НОВЫЕ МСФО В РОССИИ

В России вводятся обновленные международные стандарты финансовой отчетности.
На территории России вводятся в действие обновленные международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Вместо МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" теперь применяются самостоятельные стандарты (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". С момента вступления в силу последнего прекращает действовать Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".
При этом для кредитных и страховых организаций сфера применения стандарта (IFRS) 10 актуальна не в полном объеме.
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" уступили место стандарту (IFRS) 11 "Совместная деятельность".
Кроме того, в нашей стране признаны стандарты (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также документ МСФО "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к стандарту (IAS) 1)".
Перечисленные документы вступают в силу для добровольного применения организациями со дня официального опубликования, а для обязательного использования - в сроки, определенные в них.

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО с 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 3

Продолжаем рассматривать изменения в МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013года.

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Данный стандарт введен СМСФО для помощи пользователям в оценки характера участия компании в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях или неконсолидируемых структурированных компаниях, финансовый эффект участия и его влияние на саму компанию.

Стандарт соединяет в себе различные требования, которые уже есть в других стандартах, но при этом вводятся новые дополнительные требования к раскрытию информации в отчетности по МСФО.

В чем они заключены?

Компания должна представлять более подробную информацию о существенных оценочных суждениях и предположениях, включая информацию о том, как она определила, что она контролирует или не контролирует другую компанию, какого типа ее участие и какова доля владения.

В зависимости от таких данных в примечаниях к отчетности раскрывается следующая информация:

1.Консолидация и дочерние компании.

Требуется раскрывать обобщенную финансовую информацию по тем компаниям, где доля неконтролирующих акционеров существенна. Так как стандарт не прописывает, начиная с какой доли, считать ее существенной, компания должна сама определить такой уровень существенности, и привести это определение в отчетности с обоснованием решения.

В примечаниях отражается:

-        состав группы;

-        доли участия в деятельности группы и потоках денежных средств, принадлежащих долям, не обеспечивающим контроль (ДНК), информацию о каждом дочерней компании, имеющей существенную ДНК: название, основное место деятельности; краткую финансовую информацию;

-        серьезные ограничения доступа к активам и существующие обязательства;

-        риски , связанные с консолидируемыми структуированными компаниями (соглашения, которые могут потребовать от группы финансовой поддержки);

-        порядок учета изменений в доле участия в дочерней компании, не ведущих к потере контроля, при этом необходимо описать влияние на капитал материнской компании;

-        дочерние компании, которые были включены в консолидированную отчетность с использованием данных за отчетные периоды, оканчивающиеся в другие даты;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

2.Совместная деятельность и зависимые компании.

Необходимо раскрыть обощенную финансовую информацию совместных предприятий и зависимых компаний:

-        название, страну регистрации и основное место деятельности;

-        долю собственности, какой метод измерения компания применила;

-        краткую финансовую информацию;

-        справедливую стоимость, если имеются публикуемые котировки;

-        существенные ограничения по перечислению денежных средств или погашению займов;

-        дату окончания отчетного года у соглашений о совместной деятельности, если она отличается от даты окончания отчетного года у материнской компании;

-        непризнанную долю убытков, договорных и условных обязательств;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

3.Неконсолидируемые структуированные компании.

В примечаниях отражается:

-        харатер,цель, размер, деятельность и финансирование структуированной компании;

-        политику определения структуированных компаний, которым оказывается спонсорская помощь;

-        сводную информацию о доходах от структуированных компаний;

-        балансовую стоимость активов, переданных структуированным компаниям;

-        признанные активы и обязательства, относящиеся к структуированным компаниям и статьи, по которым они отражены;

-        максимальную величину убытка от такого участия;

-        информацию о финансовой и другой поддержке, предоставляемой таким компаниям, или существующих намерениях предоставить такую помощь;

-        иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

Чтобы выполнить требования данного стандарта, необходимо проанализировать необходимость внедрения дополнительных процессов для получения нужной информации.

 Продолжение следует ....

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 2

Продолжаем рассматривать изменения в стандартах МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Данный стандарт заменяет МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который теряет свою силу с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» обеспечивает правильное отражение экономической сущности соглашений в учетной практике.В новом стандарте изменен порядок учета соглашений о совместной деятельности, введена новая терминология, запрещена пропорциональная консолидация.

Сравнение старого и нового стандарта по видам совместной деятельности:

МСБУ (IAS) 31	МСФО (IFRS) 11
1. Совместно контролируемые операции. 2. Совместно контролируемые активы. 3.Совместно контролируемые предприятия.	1. Совместные операции. 2. Совместное предприятие.

Совместные операции (объединяют две прежние категории своместно контролируемые операции и активы) — это совместная деятельность, в рамках которой возникают права на активы и обязанности по выполнению обязательств.

Совместное предприятие (аналог совместно контролируемого предприятия) — это соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы, при этом нужно не забывать, что если есть соглашение о разделении прибыли, то оно автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия.

Запрещение ранее разрешенного метода пропорциональной консолидации и переход к применению метода долевого участия может оказать существенный эффект на отчетность компании, например, может сократиться выручка, валовая прибыль и т. д.

При этом:

если есть совместное предприятие , то применяется только один способ учета — долевой метод (альтернативы больше нет);

если есть совместные операции, то информация о них должна раскрываться в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместных операций (отдельной строкой в каждом отчете и по каждой статье).

Данные методы могут быть применены только в случае наличия совместного контроля.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он бывает, только когда осуществление операции требует единогласного решения всех контролирующих сторон.

Если совместного контроля нет, то инвестиции должны отражаться в учете в соответствии:

если есть существенное влияние -  с МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,

если нет существенного влияния - (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

То есть сначала компания должна проанализировать соглашение и ответить на 2 вопроса:

1.      Есть ли совместный контроль? - подпадает ли это соглашение под действие стандарта?

2.    Какова природа прав и обязанностей, возникших в результате соглашения? - определяет какая классификация у этого совместного соглашения.

Когда компания впервые будет применять стандарт МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», то она должна будет представить только количественную информацию за отчетный период, непосредственно предшествующего первому отчетному периоду, для которого данный стандарт применяется.

В стандарте также прописаны переходные положения, которые должны быть применены в начале предшествующего отчетного периода, а не начало самого раннего из представленных периодов:

-  переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия в совместном предприятии;

-  переход от метода долевого участия для учета активо и обязательств при совместных операциях;

-  переход к учету инвестиции в отдельной финансовой отчетности.

Продолжение следует ...

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

В мае 2011 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:

-        МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

-        МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

-        МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Также были внесены изменения в существующие стандарты:

-   МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-        МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Ввод новых стандартов и внесение изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти стандартов». 

Целью такого проекта является создание  унифицированных требований по подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.

Данные стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии, что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».

С этой же даты теряют силу стандарт МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Переход на новые стандарты должен быть осуществлен ретроспективно.

Рассмотрим по отдельности стандарты внутри данного Пакета.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Данный стандарт заменяет собой:

-        МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-    ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Одной из главной целью «Пакета пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались прежними.

Что такое понятие контроля?

Старая версия определения: «Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности».

Новая версия определения: « Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия».

Как мы видим, права влияния для осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:

-       наличие властных полномочий в отношении объекта инвестиций;

-       доступ к переменным доходам от участия в объекте инвестиций или права на них;

-      возможность использования властных полномочий для влияния на переменные доходы.

В новой версии вместо права влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход  — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а компания - агент — нет.

Для того, чтобы определить, кто же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:

-        степень прав лица, принимающего решения, но не только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это право;

-        способ вознаграждения лица, принимающего решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то он — принципал;

-        зависимость лиц, принимающих решения, от переменных факторов доходности;

-        права других сторон. При этом обязательно нужно проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.

Также большое значение приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.

В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает необходимость принять управленческие решения.

Как мы видим, новые требования принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и непротиворечивыми.

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Комбинированная финансовая отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Комбинированная финансовая отчетность – это единый комплекс финансовой отчетности двух или более предприятий, контролируемых одним инвестором. Данный стандарт для МСБ не требует подготовки такой отчетности. Такая отчетность в настоящее время не является предметом регулирования и полной версии МСФО.

При подготовке комбинированной финансовой отчетности сначала подготавливается отчетность по каждому отдельному предприятию, входящему в группу, потом показатели складываются, а внутригрупповые операции, нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки и остатки по внутригрупповым операциям полностью исключаются. В результате в комбинированной отчетности отразятся только результаты операций группы с третьими лицами.

Если инвестор готовит комбинированную финансовую отчетность, указывая при этом, что отчетность соответствует МСФО для предприятий МСБ, то подготовленная финансовая отчетность должна соблюдать все требования настоящего МСФО.

В примечаниях к комбинированной финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

- факт, что финансовая отчетность является комбинированной финансовой отчетностью;

- причина, по которой подготавливается комбинированная финансовая отчетность;

- основание для определения, какие предприятия включаются в комбинированную финансовую отчетность;

- основу для подготовки комбинированной финансовой отчетности;

- информацию о связанных сторонах.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отдельная финансовая отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно настоящему стандарту материнская компания обязана готовить консолидированную финансовую отчетность (п.9.2), но при этом не обязывает представлять отдельную финансовую отчетность по материнской компании или по отдельным дочерним предприятиям.

Если компания не имеет дочернего предприятия, то ее финансовая отчетность не является отдельной финансовой отчетностью.

Если компания является инвестором в ассоциированные предприятии или имеет долю участника в совместной деятельности, то она представляет свою финансовую отчетность в соответствии с разделами настоящего стандарта «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и «Инвестиции в совместную деятельность».

При подготовке отдельной финансовой отчетности предприятие должно утвердить в своей учетной политике правила учета своих инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия следующим образом:

- по себестоимости за вычетом сумм обесценения,

- или по справедливой себестоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемые в составе прибыли или убытка.

Предприятие должно применять одну и ту же учетную политику для всех инвестиций в едином классе (дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые предприятия), но может выбрать разные политики для разных классов.

В примечаниях к отдельной финансовой отчетности должно быть следующее:

- факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью;

- описание методов, используемых для учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия, и указать консолидированную финансовую отчетность или прочую финансовую отчетность, к которой она относится.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Процедуры консолидации

Консолидированная финансовая отчетность дает представление о группе компаний как о едином хозяйственном субъекте.

Консолидации подлежат только отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе.

Поэтому при составлении такой отчетности компания должна:

1. Объединить финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

2.   Исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнской компании.

3.   Произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнской компании.

4.    Произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятиях отдельно от долей капитала акционеров материнской компании в них. Неконтролирующая доля чистых активов состоит из двух сумм:

Сумма неконтролирующей доли на дату первоначального объединения (правила расчета будут рассмотрены далее при изучении раздела стандарта «Объединение бизнеса и гудвил») и

Изменения в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.

Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале определяется на основе существенных долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.

Внутригрупповые остатки и операции исключаются полностью.

Также исключаются прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких как запасы и основные средства.

Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признание в консолидированной финансовой отчетности. Правила по разделу «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают при внутригрупповых операций.

Финансовая отчетность материнской компании и дочерних предприятий должна составляться на одну и ту же отчетную дату. Продолжительность отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Для всей группы должна применяться единая учетная политика для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах.

Создаем вступительный баланс (Продолжение 2)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

II. Компания не должна признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО это не предусмотрено, т.е. исключить некоторые активы и обязательства, которые были признаны согласно национальному законодательству. В качестве примера можно привести следующее:
- объекты сделок по финансовому лизингу и амортизация по ним на балансе лизингодателя, которые в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда» должны учитываться на балансе арендодателя. Т.е. если согласно условиям договора у компании, как лизингодателя, имущество учитывается на балансе, то при составлении финансовой отчетности нужно вывести это имущество на забалансовые счета и восстановить начисленную амортизацию.
- самосозданные НМА согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Например, компания признала НМА , возникший в процессе разработки, согласно ПБУ 14/2007, а по МСФО такой актив не может быть признан, потому что компания не может продемонстрировать свою способность использовать или продать НМА.
- отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

III. Компания должна переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.
В качестве примера можно привести следующее:
- программное обеспечение, на которое нет исключительных прав в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» нужно рассматривать как НМА.
- биологические активы, признанные в соответствии с национальными требованиями основными средствами.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» нужно переклассифицировать как либо оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо инвестиции, удерживаемые до погашения, либо финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией.

IV. Компания должна применить международные стандарты для оценки всех признанных активов и обязательств.
В качестве примера:
- основные средства и НМА согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» признаются в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» могут оцениваться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут быть при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. При этом не забывать тестировать финансовые активы на обесценение.
- животные и растения согласно МСБУ (IAS) 41 « Сельское хозяйство» в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Компания признает все эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли или иной статье капитала на момент перехода на МСФО.
Например, если компания согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» применяет модель учета по переоцененной стоимости, то сумма дооценки основных средствмотражается в составе капитала по статье «Резерв переоценки».

Продолжение следует.........

Новости МСФО:IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”

19 June 2009: IASB amends IFRS 2, withdraws IFRICs 8 and 11
The IASB has issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: 
An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. 
In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements, that is, it includes only a parent and its subsidiaries. 
The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB Press Release (PDF 103k).

Источник:www.iasplus.com

IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”
Поправки в стандарт были разработаны Советом по МСФО в ответ на просьбу прояснить, как дочерняя структура в составе группы компаний должна вести учет отдельных выплат на основе долевых инструментов в своей отчетности. В рассматриваемых ситуациях дочернее подразделение получает товары или услуги либо от своих собственных сотрудников, либо от поставщиков, однако оплату этих товаров или услуг осуществляет материнская компания, либо другое подразделение в составе группы. 

В этой связи Совет по МСФО постановил следующее:
-Организация, получающая товары или услуги в соответствии с такими соглашениями, должна в обязательном порядке вести их учет вне зависимости от того, какая именно организация в составе группы осуществляет оплату, а также вне зависимости от того, осуществляется ли оплата наличностью либо же на основе долевых инструментов. 
-Определение группы компаний в IFRS 2 абсолютно то же, что и в стандарте IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”, что означает “только одна материнская компания плюс её дочерние подразделения”. Этот момент, судя по всему, также требовал прояснений. 

Внесенные поправки включают в себя те, что были внесены раньше – речь идет об Интерпретациях IFRIC 8 “Scope of IFRS 2” и IFRIC 11 IFRS 2 “Group and Treasury Share Transactions”. По этой причине они отозваны, и о них можно забыть.

Текст поправок доступен через систему eIFRS .

Источник:www.gaap.ru