НОВЫЕ МСФО В РОССИИ

В России вводятся обновленные международные стандарты финансовой отчетности.
На территории России вводятся в действие обновленные международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Вместо МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" теперь применяются самостоятельные стандарты (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". С момента вступления в силу последнего прекращает действовать Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".
При этом для кредитных и страховых организаций сфера применения стандарта (IFRS) 10 актуальна не в полном объеме.
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" уступили место стандарту (IFRS) 11 "Совместная деятельность".
Кроме того, в нашей стране признаны стандарты (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также документ МСФО "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к стандарту (IAS) 1)".
Перечисленные документы вступают в силу для добровольного применения организациями со дня официального опубликования, а для обязательного использования - в сроки, определенные в них.

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 2

Продолжаем рассматривать изменения в стандартах МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Данный стандарт заменяет МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который теряет свою силу с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» обеспечивает правильное отражение экономической сущности соглашений в учетной практике.В новом стандарте изменен порядок учета соглашений о совместной деятельности, введена новая терминология, запрещена пропорциональная консолидация.

Сравнение старого и нового стандарта по видам совместной деятельности:

МСБУ (IAS) 31	МСФО (IFRS) 11
1. Совместно контролируемые операции. 2. Совместно контролируемые активы. 3.Совместно контролируемые предприятия.	1. Совместные операции. 2. Совместное предприятие.

Совместные операции (объединяют две прежние категории своместно контролируемые операции и активы) — это совместная деятельность, в рамках которой возникают права на активы и обязанности по выполнению обязательств.

Совместное предприятие (аналог совместно контролируемого предприятия) — это соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы, при этом нужно не забывать, что если есть соглашение о разделении прибыли, то оно автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия.

Запрещение ранее разрешенного метода пропорциональной консолидации и переход к применению метода долевого участия может оказать существенный эффект на отчетность компании, например, может сократиться выручка, валовая прибыль и т. д.

При этом:

если есть совместное предприятие , то применяется только один способ учета — долевой метод (альтернативы больше нет);

если есть совместные операции, то информация о них должна раскрываться в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместных операций (отдельной строкой в каждом отчете и по каждой статье).

Данные методы могут быть применены только в случае наличия совместного контроля.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он бывает, только когда осуществление операции требует единогласного решения всех контролирующих сторон.

Если совместного контроля нет, то инвестиции должны отражаться в учете в соответствии:

если есть существенное влияние -  с МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,

если нет существенного влияния - (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

То есть сначала компания должна проанализировать соглашение и ответить на 2 вопроса:

1.      Есть ли совместный контроль? - подпадает ли это соглашение под действие стандарта?

2.    Какова природа прав и обязанностей, возникших в результате соглашения? - определяет какая классификация у этого совместного соглашения.

Когда компания впервые будет применять стандарт МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», то она должна будет представить только количественную информацию за отчетный период, непосредственно предшествующего первому отчетному периоду, для которого данный стандарт применяется.

В стандарте также прописаны переходные положения, которые должны быть применены в начале предшествующего отчетного периода, а не начало самого раннего из представленных периодов:

-  переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия в совместном предприятии;

-  переход от метода долевого участия для учета активо и обязательств при совместных операциях;

-  переход к учету инвестиции в отдельной финансовой отчетности.

Продолжение следует ...

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

В мае 2011 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:

-        МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

-        МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

-        МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Также были внесены изменения в существующие стандарты:

-   МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-        МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Ввод новых стандартов и внесение изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти стандартов». 

Целью такого проекта является создание  унифицированных требований по подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.

Данные стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии, что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».

С этой же даты теряют силу стандарт МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Переход на новые стандарты должен быть осуществлен ретроспективно.

Рассмотрим по отдельности стандарты внутри данного Пакета.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Данный стандарт заменяет собой:

-        МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-    ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Одной из главной целью «Пакета пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались прежними.

Что такое понятие контроля?

Старая версия определения: «Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности».

Новая версия определения: « Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия».

Как мы видим, права влияния для осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:

-       наличие властных полномочий в отношении объекта инвестиций;

-       доступ к переменным доходам от участия в объекте инвестиций или права на них;

-      возможность использования властных полномочий для влияния на переменные доходы.

В новой версии вместо права влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход  — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а компания - агент — нет.

Для того, чтобы определить, кто же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:

-        степень прав лица, принимающего решения, но не только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это право;

-        способ вознаграждения лица, принимающего решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то он — принципал;

-        зависимость лиц, принимающих решения, от переменных факторов доходности;

-        права других сторон. При этом обязательно нужно проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.

Также большое значение приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.

В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает необходимость принять управленческие решения.

Как мы видим, новые требования принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и непротиворечивыми.

Продолжение следует