ЗАПАСЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению запасов в отчетности по МСФО:

Запасы.

Оценка запасов:

• себестоимость запасов;
• себестоимость запасов у поставщиков услуг;
• расчетная продажная цена и возможная чистая цена продажи;
• другие методы оценки себестоимости:
  - метод учета по нормальным затратам;
  - метод учета по розничным ценам.

Методы расчета себестоимости.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по запасам.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Критерии признания инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество признается при одновременном выполнении следующих критериев:

1. данный актив должен соответствовать определению инвестиционного имущества;
2. существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного инвестиционного имущества;
3. себестоимость данного инвестиционного имущества может быть надежно оценена.

Первоначальная оценка инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество при первоначальном признании оценивается предприятием по себестоимости.

Себестоимость инвестиционного имущества
Включает	Не включает
- покупная цена - прямые затраты по сделке (стоимость юридических услуг; налоги на передачу прав собственности и т.д.)	- затраты по вводу в эксплуатацию, кроме случаев, когда такие затраты необходимы для приведения актива в рабочее состояние; - перевоначальные операционные убытки; - затраты на сверхнормативное потребление материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции инвестиционного имущества.

Себестоимость инвестиционного имущества, приобретенного на условиях отсрочки платежа, оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных выплат за него. Разница между стоимостью первоначального признания инвестиционного имущества и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении всего периода отсрочки.

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного по договору финансовой аренды, оценивается с учетом раздела «Аренда», т. е. инвестиционное имущсетво признается по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей. И эквивалентная сумма подлежит признанию в виде обязательства.

В случае переданного по договору аренды права в недвижимости классифицировать как инвестиционное имущество, то именно это право подлежит учету по справедливой стоимости.(Например, предприятие получило в аренду помещения с правом сдачи их в субаренду. В бухгалтерском учете отражается справедливая стоимость возможности сдавать это помещение в субаренду, а не справедливая стоимость самого помещения.)

Себестоимость инвестиционного имущества, полученного в результате обмена на другой актив или другие активы, оценивается по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется.

Но если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут быть надежно определены, то инвестиционное имущество оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Последующие затраты инвестиционного имущества

Когда инвестиционное имущество будет готово к использованию, капитализация затрат прекращается. Все последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией данного имущества (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на текущие затраты по мере их возникновения.

Если часть инвестиционного имущества требует замены в течение срока его полезной службы, то эти затраты могут быть капитализированы, если выполняются критерии признания инвестиционного имущества, при этом балансовая стоимость этого имущества увеличится.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка основных средств

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.

Себестоимость основного средства должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо понести, для того чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.

Элементы себестоимости включают в себя:

• покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;
• любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние для использования по назначению:
  * затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;
  * затраты на подготовку площадки;
  * первичные затраты на доставку и разгрузку;
  * затраты на монтаж и сборку;
  * затраты на тестирование оборудования ( за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования);
  * стоимость профессиональных услуг.
• первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у предприятия или когда объект приобретается, или в результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов в течение этого периода.

Затраты и доходы, не относимые к затратам на объект основных средств и не включаемых в их стоимость, являются затраты и доходы, не связанные с их созданием или приобретением. Они могут возникать до приобретения или создания актива, во время и после ввода основного средства в эксплуатацию:

• затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
• затраты на внедрение нового продукта или услуги ( включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
• затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
• административные и другие общие накладные затраты, не связанные с созданием или приобретением основных средств;
• затраты, понесенные в период, когда объект ,уже способный функционировать в соотвествии с намерениями руководства предприятия, еще не используется или функционирует не на полную мощность;
• первоначальные операционные убытки, понесенные, например, в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом;
• затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельсности компании;
• внутригрупповые прибыли и убытки, связанные с созданием основного средства;
• сверхнормативные затраты сырья, труда и других ресурсов.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

• за денежные средства;
• в кредит;
• через недежные операции (обмен);
• в качестве дара от другого субъекта;
• путем строительства.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин:

• себестоимость
• расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу (возможная цена продажи, чистая цена продажи).

Себестоимость складывается из:

1. затрат на приобретение:
   - цена, уплаченная поставщикам;
   - импортные пошлины и невозмещаемые налоги;
   - расходы на транспортировку, обработку и другие расходы.
   При этом торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
   Если предприятие приобретает запасы на условиях отложенного расчета, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.
2. Затрат на переработку (затраты, связанные непосредственно с процессом производства):
   - прямые затраты (оплата труда, стоимость материалов);
   - постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимости единицы выпущенной продукции исходя из поизводственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.
   Постоянные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудований, а также административно-управленческие расходы. Для целей МСФО используется метод полногопоглощения затрат и не может быть использован учет по переменным издержкам (директ-костинг). Данная методика используется в управленческом учете, когда в стоимость запасов не включаются постоянные производственные расходы, которые по большей части являются накладными.
   В стоимость запасов не включаются непроизводственные административные и коммерческие расходы.
   Также стандарт не определяет какую-либо одну методику распределения накладных расходов;
   -переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей( т. е. на фактической основе).
   Переменные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья и косвенные затраты на оплату труда.
3. прочих затрат — затрат, связанных с доведением их до текущего местоположения и состояния ( например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Совместная и побочная продукция.

В результате производственного процесса единовременно может производиться несколько видов продукции. Когда затраты на переработку каждого продукта нельзя определить отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться или на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Больщинство побочных продуктов несущественны, в таких случаях предприятие оценивает такие виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и вычитывает получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции, и балансовая стоимость основного вида продукции не отличается существенно от его себестоимости.

Не включается в себестоимость запасов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или почих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства ( например, время сушки древесины);
• административные накладные расходы;
• расходы на сбыт.

Такие затраты включаются в состав текущих расходов.