Комментарии рынка к стандартам по страховым контрактам

Продолжаем обсуждать новые стандарты по страховым контрактам. Как на днях было сказано, в декабре 2015 года Совет по МСФО представил корректировки к этим стандартам ( ED/2015/11). И на этой неделе завершилось обсуждение и представление комментариев, и можно с уверенностью сказать, что же рынок и компании думают по поводу назревшей проблемы со страхованием.
Напомню, что предложено 2 варианта:
1. отложить применение IFRS 9 "Финансовые инструменты" при условии, что страхование - это основной вид деятельности;
2. реклассифицировать из прибылей и убытков в прочий совокупный доход часть доходов и расходов по финансовым активам, подпадающих под действие стандарта.

Рынок занимало больше всего 2 следующих вопроса:

1. Какой подход предпочтительнее? Можно ли оставить только один из них?
2. Каким образом лучше всего определять преобладание страховой деятельности для применения отсрочки? Какой уровень будет считаться достаточным?

На первый вопрос - многие дали ответ, что нужны 2 варианта, потому что каждый из них решает разные вопросы в зависимости от структуры группы компаний и направления ее деятельности. Для страховых компаний интересно возможность отсрочки, для других, второй вариант," подход наложения".

Правда, нашлись и такие, которые написали, что им не нужен ни один вариант, потому что в результате не будет сопоставимости отчетности (но таких мало).

Больше всего вопросов возникло по подходу на основе отсрочки - компании считают, что проводить оценку только на уровне отчитывающейся компании (самый высокий уровень), неверно, необходима оценка и на более низких уровнях. И потом, что можно подразумевать под термином “уровень отчитывающейся организации”? 

Теперь остается ждать новых обсуждений, которые начнутся уже во втором квартале 2016 года, но итоговый вариант мы увидим только в 3 квартале. Будем надеяться, что ничего не изменят по срокам.

НОВЫЕ МСФО В РОССИИ

В России вводятся обновленные международные стандарты финансовой отчетности.
На территории России вводятся в действие обновленные международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Вместо МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" теперь применяются самостоятельные стандарты (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". С момента вступления в силу последнего прекращает действовать Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".
При этом для кредитных и страховых организаций сфера применения стандарта (IFRS) 10 актуальна не в полном объеме.
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" уступили место стандарту (IFRS) 11 "Совместная деятельность".
Кроме того, в нашей стране признаны стандарты (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также документ МСФО "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к стандарту (IAS) 1)".
Перечисленные документы вступают в силу для добровольного применения организациями со дня официального опубликования, а для обязательного использования - в сроки, определенные в них.

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 2

Продолжаем рассматривать изменения в стандартах МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Данный стандарт заменяет МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который теряет свою силу с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» обеспечивает правильное отражение экономической сущности соглашений в учетной практике.В новом стандарте изменен порядок учета соглашений о совместной деятельности, введена новая терминология, запрещена пропорциональная консолидация.

Сравнение старого и нового стандарта по видам совместной деятельности:

МСБУ (IAS) 31	МСФО (IFRS) 11
1. Совместно контролируемые операции. 2. Совместно контролируемые активы. 3.Совместно контролируемые предприятия.	1. Совместные операции. 2. Совместное предприятие.

Совместные операции (объединяют две прежние категории своместно контролируемые операции и активы) — это совместная деятельность, в рамках которой возникают права на активы и обязанности по выполнению обязательств.

Совместное предприятие (аналог совместно контролируемого предприятия) — это соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы, при этом нужно не забывать, что если есть соглашение о разделении прибыли, то оно автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия.

Запрещение ранее разрешенного метода пропорциональной консолидации и переход к применению метода долевого участия может оказать существенный эффект на отчетность компании, например, может сократиться выручка, валовая прибыль и т. д.

При этом:

если есть совместное предприятие , то применяется только один способ учета — долевой метод (альтернативы больше нет);

если есть совместные операции, то информация о них должна раскрываться в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместных операций (отдельной строкой в каждом отчете и по каждой статье).

Данные методы могут быть применены только в случае наличия совместного контроля.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он бывает, только когда осуществление операции требует единогласного решения всех контролирующих сторон.

Если совместного контроля нет, то инвестиции должны отражаться в учете в соответствии:

если есть существенное влияние -  с МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,

если нет существенного влияния - (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

То есть сначала компания должна проанализировать соглашение и ответить на 2 вопроса:

1.      Есть ли совместный контроль? - подпадает ли это соглашение под действие стандарта?

2.    Какова природа прав и обязанностей, возникших в результате соглашения? - определяет какая классификация у этого совместного соглашения.

Когда компания впервые будет применять стандарт МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», то она должна будет представить только количественную информацию за отчетный период, непосредственно предшествующего первому отчетному периоду, для которого данный стандарт применяется.

В стандарте также прописаны переходные положения, которые должны быть применены в начале предшествующего отчетного периода, а не начало самого раннего из представленных периодов:

-  переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия в совместном предприятии;

-  переход от метода долевого участия для учета активо и обязательств при совместных операциях;

-  переход к учету инвестиции в отдельной финансовой отчетности.

Продолжение следует ...

К новым стандартам IFRS 9 Финансовые инструменты.Обсуждение.

IASB и FASB планируют провести несколько открытых встреч (круглых столов) в мае 2011 года по вопросам, связанным с обсуждением проекта замены IAS 39 по финансовым активам и финансовым обязательствам.

Место и даты проведения круглых столов:

03.05.2011 г.Лондон

06.05.2011 г.Сингапур

09.05.2011 г.Норуолк

Более подробная информация будет добавлена позднее.

Цель этих встреч: выслушать все мнения и получить информацию от заинтересованных лиц о предлагаемых требованиях.

Кто желает принять участие в обсуждении в Лондоне или Сингапуре, необходимо отправить заявку до 15 апреля по адресу roundtable@ifrs.org.

В письме должна быть указана следующая информация:

        - Фамилия, имя

        - Организация

        - Предпочтение Вашего места за столом

        - Подтверждение, что Вы хотите принять участие в качестве участника (а не наблюдателя).

Участники обязательно должны представить свои замечания по проекту. Письменный проект нужно представить по электронной почте до 20 апреля 2011 года, все полученнные комментарии будут храниться в тайне. 

Для наблюдателей программы будут представлены по электронной почте до 15 апреля 2011 года.

Будьте внимательнее: количество мест для участников и наблюдателей ограничено.

Этапы предварительного проекта для замены IAS 39

Предварительный проект для замены IAS 39 из 3-х основных этапов:

1 этап: Классификация и оценка.

IFRS 9 был опубликован в ноябре 2009 года и содержал требования к финансовым активам. Требования к финансовым обязательствам были добавлены 9 октября 2010 года. Большинство требований к финансовым обязательствам были перенесены без изменений по сравнению с IAS 39. Тем не менее, некоторые изменения были внесены в определение справедливой стоимости финансовых обязательств для решения вопроса собственных кредитных рисков.

2 этап: Методология обесценения.

Предварительный проект "Амортизированная стоимость и обесценение" был опубликован в ноябре 2009 года с комментариями в срок до 30.06.2010 года.

3 этап: Учет хеджирования.

Предварительный проект "Учет хеджирования" был опубликован в декабре 2010 года с комментариями в срок до 09.03.2011 года.

Также будут рассмотрены взаимозачеты финансовых активов и обязательств и решено выпустить отдельный проект предложений о внесении поправок отражения в балансе производных контрактов и других финансовых инструментов, которые могут привести к появлению существенных различий в финансовой отчетности финансовых учреждений в соответствии МСФО и в соответствии US GAAP.

К новым стандартам IFRS 9 Финансовые инструменты

Старый стандарт IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" собираются поменять на новый IFRS 9 "Финансовые инструменты".

Целью данного изменения- стандарт должен стать более полезным для пользователей финансовой отчетности. Планируется это сделать за счет упрощения классификации и оценки финансовых инструментов.

IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и рассматривает некоторые договора на покупку или продажу нефинансовых статей.

IAS 39 "Финансовые инструменты- признание и оценка" включает в себя положения о классификации финансовых инструментов, предусматривает специальные правила для учета хеджирования; оценку финансовых инструментов, в том числе при обесценении.

Данный проект, который был внесен еще в июле 2008 года на предварительное обсуждение, призван упростить учет хеджирования и улучшить финансовую отчетность.

При обсуждении были поддержаны значительные изменения в существующих требованиях к отчетности финансовых инструментах. Но также было высказано опасение, что многие изменения создадут гораздо большее расхождение по учету хеджирования в соответствии с МСФО и в соответствии с US GAAP.

Планируется, что все изменения будут внесены во втором квартале 2011 года.