Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Продажа актива с обратной финансовой арендой

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При продаже актива с последующей финансовой арендой сумма полученной прибыли от реализации не признается доходом в момент совершения сделки в отчете о совокупном доходе продавца — арендатора, а учитывается как отложенный доход и относится на финансовый результат равномерно в течение всего срока аренды.

Сущность данной сделки в том, что продавец — арендатор получил финансирование под залог актива, а не продал его на самом деле.

Пример

Компания - арендатор продает оборудование 01.01.10 года компании — арендодателю и получает обратно на условиях финансовой аренды с передачей прав собственности в конце срока аренды.

Срок аренды — 10 лет.

Срок экономической службы оборудования — 10 лет.

Справедливая стоимость оборудования - $200,000.

Первоначальная стоимость оборудования - $250,000.

Накопленная амортизация - $70,000.

Балансовая стоимость оборудования - $180,000.

Ежегодная арендная плата - $32,547.

Процентная ставка — 10%.

Коэффициент дисконтирования - 6.145

Необходимо

Рассчитать дисконтированные минимальные арендные платежи, написать бухгалтерские проводки по отражению учета аренды у компании — арендатора, раскрыть информацию в отчете о финансовом положении в отчетности по МСФО на 01.01.10 и на 01.01.11.

Решение:

1.Рассчитаем дисконтированные минимальные арендные платежи :

$32,547 *6.145 = $200,000.

Они равны справедливой стоимости обрудования.

2.Бухгалтерские проводки на 01.01.2010 года.

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Денежные средства	$200,000
Д Накопленная амортизация	$70,000
К Основные средства		$250,000
К Доходы будущих периодов (отложенный доход)		$20,000
Д Основные средства	$200,000
К Кредиторская задолженность по финансовой аренде		$200,000

3.Раскрытие информации на 01.01.2010 года в бухгалтерском балансе ( отчете о финансовом положении по МСФО) продавца — арендатора.

Основные средства	$200,000
Доходы будущих периодов	($20,000)
Балансовая стоимость основных средств	$180,000

4.Бухгалтерские проводки на 01.01.2011 года.

Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
Д Проценты к уплате	$20,000
Д Кредиторская задолженность по финансовой аренде	$12,547
К Денежные средства		$32,547
Д Расходы на амортизацию	$20,000
К Накопленная амортизация ($200,000 / 10 лет)		$20,000
Д Доход будущих периодов (отложенный доход)	$2,000
К Расходы на амортизацию ($2,000 / 10 лет)		$2,000

5.Раскрытие информации на 01.01.2011 года в бухгалтерском балансе ( отчете о финансовом положении по МСФО) продавца — арендатора.

Основные средства	$200,000
Доходы будущих периодов	($18,000)
Накопленная амортизация	($20,000)
Балансовая стоимость основных средств	$162,000

Рекомендую :Аверчев И.В. "МСФО.1000 примеров применения"

Вышла новая книга Игоря Вячеславовича Аверчева «МСФО. 1000 примеров применения», которую я рекомендую купить, читать, изучать.

В данной книге рассматриваются вопросы применения всех действующих международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним.

Каждая глава посвящена отдельному стандарту, приводится множество примеров его применения. Для читателей предложены различные задания, решая которые можно более глубже изучить данный стандарт.

Книга сопровождается электронным приложением, содержание которого может оказать практическую помощь при подготовке международной финансовой отчетности.

Книгу можно приобрести здесь.

Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Продолжение статьи Идентификация сделки

Для коммерческих компанией основным видом выручки является выручка, возникающая от продажи товаров. Однако, поскольку условия в договорах между покупателем и продавцом могут быть самые различные, то момент признания зависит от всех условий в совокупности.
МСБУ 18 определил следующие условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:
1. Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2. Продавец больше не участвует в управлении в той степени , которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов.
Расходы, в том числе на выполнение гарантийных обязательств и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены , если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако, выручка не может быть признана, если расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

IASB упрощает требования к раскрытию информации об операциях связанных сторон

IASB продолжает работу по упрощению работы бухгалтеров по формированию бухгалтерской отчетности. Следующим шагом в этом направлении стала обновленная версия МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в которой внесены изменения в определение связанных сторон, а также упрощены требования к раскрытию информации для связанных сторон, являющихся государственными организациями. Пересмотренный стандарт вступает в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или позднее этой даты, более ранее применение стандарта разрешено.

МСБУ 24 требует от организаций раскрывать в своей финансовой отчетности информацию об операциях со связанными сторонами. В общем виде две стороны являются связанными друг с другом, если одна сторона контролирует другую сторону или оказывает на нее существенное влияние.
IASB решил пересмотреть МСБУ 24 в ответ на обеспокоенность в связи с тем, что определение связанных сторон и степень раскрытия информации в предыдущей версии стандарта сложны для применения, особенно в условиях широкой практики государственного контроля. Изменения в стандарте касаются следующих положений:
• По старой версии стандарта, если правительство контролирует или оказывает существенное влияние на организацию, то организация была обязана раскрывать информацию обо всех операциях с другими организациями, которые контролируются или испытывают существенное влияние со стороны того же самого правительства. В новой версии стандарта остается требование о раскрытии информации, существенной для пользователей финансовой отчетности, но исключается требование о раскрытии информации, если она имеет небольшое значение для пользователей или затраты на ее получение высоки.
• Определение связанных сторон упрощено, устранены непоследовательности.

Более подробная информация по обновленному МСБУ 24 доступна на сайте IASB www.iasb.org.

Также информацию можно посмотреть на сайте  http://www.ipbr.org

Первое применение МСФО (Продолжение 2)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1

Рассмотрим другие случаи, когда компании обязаны применять стандарт IFRS 1:
1. Если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;
2. Если финансовая отчетность отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;
3. Если финансовая отчетность содержала специальное заявление о частичном соответствии МСФО;
4. Если финансовая отчетность была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми ( но не всеми) МСФО.
5. Если финансовая отчетность соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

Компания не применяет стандарт IFRS 1 :
1. Если она ранее представляла финансовую отчетность , содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
2. Если она решила больше не представлять финансовую отчетность по национальным стандартам;
3. Если она решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;
4. Если в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.

Главное, что компания должна запомнить: Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» применяется только ОДИН РАЗ!
Это единственный стандарт, о котором можно забыть сразу же после его применения.

Требования IFRS 1 к учетной политике:
В соответствии со стандартом учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности , и применятся для формирования показателей вступительного баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.
Компания обязана исключить применение других версий МСФО, которые являлись действующими до отчетной даты. Она может применить новый международный стандарт, который еще не стал обязательным , если разрешено его досрочное применение.

Рассмотрим на примере:
Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, т.е. отчетной датой является 31.12.2008 г.. Компания решает предоставить сравнительную информацию за один год.
Значит, дата перехода на МСФО- 01.01.2007 или 31.12.2006 г. и компания обязана применить те МСФО, которые являлись действующими для периодов, которые заканчиваются 31.12.2008 г., в том числе при подготовке вступительного баланса на 31.12.2006 г. и при подготовке и представления баланса на 31.12.2008 г. ( включая сравнительные данные за 2007 год), раскрытия информации (включая сравнительные данные за 2007 год).
Если какой-либо стандарт новый международный стандарт еще не стал обязательным, но разрешено его применение , компания может (но не обязана) применить этот международный стандарт в своей первой финансовой отчетности по МСФО. В нашем примере это можно отнести к стандарту IFRS 8 Operating Segments «Операционные сегменты», который стал обязательным к применению с 01.01.2009 года.

Попробуйте решить следующую задачу:
Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2007 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Какая дата будет датой перехода на МСФО?
Какая дата будет датой первой финансовой отчетностью?
На какую дату должны действовать стандарты МСФО при составлении и применении учетной политики?

Новости МСФО

25 June 2009: IASB invites comments on expected loss model The IASB has published a Request for Information on the feasibility of using an expected loss model for the impairment of financial assets. Impairment is one of the issues that the IASB is addressing in the second phase of its Comprehensive Review of IAS 39. 
Incurred loss model. The current model in IAS 39 requires an entity to account for credit losses in financial assets only if an event (or a combination of events) has occurred that has a negative effect on future cash flows and that effect can be reliably estimated (this is known as the incurred loss model). A feature of that model is that an entity is not permitted to consider the effects of future expected losses. The financial crisis has highlighted this as an area of concern. 
Expected loss model. At the request of the G20 leaders and others, the IASB is examining the expected loss model as an alternative. The expected loss model requires an entity to make an ongoing assessment of expected credit losses, which may require earlier recognition of credit losses. Proponents argue that this would better reflect the way that financial assets are priced and the way some companies manage their business. 
The IASB invites responses to its Request for Information by 1 September 2009.

Источник: www.iasplus.com

Наша сегодняшняя публикация от Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) – в полном смысле слова “консультационный документ”, в котором международный разработчик стандартов просит высказать свои идеи относительно возможного введения модели ожидаемых издержек для оценки обесценения финансовых активов. Вопросы обесценения относятся ко второй части довольно масштабного проекта IASB по фундаментальному пересмотру стандарта МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. 

IASB желает услышать мнения относительно практических последствий введения модели ожидаемых потерь, на основе которых в октябре этого года обещана публикация пробной версии стандарта. Действующий вариант IAS 39 требует от организаций учитывать потери по кредитам только лишь в том случае, если негативное событие (или их комбинация) уже произошла, и оно (они) будет иметь негативные последствия для будущих денежных потоков. При этом предполагается, что степень влияния можно надежно оценить. 

Это “модель понесенных потерь”, которая не разрешает использование ожиданий. Но финансовый кризис диктует свои условия. Сегодня IASB реагирует на призывы G20 и других сторон, призвавших Совет пересмотреть подход и ввести модель ожиданий в качестве альтернативы. Используя её, компании будут на постоянной основе оценивать свои ожидания относительно будущих потерь по кредитам, что означает их более раннее признание в отчетности. В целом, это более точно отражает то, как в сегодняшних кризисных условиях устанавливаются цены на финансовые активы, и как компании управляют своим бизнесом. 

Комментарии будут приниматься Советом по МСФО до 1 сентября с.г.

Источник : www.gaap.ru

Задания для закрепления материала

Задания будут публиковаться по мере наполнения материала.

Тема "Основополагающие допущения и качественные характеристики"

1. Вы- инвестор и решаете вложить деньги в компанию, акции которой котируются на Фондовой бирже. Вы собрали материал по этой компании, который содержит определенную информацию. 
Задача: оценить каждый из блоков информации по следующим параметрам, как уместность,своевременность, точность и понятность в вашем решении:
  1. Последний годовой отчет компании.
  2. Номер телефона компании.
  3. Свежий годовой отчет конкурирующей компании в этой отрасли.
  4. Фотография действующего генерального директора.
  5. Свежая статья о компании, написанная на китайском языке.

2. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
  1. Уместность, периодичность, конфиденциальность
  2. Правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота.
  3. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

3. Понятность информации означает, что она:
  1. Понятна для подготовленного пользователя.
  2. Исключает сложную финансовую информацию из отчетности.
  3. Понятна неподготовленному пользователю.

4. Непрерывность деятельности означает, что:
  1. Компания имеет прошлое.
  2. Компания намерена действовать в будущем.
  3. Компании действует в настоящем.

5.Основными принципами формирования финансовой отчетности являются:
  1. Методом калькулирования., непрерывность инвестирования.
  2. Метод начисления, непрерывность деятельности.
  3.Непрерывность анализа, метод начисления.
  4.Метод калькулирования, непрерывность деятельности.

6.Элементами финансовой отчетности являются:
  1. Активы,обязательства,капитал,доходы,расходы.
  2. Активы,обязательства,фонды.
  3.Доходы, расходы, активы, капитал, затраты.

7.Составными частями принципа начисления являются:
  1.Принцип начислений, принцип нейтральности, принцип соответствия.
  2.Принцип начислений, принцип регистрации дохода, принцип соответствия.
  3.Принцип начисления, принцип нейтральности, принцип регистрации дохода.

8. Информация в финансовой отчетности должна:
  1. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения.
  2. быть нейтральной.
  3. Содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период.

Основополагающие допущения

Метод начисления – результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают ( а не при получении денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, показывает пользователям не только прошлые операции, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги в будущем и ресурсы, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и событиях, которая будет полезна и уместна для пользователей.

Для сравнения: в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России «метод начисления» называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Непрерывность деятельности – при этом допущении предполагается, что компания собирается работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидировать или существенно сокращать масштабы деятельности.
Если же намерение ликвидировать предприятие существует, то финансовая отчетность готовится по другим правилам и это основа должна раскрываться в примечаниях. При ожидании прекращении деятельности, финансовая отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Компания не должна составлять отчетность, исходя из принципа непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство приняло решение о ликвидации фирмы или о приостановлении деятельности.

Для сравнения: В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России эти два допущения аналогичны с МСФО, но отечественные формулировки – более сдержанные.
Лаконичность формулировки допущения непрерывности предприятия , изложенные в Концепции, стали причиной различного его толкования. Концепция допускает лишь одну ситуацию, в которой компания продолжает работать непрерывно в обозримом будущем, а как формировать отчетность, если компания ликвидируется или останавливает свою деятельность, про это Концепция умалчивает. Также ничего не говорится о том, как составлять отчетность , если компания не отвечает требованию непрерывности деятельности.

В Концепции в отличии от МСФО содержится еще два допущения, мы их просто перечислим, чтобы полнее представлять различия:
- допущение последовательности применения учетной политики.
- допущение имущественной обособленности организации.

Продолжение в статье Качественные характеристики финансовой отчетности

История создания МСФО

• 29 июня1973 г. – основан КМСФО (IASC – International Accounting Standards Committee) представителями профессиональных организаций из 10 крупнейших развитых стран мира :Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США
• 1975 г. – опубликован первый Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ, IAS – International Accounting Standard) – «Раскрытие учетной политики»
• 1981 г. – КМСФО наносит визиты национальным регуляторам учета и отчетности
• 1984 г. – Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим в Лондоне свои ценные бумаги, придерживаться стандартов МСФО
• 1989 г. – создана Международная организация комиссий по ценным бумагам
• 1990 г. - Кипр и Сингапур одобрили МСФО в качестве своих национальных стандартов, а некоторые европейские компании начали добровольно применять стандарты для составления консолидированной отчетности для выхода на мировые рынки
• 1995 г. – подписано Соглашение о сотрудничестве между КМСФО и Международной Организацией Комиссий по Ценным бумагам и Биржам (IOSCO, International Organization of Securities Commission) по вопросу разработки комплекта основных международных стандартов. Оно означало, что МСФО были рекомендованы для международного листинга (допуск ценных бумаг на фондовую биржу)
• 1997 г. – основан Постоянный Комитет по Интерпретациям (SIC, Standing Interpretations Committee)
• 1999 г. – Комитет, в работе которого участвовало примерно сто человек ( по совместительству), реорганизован в более работоспособный Совет в составе 14 членов (12 на постоянной основе)
• 2001 г. – Постоянный Комитет по Интерпретациям преобразован в Комитет по Интерпретациям Международной Финансовой Отчетности ( IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee)
• 2002 г. – утверждена директива Европейского союза. Все компании, акции которых котируются на биржах Европы, обязаны с 01.01.2005 г. Готовить консолидированную отчетность по МСФО. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже, и готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, и для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения перенесен на 2007 г
• 2002 г. – подписано Норволкское соглашение Советом по МСФО и Комитетом по разработке финансовых учетных стандартов США о сотрудничестве по обеспечению полной совместимости стандартов в ближайшем будущем и координации работы по разработке финансовой отчетности
• 2004 г. – Центральный банк Российской Федерации обязал все российские банки формировать отчетность по МСФО ( в дополнение к российской с 01.01.2004 г.)
• 2005 г. – листинговые европейские компании должны формировать отчетность по МСФО начиная с 01.01.2005 г.