ЗАПАСЫ

Для более быстрого поиска информации по отражению запасов в отчетности по МСФО:

Запасы.

Оценка запасов:

• себестоимость запасов;
• себестоимость запасов у поставщиков услуг;
• расчетная продажная цена и возможная чистая цена продажи;
• другие методы оценки себестоимости:
  - метод учета по нормальным затратам;
  - метод учета по розничным ценам.

Методы расчета себестоимости.

Раскрытие информации в отчетности по МСФО по запасам.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Переклассификация инвестиционного имущества

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При осуществлении деятельности у предприятия могут возникнуть случаи по другому использовать собственные активы. В связи с этим может возникнуть необходимость прекратить признавать актив в качестве основного средства и начать признавать его в качестве инвестиционного имущества. Также возможно возникновение обратной ситуации, когда прекращается признание актива как инвестиционного имущества с последующим признанием как иного актива.

Перевод актива в категорию инвестиционного имущества или исключение актива из данной категории производится только при изменении характера использования актива в следующих случаях:

• владелец начинает занимать собственность — актив переводится из инвестиционного имущества в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;
• начало реконструкции в целях реализации — актив переводится из инвестиционного имущества в запасы;
• владелец перестает занимать собственность — актив переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционное имущество;
• актив передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — актив переводится из запасов в инвестиционное имущество.

Если предприятие использует модель последующей оценки инвестиционного имущества по первоначальной стоимости, то при переклассификации активов между категориями инвестиционного имущества, «собственности, занимаемой владельцем» и запасов балансовая стоимость переклассифицируемых активов не меняется для целей учета, оценки и раскрытия информации.

При переводе актива инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем» или «запасы» в качестве первоначальной стоимости данного актива для последующего учета согласно раздела «Основные средства» или раздела «Запасы» выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения характера его использования.

Пример

На конец периода в отчете о финансовом положении предприятия имеется недвижимость, сдаваемая в аренду и учитываемое как инвестиционное имущество. Справедливая стоимость недвижимости равна его балансовой стоимости - $8 млн. Принято решение начать использовать недвижимость для своих нужд.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Основные средства	$8,000,000
Инвестиционное имущество		$8,000,000

Если собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, то предприятие должно применять положения раздела «Основные средства» до даты изменения предназначения актива.

До момента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, отражаемой по справедливой стоимости, предприятие должно продолжать начисление амортизации данной собственности и признавать убытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную дату учитывается так же, как переоценка в соответствии с разделом «Основные средства». То есть:

Уменьшение балансовой стоимости

Увеличение балансовой стоимости

Разница относится на прибыль или убыток за период. НО: если переоценка не является первичной: разница покрывается ранее начисленными резервами по переоценке, далее в случае превышения разницы над резервами относится на прочие убытки в отчете о совокупном доходе.

Разница равная величине ранее признанного убытка от обесценения актива относится на прибыль или убыток за период. При этом увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая могла бы быть, если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Оставшаяся часть разницы относится на счет учета резервов по переоценке в разделе Капитал. При последующем выбытии инвестиционного имущества включенный в состав капитала резерв переоценки может быть списан за счет нераспределенной прибыли. Списание стоимости актива от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о совокупном доходе.

Для перевода актива из запасов в категорию инвестиционного имущества, учитываемой по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью актива по состоянию на дату переклассификации и его предыдущей балансовой стоимостью следует отнести на прибыль или убыток за период.

Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

В российском учете порядок учета и отражения в отчетности запасов регилируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н). В 2006 году приказом Минфина России №156н от 27.11.2006 г. внесены были изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которые касались изменения понятия «курсовая разница».

Материально-производственные запасы определены как активы:

• используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

ПБУ 5/01 рассматривает только материально-производственные запасы:

• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
• сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд;
• готовая продукция

МСФО же регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство.

Это расхождение в части определения запасов между МСФО и российским учетом скорректирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором активы, признанные в качестве незавершенного производства, отнесены к запасам.

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включается:

• затраты, связанные с приобретением или изготовлением запасов,

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов не включаются:

• затраты общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Формирование себестоимости в МСФО и российском учете почти совпадают, различия : во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость.

При оценке запасов и в МСФО, и в российском учете применяется одна и та же оценка по наименьшей из величин: себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж). При этом в российском учете оценка по наименьшей из двух величин реализуется в виде формирования резерва согласно ПБУ 5/01 под снижения стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного периода.

И в МСФО, и в российском учете используются одни и те же способы определения себестоимости материально-производственных запасов, только используются разные термины:

МСФО: путем специфической идентификации затрат	ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы запасов
МСФО: по средневзвешенной стоимости	ПБУ 5/01: по средней себестоимости
МСФО: ФИФО(первое поступление-первый отпуск)	ПБУ 5/01: по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Есть небольшие отличия при раскрытии информации в отчетности.

Также нужно помнить, что запасы в МСФО учитываются по переходу рисков и преимуществ владения, а не по переходу права собственности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по запасам

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились запасы,т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (по причине повреждений, устаревания или снижающихся продаж цен). Если статья или группа статей запасов обесценилась, то предприятие должно оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.

Признание в качестве расхода

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их продажи в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Часть запасов может относиться на счета других активов, например, как использованные при создании других активов.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

• учетная политика, принятую для оценки запасов;
• используемый способ расчета себестоимости запасов;
• общая балансовая стоимость запасов;
• общая балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. При этом компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности более полное представление о результатах ее деятельности.
• сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода;
• убытки от обесценения;
• общая балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Оценка запасов очень важна при составлении отчетности по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин:

• себестоимость
• расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу (возможная цена продажи, чистая цена продажи).

Себестоимость складывается из:

1. затрат на приобретение:
   - цена, уплаченная поставщикам;
   - импортные пошлины и невозмещаемые налоги;
   - расходы на транспортировку, обработку и другие расходы.
   При этом торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
   Если предприятие приобретает запасы на условиях отложенного расчета, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.
2. Затрат на переработку (затраты, связанные непосредственно с процессом производства):
   - прямые затраты (оплата труда, стоимость материалов);
   - постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимости единицы выпущенной продукции исходя из поизводственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.
   Постоянные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудований, а также административно-управленческие расходы. Для целей МСФО используется метод полногопоглощения затрат и не может быть использован учет по переменным издержкам (директ-костинг). Данная методика используется в управленческом учете, когда в стоимость запасов не включаются постоянные производственные расходы, которые по большей части являются накладными.
   В стоимость запасов не включаются непроизводственные административные и коммерческие расходы.
   Также стандарт не определяет какую-либо одну методику распределения накладных расходов;
   -переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей( т. е. на фактической основе).
   Переменные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья и косвенные затраты на оплату труда.
3. прочих затрат — затрат, связанных с доведением их до текущего местоположения и состояния ( например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Совместная и побочная продукция.

В результате производственного процесса единовременно может производиться несколько видов продукции. Когда затраты на переработку каждого продукта нельзя определить отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться или на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Больщинство побочных продуктов несущественны, в таких случаях предприятие оценивает такие виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и вычитывает получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции, и балансовая стоимость основного вида продукции не отличается существенно от его себестоимости.

Не включается в себестоимость запасов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или почих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства ( например, время сушки древесины);
• административные накладные расходы;
• расходы на сбыт.

Такие затраты включаются в состав текущих расходов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Задачи:

1. Первоначальная сумма резерва по безнадежным долгам — 400000 рублей. По окончании отчетного года уточнена оценка таких долгов, и первоначальная сумма снижена на 55000 рублей. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
2. При приобретении основного средства стоимостью 100000 рублей, срок полезной службы — 5 лет, ликвидационная стоимость — 5000 рублей. Через 2 года срок полезного использования был пересмотрен и признан равным еще 4 годам, т. е. срок полезного использования сократился. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
3. Компания ведет учет запасов по методу ФИФО с 2002 года, в 2009 году компания решила перейти на учет запасов по методу средневзвешенной стоимости. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
4. Компания, занимающаяся оптовой торговлей, приобрела здание, помещения которого начала сдавать в аренду. Новое направление потребовало разработки новых учетных процедур. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?