НОВЫЕ МСФО В РОССИИ

В России вводятся обновленные международные стандарты финансовой отчетности.
На территории России вводятся в действие обновленные международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Вместо МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" теперь применяются самостоятельные стандарты (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". С момента вступления в силу последнего прекращает действовать Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".
При этом для кредитных и страховых организаций сфера применения стандарта (IFRS) 10 актуальна не в полном объеме.
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" уступили место стандарту (IFRS) 11 "Совместная деятельность".
Кроме того, в нашей стране признаны стандарты (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также документ МСФО "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к стандарту (IAS) 1)".
Перечисленные документы вступают в силу для добровольного применения организациями со дня официального опубликования, а для обязательного использования - в сроки, определенные в них.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Подготовка финансовой отчетности часто сопровождается риском допущения ошибки, иногда ошибки могут содержаться уже в опубликованной финансовой отчетности. Если отсутствует должный контроль, то финансовая отчетность может стать недостоверной, если допущенные ошибки являются существенными или несущественными, но преднамеренными в целях достижения финансового положения, финансовых результатов деятельности или изменения денежных потоков компании.

Под ошибками в стандарте понимаются пропуски или искажения финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к опубликованию и могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления финансовой отчетности.

Такие ошибки возникают в результате арифметических ошибок, неверного применения бухгалтерских принципов, искажения данных и пропуска данных, с некорректностью применения положений МСФО, учетной политики предприятия, намеренным искажением исходной информации.

Порядок исправления ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они обнаружены- в текущем или предшествующем.

Ошибки текущего периода — исправления вносятся до того, как составляется и утверждается финансовая отчетность.

Ошибки предшествующих периодов — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или несколько предыдущих периодов. Так как данные ошибки не являются изменениями в бухгалтерских оценках, то к ним применяется ретроспективный способ, точно так же как и при изменении учетной политики.

К ошибкам также применяется ограничение применения ретроспективного способа, если практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности требуется следующее раскрытие ошибок:

• характер ошибки предыдущих периодов;
• сумму корректировки каждой затронутой статьи для каждого предыдущего отчетного периода;
• сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно;
• если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объснение причин этого.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в бухгалтерских оценках.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для формирования отчетности постоянно применяют бухгалтерские оценки.

Оценочные значения — это приблизительные оценки, которые могут меняться по мере поступления новой информации.

Если мы имеем дело с событиями, которые смогут произойти, то в этом случае имеем дело с бухгалтерскими оценками, предположениями о том, как эти будущие события, о которых имеется неполная информация на отчетную дату, повлияет на финансовые результаты. Такие оценки влияют на отчетность текущего и, возможно, будущих периодов, поэтому и не требуют ретроспективного пересчета.

Изменения в бухгалтерской оценке- это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Изменения возникают по мере поступления новой информации, и поэтому не являются корректировками ошибок. Если невозможно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

Что может относиться к таким оценкам:

• оценка резервов под потери по безнадежным долгам;
• оценка резервов под обесценение запасов;
• определение справедливой стоимости активов;
• определение срока полезной службы основных активов;
• метод начисления амортизации;
• оценка амортизируемой и ликвидационной чтоимостей основных средств;
• оценка ценности от использования долгосрочных активов;
• оценка резервов под гарантийные возвраты товаров;
• оценка потериальных потерь, связанных с арбитражными процессами;
• оценка суммы начислений по расходам, совершенных в текущем периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;
• оценка авансов и предоплат по налогам и сборам
• и другое.

Изменение служит причиной изменений в активах и обязательствах и имеет отношение к статье капитала, в этом случае предприятие признает его путем корректировки балансовой стоимости актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

В других случаях предприятие признает влияние изменений в бухгалтерских оценках на перспективной основе посредством включения в прибыль или убыток. Применение перспективного способа означает внесение изменений только в отчетность текущего периода или в отчетность текущего и будущих периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• дата оценки;
• объем оценки;
• характер изменения в бухгалтерской оценке и его влияние;
• если невозможно оценить влияние в одном или нескольких будущих периодов, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Применение изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Предприятие учитывает изменения в учетной политике следующим образом:

1. Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода, если они имеются, содержащимися в такой поправке;
2. Все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно.

Ретроспективный способ предполагает корректировку признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчетности, как если бы эти изменения действовали всегда. Применяется ретроспективный способ следующим образом: делается пересчет всей сравнительной информации, содержащиеся в отчетности предыдущих периодов, на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. В результате в текущей отчетности раскрывается информация, которая была бы получена, если бы новая учетная политика применялась с самого начала.

Но существуют ограничения по применению ретроспективного способа:

Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько предоставленных периодов предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Например, предприятие вело учет запасов по методу средневзвешенной стоимости, но решило перейти на учет по методу ФИФО, обосновав это тем, что финансовая отчетность будет более надежной и достоверной. Предприятие работает с 1999 года, т. е. Практически нужно пересчитать данные начиная именно с этого момента. Но у предприятия имеется информация только за последние 2 года, поэтому корректировку нужно сделать только за последние 2 года, по которым доступна информация.

Также если меняется стандарт или вносятся изменения, и при этом есть регламент переходных положений, то необходимо сначала внимательно прочитать их, может быть, в каком-то случае пересчет и не потребуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Изменения в учетной политике — это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов.

Предприятие может менять свою учетную политику только тогда, когда:

-        необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, т. е. в стандарт были внесены изменения, поправки, либо была принята интерпретация к нему, либо принята и вступила в действие новая редакция стандарта.

-        предприятие считает, что при внесенных изменениях финансовая отчетность будет представлять надежную или более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств предприятия.

В первом случае, когда вводятся новые документы, в них обычно содержатся переходные положения, которые помогают учесть изменения при составлении финансовой отчетности. Если же процедура перехода на новые положения в стандарте не указана, то обязательное или добровольное изменение учетной политики отражается ретроспективно.

Но существуют действия, которые не будут являться изменениями в учетной политике:

1.      Применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.

2.      Применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которых ранее не было или они были несущественными.

3.      Изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной ( или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.

В том случае, когда настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо операции, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, то такие случае являются изменениями в учетной политике.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовых результатах.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Предприятие представляет финансовые результаты своей хозяйственной деятельности за период двумя способами ( методами) :

1. Метод одного отчета – отчет о совокупном доходе, в котором включены все статьи доходов и расходов, признанных за период.
2. Метод двух отчетов – отчет о прибылях и убытках, в котором представлены все статьи доходов и расходов, признанных за период, и отчет о совокупном доходе со статьями, признанных в общем совокупном доходе, но не вошедших в отчет о прибылях и убытках, как это требуется или допускается в соответствии с данным стандартом.

Свой выбор , как представлять финансовые результаты за период, предприятие прописывает в своей Учетной политике. И намерение перейти в последующих периодах к другому методу будет относиться к изменениям в Учетной политике.

Существуют общие требования, предъявляемые к обоим методам:

1. Влияние исправлений ошибок и изменений в учетной политике должны представляться как ретроспективные корректировки предыдущих периодов, а не как прибыль или убыток текущего периода.

2. Если для более лучшего понимания финансовых результатов деятельности предприятия требуется более детальное раскрытие каких-либо статей, отражение промежуточных итогов, то предприятие должно их представить в своем отчете в обязательном порядке.

3. Предприятие не должно представлять какие-либо статьи как «чрезвычайные статьи» ни в отчете о прибылях и убытках, отчете о совокупном доходе, ни в примечаниях к отчетности.

4. Предприятие представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости от того, какая из классификаций отражает более надежную и более достоверную информацию:

а) расходы могут объединяться по характеру расходов и не перераспределяться между различными подразделениями внутри предприятия ( например, амортизация, вознаграждения сотрудникам, закупки материалов и т.д.)

б) расходы могут объединяться по функции расходов в соответствии с их функциональным направлением ( например, себестоимость продаж, административные расходы). При данном подходе себестоимость продаж обязательно раскрывается отдельно.

Изменения с 1 января 2011 года в МСФО.Изменения в IFRS 1 «Первое применение МСФО»

В 2010 году были предложены в IFRS 1 «Первое применение МСФО» следующие поправки, которые вступают в действие с 1 января 2011 года:

1. Компании, которые переходят на МСФО, теперь не должны представлять сопоставимые данные по дополнительному раскрытию согласно IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

2. Для компаний, которые впервые составляют отчетность по МСФО, исключили требования МСФО о прекращении признания финансовых активов и обязательств на фиксированную дату ( 01 января 2004 года), а заменили на «дату перехода на МСФО». Т.е. компаниям не придется заявлять о прекращении признания сделок, которые произошли до даты перехода. Эта поправка будет обязательной для всех компаний.

3.Следующее изменение коснулось финансовых активов и обязательств, которые отражаются по справедливой стоимости при первоначальном признании, где справедливая стоимость определяется при помощи методов оценки в условиях отсутствия активного рынка. Теперь компании не должны определять справедливую стоимость финансовых активов и обязательств за периоды до даты перехода на МСФО. Т.е. компании смогут применять IAS 39 на перспективной основе с даты перехода на МСФО. Данная поправка обязательна для тех компаний. Которые решат использовать справедливую стоимость, определенную при помощи методов оценки.

4. Если компания, которая впервые применит МСФО, поменяет свою учетную политику или порядок использования исключений, после публикации промежуточной отчетности согласно IAS 34, то при составлении годовой отчетности должна в пояснительной записке объяснить сделанные изменения и дать информацию о их влиянии в сверку данных согласно IFRS 1.