Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Если поправка к настоящему МСФО оказала влияние на текущий или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, то в примечаниях предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки, относящиеся к периодам, предшествующих тем, которые были представлены в той степени, в какой это практически осуществимо;
4. если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих, то предприятие раскрывает следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;
3. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
   - за текущий период;
   - за каждый представленный предыдущий период;
   - в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
4. Если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Поправки к IFRS 1 «Представление финансовой отчетности»

Опубликованы поправки к IFRS 1 «Представление финансовой отчетности» . Одновременно с этим было опубликовано Обновление ASU в США предназначенное для облегчения конвергенции GAAP  и IFRS. И хотя в данном обновлении было достигнуто соглашение с КМСФО о том, какие статьи в финансовом отчете должны быть представлены, различия между двумя сторонами остаются.

Новые поправки требуют , чтобы все изменения несобственника в акционерном капитале были представлены либо в единый непрерывный отчет о совокупном доходе, либо в двух отдельных, но последовательных заявлений. Текущий вариант US GAAP позволял представлять эти данные в отчете об изменениях в акционерном капитале, теперь это различие с МСФО устранено.

РАЗВЕНЧАНИЕ МИФОВ МСФО-2

Начало в статье РАЗВЕНЧАНИЕ МИФОВ МСФО

Миф № 3: При помощи МСФО можно легко манипулировать руководством.

Критики международных стандартов "раздувают проблему" о количестве суждений, требуемого для некоторых бухгалтерских решений, говорит Пундер. Например, компании могут выбрать, как отразить завод и оборудование по исторической стоимости (меньше обесценивания) или по сходной цене под IFRS. Такой выбор, кажется, поддерживает общее убеждение, что международные правила настолько слабы, что менеджеры манипулировать ими и делать так, как им удобно.

Мало того, что компании должны придерживаться принципов IFRS, они должны достигнуть бухгалтерских результатов, которые в большей степени соответствовали  экономической действительности. Это требует, чтобы выносимые суждения подлежали полному письменному раскрытию для поддержания принципов бухгалтерского учета.

Миф № 4: Конвергенция – это то же самое  как принятие МСФО

Конвергенция не то же самое как принятие глобальных стандартов, а скорее только остановки на пути сближения, говорит Гэннон. Конвергенция, конечно, сделает перемещение в IFRS легче для американских компаний, если SEC потребует, чтобы они сделали так. Но если Соединенные Штаты не двинутся в IFRS, то важные различия останутся между международными правилами бухгалтерского учёта и американскими ГААП в областях обесценения финансовых инструментов, инвентаря, научных исследований и разработок.

Миф № 5: Если Соединенные Штаты не принимают МСФО, американские компании могут вернуться к старым способам учета.

"Много людей думает, что мы можем остаться с нашими собственными стандартами финансовой отчетности", если SEC не потребует, чтобы американские компании приняли IFRS, говорит Дэйв Кэплан, партнер в PricewaterhouseCoopers. Однако, IFRS уже влияет на американские ОПБУ посредством процесса конвергенции, и международные правила окажут влияние на повседневную работу, поскольку предприятия становятся более глобальными, отмечает Кэплана.

Одно только усилие по конвергенции изменит способ, которым компании США составляют доход, арендные договоры, слияния компаний, пенсии, и финансовые инструменты. К тому же, любые финансовые показатели (такие как активы или доход), которые должны быть скорректированы в результате изменений в бухгалтерском учете, затронут обязательства и юридические соглашения, а так же механизм компенсации, основанные на тех показателях, говорит Кэплан.

Конвергенция правил бухгалтерского учёта также вынудят компании обновить коммуникацию с  акционерами и приложить усилия для их образования, поскольку им, вероятно, придется объяснить временную изменчивость в финансовых результатах, которые могут последовать из новых правил. Внутренние бухгалтеры и менеджеры по связям с инвесторами также необходимо знать и уметь применять на практике IFRS, для того, чтобы  они могли объяснить любые различия отчетности, которые возникают при общении с международными коллегами.

Находящиеся в США транснациональные корпорации будут вынуждены иметь дело с международными стандартами, если их дочерние филиалы в других странах будут обязаны применять IFRS для подготовки отчетности согласно законодательству страны, говорит Кэплан. Он указывает, что регулирующие органы в Соединенном Королевстве считают филиалы американских компаний , находящихся в этой стране, должны перейти от ОПБУ США до IFRS. Кроме того, в долгосрочной перспективе, IFRS могут стать более перспективными для глобальных рынков капитала. Если это случится, любая компания, все еще цепляющаяся за ее местные национальные стандарты, будет находиться в невыгодном положении относительно доступа к глобальному капиталу, предполагает Кэплан.

Миф № 6: Так IASB является иностранная организация, проблемы США не очень хорошо представлены в совете.

Хотя МСФО –это глобальная организация, она имеет очень тесные связи с США, которые являются членом-основателем данной организации. Многие из стандартов, используемых в первых стандартах IFRS, были взяты непосредственно от ОПБУ США. Основатель IASB, некоммерческая корпорация находится в Делавэре, и 4 из нынешних 15 участников IASB находятся в США, и это самое большое количество представителей из страны на правлении.

Миф № 7: конвергенция будет завершено к 2011 году.

Не секрет, что проектная конвергенцией очень агрессивна. Даже FASB признал в 2010 году, что в попытке утвердить крайний срок июнь 2011 года, он должен производить в большом количестве больше проектов, чем все сообщество могло выдержать, оценить и  прокомментировать. Поэтому, правление пересмотрело свою временную рамку и обещало выпускать только не более четырех правил проекта для общественного комментария за один раз.

РАЗВЕНЧАНИЕ МИФОВ МСФО

С 2002 года началось сближение стандартов МСФО  (IASB) и стандартов финансового учета США (FASB) . Как и следовало ожидать, данный проект вызвал большие споры, особенно в США, где считают , что US GAAP являются золотым стандартом правил бухгалтерского учета и должны оставаться нетронутыми. Но международные стандарты все больше и больше получают признание в США.

В 2007 году, в Комиссии по ценным бумагам и биржам в США было разрешено частным иностранным эмитентам предоставлять свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а не как было принято до этого по правилам ОПБУ США.

В 2008 году, Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (the American Institute of Certified Public Accountants) признало МСФО , что фактически позволило аудиторам США выражать свое мнение по финансовой отчетности, составленной по МСФО.

За это время уже около 120 стран начали частично заменять свои национальные стандарты бухгалтерского учета на стандарты МСФО. И SEC рассматривает сделать подобное и в США.

Но несмотря, что МСФО получает все более широкое признание, в особенности среди крупных организаций, неправильные представления о них по-прежнему сохраняются.

Поэтому попробуем развенчать семь самых основных мифов о МСФО.

Миф 1.МСФО –это набор стандартов, основанных на принципах , а ОПБУ США основано на правилах.

Брюс Лаундер в своей книге «Конвергенция руководства» отмечает, что ОПБУ США – это тоже набор стандартов, основанных на принципах, но так они имеют гораздо большую историю, к этим стандартам были  разработаны правила, которыми руководствуются финансовые работники. (IASB поддерживает миф, говоря о краткости стандартов МСФО, ссылаясь на объем в 2500 страниц против 12000 страниц Свода правил ОПБУ США).

Миф № 2: US GAAP является более строгим, чем МСФО.

Международные стандарты являются более общими и менее директивными, и большое значение в них имеет профессиональное суждение.

Недавнее исследование во главе с исследователем из Массачусетского университета также опровергает понятие превосходящей строгости  ОПБУ США. Исследование  "Стандарты, основанные на принципах , Против Стандартов, основанных на правилах," приходит к заключению, что "Руководство менее вероятно воспримет под менее точным (более основанный на принципах) о стандарте, чем под более основанным на правилах стандартом. "

(автор статьи Мари Леоне, США, CFO.com)

Продолжение следует

К новым стандартам IFRS 9 Финансовые инструменты

Старый стандарт IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" собираются поменять на новый IFRS 9 "Финансовые инструменты".

Целью данного изменения- стандарт должен стать более полезным для пользователей финансовой отчетности. Планируется это сделать за счет упрощения классификации и оценки финансовых инструментов.

IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и рассматривает некоторые договора на покупку или продажу нефинансовых статей.

IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" включает в себя положения о классификации финансовых инструментов, предусматривает специальные правила для учета хеджирования; оценку финансовых инструментов, в том числе при обесценении.

Данный проект, который был внесен еще в июле 2008 года на предварительное обсуждение, призван упростить учет хеджирования и улучшить финансовую отчетность.

При обсуждении были поддержаны значительные изменения в существующих требованиях к отчетности финансовых инструментах. Но также было высказано опасение, что многие изменения создадут гораздо большее расхождение по учету хеджирования в соответствии с МСФО и в соответствии с US GAAP.

Планируется, что все изменения будут внесены во втором квартале 2011 года.

IASB и FASB предложили совместный стандарт

Комитет по МСФО (IASB) и Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) опубликовали 25 июня 2010 года для всеобщего обсуждения проект стандарта по отражению доходов по контрактам с клиентами и связанных с ними расходов.
Если этот проект будет принят, то возникнет единый стандарт признания доходов, который будет применяться в различных отраслях.
Опубликование этого совместного проекта представляет собой значительный шаг на пути к глобальному объединению в одной из наиболее распространенных областей в финансовой отчетности.
Предлагаемый стандарт в этом случае заменит в МСФО – МСБУ 18 «Выручка», МСБУ 11 «Договоры подряда» и все связанные с ними комментарии.
В ГААП США заменится руководства по признанию доходов в рамках темы 605 из FASB Accounting Standards CodificationTM.
Основным принципом проекта стандарта является то, что компания должна признавать доход от контрактов с клиентами, когда передает товары или услуги заказчику в размере оплаты, которую компания получает или планирует получить от клиента.
Этот проект позволит улучшить как МСФО, так и ОПБУ США по следующим моментам:
- устранение несоответствий в существующих требованиях;
- обеспечение более надежной основы для решения проблем признания доходов;
- улучшение сопоставимости данных компаний, отраслей и рынков капитала, которые требуют активизации раскрытия и уточнения расходов по контракту.

Создаем вступительный баланс (Продолжение 2)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

II. Компания не должна признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО это не предусмотрено, т.е. исключить некоторые активы и обязательства, которые были признаны согласно национальному законодательству. В качестве примера можно привести следующее:
- объекты сделок по финансовому лизингу и амортизация по ним на балансе лизингодателя, которые в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда» должны учитываться на балансе арендодателя. Т.е. если согласно условиям договора у компании, как лизингодателя, имущество учитывается на балансе, то при составлении финансовой отчетности нужно вывести это имущество на забалансовые счета и восстановить начисленную амортизацию.
- самосозданные НМА согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Например, компания признала НМА , возникший в процессе разработки, согласно ПБУ 14/2007, а по МСФО такой актив не может быть признан, потому что компания не может продемонстрировать свою способность использовать или продать НМА.
- отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

III. Компания должна переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.
В качестве примера можно привести следующее:
- программное обеспечение, на которое нет исключительных прав в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» нужно рассматривать как НМА.
- биологические активы, признанные в соответствии с национальными требованиями основными средствами.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» нужно переклассифицировать как либо оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо инвестиции, удерживаемые до погашения, либо финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией.

IV. Компания должна применить международные стандарты для оценки всех признанных активов и обязательств.
В качестве примера:
- основные средства и НМА согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» признаются в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» могут оцениваться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут быть при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. При этом не забывать тестировать финансовые активы на обесценение.
- животные и растения согласно МСБУ (IAS) 41 « Сельское хозяйство» в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Компания признает все эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли или иной статье капитала на момент перехода на МСФО.
Например, если компания согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» применяет модель учета по переоцененной стоимости, то сумма дооценки основных средствмотражается в составе капитала по статье «Резерв переоценки».

Продолжение следует.........

Задания для закрепления материала

Задания будут публиковаться по мере наполнения материала.

Тема "Основополагающие допущения и качественные характеристики"

1. Вы- инвестор и решаете вложить деньги в компанию, акции которой котируются на Фондовой бирже. Вы собрали материал по этой компании, который содержит определенную информацию. 
Задача: оценить каждый из блоков информации по следующим параметрам, как уместность,своевременность, точность и понятность в вашем решении:
  1. Последний годовой отчет компании.
  2. Номер телефона компании.
  3. Свежий годовой отчет конкурирующей компании в этой отрасли.
  4. Фотография действующего генерального директора.
  5. Свежая статья о компании, написанная на китайском языке.

2. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
  1. Уместность, периодичность, конфиденциальность
  2. Правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота.
  3. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

3. Понятность информации означает, что она:
  1. Понятна для подготовленного пользователя.
  2. Исключает сложную финансовую информацию из отчетности.
  3. Понятна неподготовленному пользователю.

4. Непрерывность деятельности означает, что:
  1. Компания имеет прошлое.
  2. Компания намерена действовать в будущем.
  3. Компании действует в настоящем.

5.Основными принципами формирования финансовой отчетности являются:
  1. Методом калькулирования., непрерывность инвестирования.
  2. Метод начисления, непрерывность деятельности.
  3.Непрерывность анализа, метод начисления.
  4.Метод калькулирования, непрерывность деятельности.

6.Элементами финансовой отчетности являются:
  1. Активы,обязательства,капитал,доходы,расходы.
  2. Активы,обязательства,фонды.
  3.Доходы, расходы, активы, капитал, затраты.

7.Составными частями принципа начисления являются:
  1.Принцип начислений, принцип нейтральности, принцип соответствия.
  2.Принцип начислений, принцип регистрации дохода, принцип соответствия.
  3.Принцип начисления, принцип нейтральности, принцип регистрации дохода.

8. Информация в финансовой отчетности должна:
  1. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения.
  2. быть нейтральной.
  3. Содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период.

История создания МСФО

• 29 июня1973 г. – основан КМСФО (IASC – International Accounting Standards Committee) представителями профессиональных организаций из 10 крупнейших развитых стран мира :Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США
• 1975 г. – опубликован первый Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ, IAS – International Accounting Standard) – «Раскрытие учетной политики»
• 1981 г. – КМСФО наносит визиты национальным регуляторам учета и отчетности
• 1984 г. – Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим в Лондоне свои ценные бумаги, придерживаться стандартов МСФО
• 1989 г. – создана Международная организация комиссий по ценным бумагам
• 1990 г. - Кипр и Сингапур одобрили МСФО в качестве своих национальных стандартов, а некоторые европейские компании начали добровольно применять стандарты для составления консолидированной отчетности для выхода на мировые рынки
• 1995 г. – подписано Соглашение о сотрудничестве между КМСФО и Международной Организацией Комиссий по Ценным бумагам и Биржам (IOSCO, International Organization of Securities Commission) по вопросу разработки комплекта основных международных стандартов. Оно означало, что МСФО были рекомендованы для международного листинга (допуск ценных бумаг на фондовую биржу)
• 1997 г. – основан Постоянный Комитет по Интерпретациям (SIC, Standing Interpretations Committee)
• 1999 г. – Комитет, в работе которого участвовало примерно сто человек ( по совместительству), реорганизован в более работоспособный Совет в составе 14 членов (12 на постоянной основе)
• 2001 г. – Постоянный Комитет по Интерпретациям преобразован в Комитет по Интерпретациям Международной Финансовой Отчетности ( IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee)
• 2002 г. – утверждена директива Европейского союза. Все компании, акции которых котируются на биржах Европы, обязаны с 01.01.2005 г. Готовить консолидированную отчетность по МСФО. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже, и готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, и для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения перенесен на 2007 г
• 2002 г. – подписано Норволкское соглашение Советом по МСФО и Комитетом по разработке финансовых учетных стандартов США о сотрудничестве по обеспечению полной совместимости стандартов в ближайшем будущем и координации работы по разработке финансовой отчетности
• 2004 г. – Центральный банк Российской Федерации обязал все российские банки формировать отчетность по МСФО ( в дополнение к российской с 01.01.2004 г.)
• 2005 г. – листинговые европейские компании должны формировать отчетность по МСФО начиная с 01.01.2005 г.