ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

В мае 2011 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:

-        МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

-        МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

-        МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Также были внесены изменения в существующие стандарты:

-   МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-        МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Ввод новых стандартов и внесение изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти стандартов». 

Целью такого проекта является создание  унифицированных требований по подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.

Данные стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии, что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».

С этой же даты теряют силу стандарт МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Переход на новые стандарты должен быть осуществлен ретроспективно.

Рассмотрим по отдельности стандарты внутри данного Пакета.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Данный стандарт заменяет собой:

-        МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-    ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Одной из главной целью «Пакета пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались прежними.

Что такое понятие контроля?

Старая версия определения: «Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности».

Новая версия определения: « Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия».

Как мы видим, права влияния для осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:

-       наличие властных полномочий в отношении объекта инвестиций;

-       доступ к переменным доходам от участия в объекте инвестиций или права на них;

-      возможность использования властных полномочий для влияния на переменные доходы.

В новой версии вместо права влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход  — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а компания - агент — нет.

Для того, чтобы определить, кто же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:

-        степень прав лица, принимающего решения, но не только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это право;

-        способ вознаграждения лица, принимающего решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то он — принципал;

-        зависимость лиц, принимающих решения, от переменных факторов доходности;

-        права других сторон. При этом обязательно нужно проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.

Также большое значение приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.

В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает необходимость принять управленческие решения.

Как мы видим, новые требования принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и непротиворечивыми.

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Подготовка финансовой отчетности часто сопровождается риском допущения ошибки, иногда ошибки могут содержаться уже в опубликованной финансовой отчетности. Если отсутствует должный контроль, то финансовая отчетность может стать недостоверной, если допущенные ошибки являются существенными или несущественными, но преднамеренными в целях достижения финансового положения, финансовых результатов деятельности или изменения денежных потоков компании.

Под ошибками в стандарте понимаются пропуски или искажения финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к опубликованию и могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления финансовой отчетности.

Такие ошибки возникают в результате арифметических ошибок, неверного применения бухгалтерских принципов, искажения данных и пропуска данных, с некорректностью применения положений МСФО, учетной политики предприятия, намеренным искажением исходной информации.

Порядок исправления ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они обнаружены- в текущем или предшествующем.

Ошибки текущего периода — исправления вносятся до того, как составляется и утверждается финансовая отчетность.

Ошибки предшествующих периодов — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или несколько предыдущих периодов. Так как данные ошибки не являются изменениями в бухгалтерских оценках, то к ним применяется ретроспективный способ, точно так же как и при изменении учетной политики.

К ошибкам также применяется ограничение применения ретроспективного способа, если практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности требуется следующее раскрытие ошибок:

• характер ошибки предыдущих периодов;
• сумму корректировки каждой затронутой статьи для каждого предыдущего отчетного периода;
• сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно;
• если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объснение причин этого.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Приобретение и выбытие дочерних предприятий

Доходы и расходы дочерних предприятий включаются в отчетность с даты приобретения и до даты, с которой материнская компания теряет контроль над дочерним предприятием.

Разница между поступлением от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на момент выбытия признается в консолидированном отчете как прибыль или убыток от выбытия основного средства.

При потере контроля материнской компании над дочерним предприятием с сохранением доли в нем. Эта доля учитывается как финансовый актив с даты потеря этого контроля, но при условии, что предприятие не становится ассоциированным предприятием (рассматриваются как инвестиции в ассоциированные предприятия) или совместно контролируемым (применяется положение «Инвестиции в совместную деятельность»). При этом балансовая стоимость инвестиций на дату потеря контроля равна стоимости приобретения при первоначальной оценке финансового актива.

Раскрытие информации

В консолидированном финансовом отчете о финансовом положении в отчете о совокупном доходе неконтролирующая доля должна раскрываться отдельно.

Также в примечаниях финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация:

- факт, что отчетность является консолидированной финансовой отчетностью;

- основание для заключения о существовании контроля в том случае, когда материнская компания не владеет напрямую или косвенно, через дочерние предприятия, более 50% прав голоса.;

- любые различия между отчетными датами материнской компании и дочерних предприятий в случае невозможности если составление отчетности на одну и ту же дату практически невозможно (при этом расхождение в датах не должно превышать три месяца);

- характер и степень любых значительных ограничений, влияющих на способность дочерних предприятий  передавать средства материнской компании в форме денежных дивидендов или погашать займы.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Процедуры консолидации

Консолидированная финансовая отчетность дает представление о группе компаний как о едином хозяйственном субъекте.

Консолидации подлежат только отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе.

Поэтому при составлении такой отчетности компания должна:

1. Объединить финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

2.   Исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнской компании.

3.   Произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнской компании.

4.    Произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятиях отдельно от долей капитала акционеров материнской компании в них. Неконтролирующая доля чистых активов состоит из двух сумм:

Сумма неконтролирующей доли на дату первоначального объединения (правила расчета будут рассмотрены далее при изучении раздела стандарта «Объединение бизнеса и гудвил») и

Изменения в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.

Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале определяется на основе существенных долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.

Внутригрупповые остатки и операции исключаются полностью.

Также исключаются прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких как запасы и основные средства.

Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признание в консолидированной финансовой отчетности. Правила по разделу «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают при внутригрупповых операций.

Финансовая отчетность материнской компании и дочерних предприятий должна составляться на одну и ту же отчетную дату. Продолжительность отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Для всей группы должна применяться единая учетная политика для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Требования к консолидированной финансовой отчетности.

Материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, в которой консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия.

Материнская компания может не предоставлять консолидированную финансовую отчетность, если выполняется 2 условия:

- материнская компания сама является дочерним предприятием и ее фактически материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСБУ или данному стандарту для МСБ.

Также материнская компания не предоставляет консолидированную финансовую отчетность, если не имеет дочерних предприятий, кроме одного, которое было приобретено для дальнейшей перепродажи. При этом материнская компания учитывает такое дочернее предприятие:

- или по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признанные  в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена;

- или по себестоимости за вычетом обесценения.

Материнская компания осуществляет контроль над дочерним предприятием, этот контроль предполагает, что материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к какому либо предприятию право голоса. Это допущение не работает в тех случаях, если будет доказано, что такое владение не создает контроля над предприятием. Такое может возникнуть в том случае, если:

- обе компании примерно равны по финансовым показателям ( при объединении);

- руководство объединяемых компаний представлено в почти в полном составе в руководящих органах созданной группы;

- объединение компаний проходило путем встречного обмена акциями, при этом ни одна из фирма не выплачивала денежных средств в ходе объединения;

- при формировании смешанных групп.

Как обратный случай выше написанному- контроль у материнской компании будет тогда, когда она не владеет половиной голосов, но при этом оно:

- правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;

- правомочно определять финансовую и хозяйственную политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;

- правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления, которое и осуществляет контроль над предприятием;

- правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров.

Еще контроль достигается за счет владения опционами или конвертируемыми инструментами, которые могут быть использованы в целях выгоды контролирующей компании.

Дочернее предприятие не должно исключаться из консолидированной отчетности лишь по причине того, что инвестор является организацией венчурного финансирования.

Дочернее предприятие не исключается из консолидированной отчетности на основании того, что его деятельность по характеру отличается от деятельности других предприятий в рамках консолидации. В консолидированной отчетности предоставляется отдельная информация с раскрытием о различных видах деятельности дочерних предприятий.

Дочернее предприятие не исключается из консолидированной отчетности даже если оно осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов на данной территории.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность.

                 Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.
     Стандарт для МСБ содержит процедуры подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Необходимые определения:

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Материнская компания – это предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Контроль – право определять финансовую и операционную политику предприятия в целях извлечения выгод от его деятельности.

Группа – материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Дочернее предприятие – предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнской компанией.

Неконтролирующая доля – часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.