию	$13,333
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	К Накопленная амортизация		$13,333
2015	Д Денежные средства	$150,000
	К Дебиторская задолженность по операционной аренде		$120,000
	Д Расходы на амортизацию прямых затрат	$400
	К Выручка от арендной платы		$30,000
	К Накопленная амортизация		$400
	Д Расход на амортизацию	$13,333
	К Накопленная амортизация		$13,333

Арендодатель должен проверять актив на обесценение согласно разделу «Обесценение актива» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Арендодатели — производители или дилеры - не признают выручку от продаж при заключении договора операционной аренды, потому что она не эквивалентна продаже.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет операционной аренды у арендатора,часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Арендатор признает арендные платежи по операционной аренде (за исключением затрат на услуги — страхование и обслуживание) в качестве расходов на прямолинейной основе кроме случаев, когда:

• другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся на иной основе;
• выплаты арендодателю строятся таким образом, чтобы они, основываясь на опубликованных показателях и статистике по инфляции, увеличивались, для компенсации арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Выплаты арендодателю не могут меняться из-за других факторов, кроме как инфляции, это будет противоречить условиям стандарта МСФО.

Пример

Компания ведет деятельность в стране, где по прогнозам опубликованных правительством уровень инфляции будет увеличиваться в среднем на 10% в год в течение следующих 5 лет. Компания арендует офисные помещения, полученные в операционную аренду сроком на 5 лет. Выплаты арендодателю были сформированы таким образом, чтобы отразить ожидаемое 10% увеличение:

1 год - $100,000

2 год - $110,000

3 год - $121,000

4 год - $133,000

5 год - $146,000

Компания признает ежегодные расходы по аренде в сумме уплачиваемой арендодателю.

Если бы данные платежи не были бы сформированы таким образом, то компания признавала бы ежегодные арендные платежи в размере $122,000.

Пример 2

01.01.11 г. компания заключило двухлетний договор операционной аренды без права досрочного прекращения на использование оборудования. По условию договора арендодатель обеспечивает технического обслуживание переданного актива.

Выплаты по договору составляют $100 в последний день каждого месяца аренды, из которых $80 относится непосредственно к аренде, а $20 относятся на техническое обслуживание.

Необходимо определить какая сумма будет ежемесячно относиться на расходы.

Решение:

Договор делится на 2 части: аренда и техническое обслуживание.

Техническое обслуживание признается в качестве расходов в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли, т. е. когда услуги были получены.

Бухгалтерские проводки по операционной аренде:

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
месяц	Д Расходы по аренде	$80
	Д Предоплата	$20
	К Денежные средства		$100

Пример 3

Добавим к предыдущей задаче: ожидаемые услуги должны быть получены в размере $140 в январе 2011года и в размере $340 в феврале.

Необходимо написать бухгалтерские проводки по договору операционной аренде.

Решение:

Договор делится на 2 части: аренда и техническое обслуживание.

Общая сумма платежей составляет

$100 * 24 месяца = $2,400.

На услуги из общей суммы приходится:

$140 + $340 = $480

На аренду из общей суммы приходится:

$2,400 - $140 - $1,920

Расходы по услугам признаются в качестве расхода в том периоде, когда эти услуги были получены.

Ежемесячные расходы по аренде составляют $80.

Бухгалтерские проводки по договору операционной аренды у арендатора: 

Период	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Январь 2011	Признание операционной аренды и расходов на обслуживание
	Д Расходы на техническое обслуживание	$140
	Д Расходы на аренду	$80
	К Денежные средства		$100
	К Обязательства по операционной аренде		$120
Каждый месяц с февраля 2011 по июль 2011	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, погашение части обязательства, накопленного в январе
	Д Обязательство по операционной аренде	$20
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	К Денежные средства		$100
Каждый месяц с августа 2011 по январь 2012	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, предоплата будущих расходов по техническому обслуживанию
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Предоплата расходов на техническое обслуживание	$20
	К Денежные средства		$100
Февраль 2012	Признание операционной аренды и расходов на техническое обслуживание, отражение обязательства
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Расходы на техническое обслуживание	$340
	К Денежные средства		$100
	К Погашение предоплаты на техническое обслуживание		$120
	К Обязательство по техническому обслуживанию		$200
Каждый месяц с марта 2012 по декабрь 2012	Признание ежемесячных расходов по операционной аренде, погашение обязательства по техническому обслуживанию
	Д Расходы по операционной аренде	$80
	Д Обязательство по техническому обслуживанию	$20
	К Денежные средства		$100