ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ 8/2010

Приказ Минфина России от 14.02.2012 N 23н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N  167н"

Минфин России внес уточнения в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Изменения применяются уже с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Рассмотрим данные поправки.

1.В подп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением трудовых договоров.

С принятием этой поправки устранена возможность неоднозначной трактовки данной нормы в части признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства. Напомним, что финансовое ведомство еще до указанных поправок разъясняло в Письме от 14.06.2011 N 07-02-06/107, что обязательства организации, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, являются оценочными обязательствами.

2. Данное ПБУ не распространяется на государственные и муниципальные учреждения. Соответствующее уточнение внесено в п. 1 ПБУ 8/2010.

3. Дополнен пример 6 Приложения N 1. В него внесено следующее положение: если по заведомо убыточному договору сумма неустойки за его неисполнение превышает возможный чистый убыток от исполнения, в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство в сумме возможного чистого убытка.

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО МСФО И РСБУ

В российском учете отражение условных обязательств и условных активов регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н. Данное ПБУ вступило в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года.

С 2011 года формирование оценочных обязательств в бухгалтерском учете — обязанность предприятия.

Различие в понятиях «условный» и «оценочный»

Понятие «условный» применяется для активов и обязательств, которые не признаются в учете, потому что:

• их наличие в будущем подтверждено наступлением или не наступлением одного или несколько будущих событий;
• возникновение этих будущих событий неопределенно;
• эти будущие события не находятся полностью под контролем предприятия.

Условные активы и обязательства не признаются в бухгалтерском учете, не отражаются в отчетности, информация о них приводится только в примечаниях к финансовой отчетности.

Понятие «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010) равноценно понятию «резерв» (МСФО).

РСБУ	МСФО
Прошлое событие — это событие, которое на отчетную дату уже свершилось, в результате которого могут возникнуть оценочные обязательства, условные обзательства и условные активы. Понятие «обязывающее собитие» отсутствует.	Прошлое событие, которое привело к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием. Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у предприятия нет никакой альтернативы погашению этого обязательства, созданного таким событием.
Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и /или сроком исполнения.	Резерв - это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство . Его наличие предполагает существование третьей стороны перед которой у предприятия это обязательство возникло. Не признаются обязательствами будущие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. В отчетности признаются только те обязательства, которые существовали на отчетную дату. Возникшие после отчетной даты, но до составления отчетности, относятся к событиям после отчетной даты.	Аналогично РСБУ.
Для признания оценочного обязательства должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть обязанность, которая появилась из-за прошлых событий в хозяйственной жизни, исполнения которой предприятие не может избежать. Если есть сомнения в наличии такой обязанности, то необходимо создать оценочное обязательство, если существование такой обязанности более вероятно, чем нет (вероятность более 50%); - уменьшение экономических выгод при выполнении обязательства более вероятно; - величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.	Для признания резерва должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или возникшее из сложившейся практики), возникшее в результате прошлого события. - аналогично РСБУ; - аналогично РСБУ.
Заведомо убыточные договора — это договора, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Резервы создаются под такие договора, если на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств. Договор не является убыточным, если его прекращение может быть осуществлено в одностороннем порядке без существенных санкций.	Обременительный договор — это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств превышают получаемые экономические выгоды. Создание резерва в таком случае необходимо. Если договор аннулируются без обязательств по выплатам другой стороне, то резерв не создается.
Реструктуризация -это запланированная и осуществляемая руководством предприятия программа действий, существенно изменяющая : - направление деятельности, или - объемы хозяйственных опреаций, или - способы их осуществления. Оценочные обязательства признаются в размере обязательств, которые у организации возникли на отчетную дату перед другими лицами и исполнения которых нельзя избежать.	Реорганизация — это запланированная и контролирующая руководством предприятия программа, которая предусматривает значительные изменения: - направления деятельности; или - способов ведения деятельности. Резерв создается, когда на отчетную дату компания начала действия по реорганизации и объявила всем заинтересованным лицам о ее проведении.
Расчет величины оценочного обязательства отражается в величине дающую наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этоу обязательству.	Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.
Дисконтирование величины оценочного обязательства : если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то оценочное обязательство оценивается путем дисконтирования его величины. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последнюю отчетную дату по мере приближения срока исполнения признаются прочим расходом.	Для оценки резерва при существенном влиянии временной стоимости денег принимается дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести в процессе исполнения обязательств. Ставка дисконта должна быть доналоговой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства.
Условные обязательства возникают: - врезультате прошлых событий и хозяйственной жизни; - если существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (или ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий; - эти будущие события не контролируются предприятием. А также к ним относится существующее оценочное обязательство, оценка которого не может быть достоверно определена и уменьшение экономических выгод маловероятно. Условные обязательства пересматриваются на каждую отчетную дату.	Условные обязательства — это возможные обязательства, возникшие в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события. К ним относятся настоящее обязательство, при котором маловероятен отток экономических выгод и оценка которого не может быть надежно оценена.
Условный актив возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, когда у предприятия существование актива зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.	Условный актив — это возможный актив, возникший в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем предприятия.

Как видно, вступившее в действия новое ПБУ мало чем отличается от правил, изложенных в стандарте МСФО. Есть различия в названиях, но смысл остается при этом одинаковым.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ГАРАНТИИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Производитель должен предоставлять покупателям гарантии при продаже своей продукции. Например, по условиям договора производитель обязан устранить все производственные дефекты, проявившиеся в течение 3-х лет после даты продажи. Существует вероятность (более вероятно), исходя из прошлого опыта, что по гарантиям возникнут претензии.

Обязывающее событие — продажа товара с гарантией, которая ведет к возникновению юридического обязательства. Выбытие экономических ресурсов — вероятно. Поэтому предприятие должно признать резерв в сумме наилучшей оценки затрат на гарантийное устранение дефектов продукции, проданной до отчетной даты.

Пример

В 2010 году было продано продукции на сумму 1,000,000 рублей. Исходя из прошлого опыта, 90% проданной продукции не требует гарантийного ремонта; 6% - имеет незначительные дефекты, затраты на устранение которых равны 30% процентам продажной цены; и 4% проданной продукции имеет существенные дефекты, затраты на устранение которых или замену продукции составляют 70% продажной цены. Поэтому ожидаемые затраты по гарантии можно рассчитать следующим образом:

1,000,000 * 90% * 0 = 0 рублей

1,000,000* 6% * 30% = 18,000 рублей

1,000,000 * 4% * 70% = 28,000 рублей

Общая сумма: 46,000 рублей

Ожидается, что затраты на гарантийный ремонт и замену продукции, проданной в 2010 году, составят 60% в 2011 году, 30% - в 2012 году, 10% - в 2013 году ( в каждом случае на конец отчетного периода). Расчетные потоки денежных средств уже отражают вероятность выбытия экономических ресурсов.

Необходимо, используя безрисковую ставку дисконтирования, определить приведенную стоимость этих потоков. (Безрисковая ставка дисконтирования определяется на основе государственных облигаций со сроками погашения, аналогичными срокам ожидаемого выбытия денежных средств (6% по однолетней, 7% по двух- и трехлетней облигациям).

Решение

Рассчитаем приведенную стоимость ожидаемых потоков денежных средств, связанных с гарантийным обслуживанием продукции, проданной в 2010 году:

Год		Ожидаемые денежные выплаты	Ставка дисконтирования	Коэффициент дисконтирования	Приведенная стоимость
1	60% * 46,000	27,600	6,00%	0.9434	26,038
2	30% * 46,000	13,800	7,00%	0.8734	12,053
3	10% * 46,000	4,600	7,00%	0.8163	3,755
	Итого:				41,85

В отчетности за 2010 год предприятие признает резерв по гарантии по продукции, проданной в 2010 году, в размере 41,846 рублей.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством предприятия, и существенно изменяет либо сферу деятельности предприятия, либо способы ведения этой деятельности.

Примеры:

• продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
• закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
• изменения в структуре управления, например, ликвидация одного из уровней управления;
• фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события — текущее обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда предприятие:

• имеет подробный официальный план реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее:

- затрагиваемое направление деятельности либо его часть;

- основные затрагиваемые региональные подразделения;

- местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с их увольнением;

- сумма затрат, которые будут понесены;

- сроки реализации плана;

• создало обоснованные ожидания у заинтересованных лиц, что будет производить реструктуризацию, начав выполнение этого плана или объявив основные особенности плана заинтересованным лицам.

Предприятие создает резерв на затраты по реструктуризации только в том случае, когда у него есть юридическое обязательство или обязательство, обусловленное сложившейся практикой, по проведению реструктуризации.

Пример

Совет директоров принял решение о реструктуризации до отчетной даты, но больше не предприняло никаких действий.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Одно только решение менеджмента о реструктуризации не создает фактического обязательства на отчетную дату, потому что до отчетной даты не был представлен детальный план реструктуризации, не были начаты действия по осуществлению плана, не было объявлено заинтересованным лицам о реструктуризации.

Пример

В начале декабре 2011 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих производственных подразделений.

15 декабря 2011 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; заказчикам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Доведение решения руководства компании до клиентов и работников является обязывающим событием, поскольку создает у заинтересованных лиц действительные ожидания того, что отделение будет закрыто.

Так как на 31 декабря 2011 года выбытие ресурсов является вероятным, предприятие должно признать резерв в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения.

Состав резерва на реструктуризацию включает только прямые затраты, которые соответствуют условиям:

• обязательно вызваны реструктуризацией;
• не связаны с текущей деятельностью компании

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ РЕЗЕРВОВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Будущие операционные убытки

Резервы не признаются для будущих операционных убытков, потому что они не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для резервов.

Будущие операционные убытки связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, которая будет продолжаться в будущем и которой предположительно можно избежать, т. е. в таком случае не возникает никакого обязывающего события — прошлого события, из-за которого должно возникнуть обязательство.

Пример

Предприятие установило, что существует вероятность того, что в будущем один из сегментов его деятельности будет нести операционные убытки на протяжении нескольких лет.

Нужно ли предприятию создавать резерв?

Решение:

Так как у предприятия не было прошлого события в результате, которого возникло бы обязательство, повлекшее бы за собой отток экономических ресурсов, то данные операционные убытки не отвечают определению обязательства.

Предприятие не должно создавать резерв.

Обременительные договоры

Под обременительным договором понимается договор, по которому исполнение обязательств требует неизбежных затрат, величина которых превышает экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Пример

Филиал вуза размещается в арендованном помещении, договор аренды без права досрочного расторжения. При проверке выяснилось, что площадь помещения не соответствует нормативам, и филиал вуза вынужден переехать в новое помещение. На основе заключенного договора аренды на прежнее помещение филиалу вуза придется платить арендную плату еще на протяжении двух лет.

Как предприятие отразит эту операцию в учете?

Решение:

До момента переезда в новое помещение расходы по аренде учитываются в соответствии с правилами раздела «Аренда». После переезда у филиала сохраняется обязательство по уплате арендных платежей в течение 2-х лет, при этом помещение не используется. Вероятность выбытия экономических ресурсов существует. При таких условиях данный договор становится обременительным для филиала.

Филиал должен признать резерв в размере оптимальной оценки предстоящих арендных платежей.

По обременительному договору предприятие создает резерв в отношении неизбежного чистого убытка по договору. Резерв должен отражать минимальные чистые затраты на выход из договора, которые соответствуют либо:

• затратам на его исполнение договора, либо
• сумме всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Обременительными могут быть признаны контракты на поставку товаров в некоторых случаях - это долгосрочные контракты на поставку товаров в случае, если повысились затраты или упали рыночные цены, тогда резерв будет признаваться в том случае, если будущие убытки будут производиться с убытком, и величина резерва будет равняться сумме этого убытка.

Но все контракты на поставку могут стать обременительными. Если контракт даже в случае повышения затрат или понижения рыночных цен останется рентабельным, но с низкой нормой прибыли по сравнению с другими контрактами, он не будет признаваться обременительным.

Пример

Предприятие, занимающася фитнесом, заключила договор на приобретение полотенец по цене 300 рублей за штуку для использования в наиболее рентабельном спорткомплексе. Позже выяснилось, что рыночная цена таких полотенец составляет 180 рублей.

Является ли договор обременительным?

Решение:

Спорткомплекс, в котором будут использоваться полотенца, является высокорентабельным для предприятия, поэтому договор не будет являться обременительным, предприятие резерв не начисляет.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РЕЗЕРВАХ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Рассмотрим возможные подходы к раскрытию информации о резервах и обязательствах в финансовой отчетности компаний.

Хозяйственная ситуация	Подходы к формированию финансовой отчетности
Материнская компания стала гарантом займа, выданного дочерней компании. По истечении срока договора займа дочерняя компания не в состоянии расплатиться по нему.	За материнской компанией сохраняется обязательство по выплате средств. Это событие точно произойдет. В отчетности признается резерв.
В условиях экстремально жаркого лета в соответствии с трудовым законодательством, руководству компании предстоит перевести служащих на укороченную трудовую неделю и установить в ряде производственных помещений кондиционеры.	Процесс установки кондиционеров еще не начат. Значит, событие, вследствие которого возникает обязаельство, еще не произошло. Резервы не будут признаны, условные обязательства не возникают.
Российская нефтяная компания приобрела у украинской стороны нефтеперекачивающую станцию, которую в соответствии с технологическими условиями предстоит капитально ремонтировать каждые 10 лет.	Независимо от будущих действий нефтяной компании на отчетную дату у нее не существует обязательств, связанных с проведением капитального ремонта. Она может избежать этих затрат, перепродав нефтеперекачивающую станцию. У компании не возникает ни резерва, ни обязательств.
Компания наряду с прочей бытовой техникой реализует стиральные машины. Покупатель, приобретя такую машину, устанавливает ее дома самостоятельно. В работе машины произошел сбой, в результате затоплена квартира покупателя и его соседей. Покупатель собирается обратиться в суд за компенсацией ущерба. Компания не признает своей ответственности. Юристы считают, что суд не поддержит покупателя.	Обязательства нет, следовательно, резерв не создается. Это условное обязательство, информацию о котором следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.
По окончании отчетного периода компании не выставлен счет за предоставленные коммунальные услуги.	Соблюдаются все критерии признания обязательства, следовательно, обязательство признается в балансе компании.
До перехода на МСФО компания формировала резерв на ремонт основных средств и уход за ними. С 1 января 2010 г. компания составляет отчетность по МСФО.	У компании не возникает обязанности (юридической и неюридической) на проведение ремонта и технического обслуживания основных средств в результате прошлых событий. Резерв не создается, затраты на ремонт отражаются в отчете о совокупном доходе компании.
Компания, специализирующаяся на ремонте офисных помещений, решила отказаться от страхования своих клиентов и перейти на самострахование. Ожидаемая сумма выплат составит 200 тыс.долл.	Текущая обязанность, вытекающая из прошлых событий, не возникает, поскольку таковых не было. Резервы не создаются. Затраты признаются расходами в отчете о совокупном доходе компании.
По принятому законодательству предприятие должно оборудовать очистные сооружения до 1 октября 2010 года.	На 31 декабря 2010 г. резерв не признан в связи с отсутствием обязывающего события — ни в отношении затрат на очистные сооружения, ни в отношении штрафов за их отсутствие. Если в 2010 г. компания проигнорировала требования законодательства, то 31 декабря 2010 г. компания обязана признать в качестве резерва наиболее вероятную сумму штрафных санкций.

(М.А. Вахрушина «Международные стандарты финансовой отчетности»)

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

К условным обязательствам можно отнести два вида обязательств:

1. Возможное, но неопределенное обязательство, которое может появиться в результате прошедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события.
2. Текущее обязательство , возникшее в результате прошлых событий, но его нельзя признать в балансе по одной из двух причин:
   - существует малая вероятность, что по обязательству придется уплатить;
   - величину обязательства нельзя оценить с достаточной степенью надежности.

Какой бы вид обязательства не был, признавать его предприятие не должно, в учете не делается никаких проводок. Есть исключение: предприятие признает условные обязательства при объединении бизнеса приобретаемым бизнесом.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть условные обязательства, кроме тех случаев, когда оплата этих обязательств маловероятна. Резерв признается только в той части обязательства, которое предприятие должно исполнить, используя свои собственные ресурсы, при условии, что эта часть может быть надежно оценена.

Периодически предприятие должно проводить инвентаризацию своих условных обязательств на условие вероятности их оплаты. Если станет вероятным, что по определенной статье, отнесенной к условным обязательствам, потребуется оплата, то необходимо начислить резерв в том периоде, в котором оплата стала вероятной.

Пример

Группа лиц подала коллективный судебный иск против предприятия с требованием выплатить компенсацию за ущерб, причиненный их здоровью в результате загрязнения близлежащих земель, которое предположительно было вызвано производственными отходами предприятия. Существуют сомнения, что именно это предприятие является источником загрязнения, так как на этой территории работает множество предприятий, производящих аналогичные отходы. Предполагается, что истинный правонарушитель будет выявлен после проверки, поэтому предприятие не уверено, что ему не придется в будущем платить по этому обязательству. Адвокаты предполагают, что решение суд вынесет приблизительно через 2 года и в случае проигрыше предприятие должно будет выплатить от 1 до 30 млн. рублей.

Должно ли предприятие начислить резерв?

Решение:

Только суд может решить — есть ли у предприятия текущее обязательство. Если принимать во внимание все имеющиеся доказательства, то существует вероятность, что защита предприятия в суде будет успешной, тогда у предприятия есть возможное обязательство и, следовательно, условное обязательство.

Если принимать во внимание все имеющиеся доказательства, то имеется вероятность, что предприятие проиграет суд, то у предприятия есть текущее обязательство, и, следовательно, неопределенное по велечине и сроку исполнения. Значит, предприятие должно признать резерв по данному событию.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА

Как можно использовать резерв?

Резерв может быть использован только на покрытие тех расходов, для которых он был первоначально создан.

Пример

На 31.12.2010 предприятие признало резерв в размере $40,000 в отношении судебного процесса. В марте 2011 года дело было прекращено без права аппеляции. В апреле 2011 года предприятие провело рекламную компанию, затраты на которую составили $40,000.

Бухгалтерия предприятия отразило в учете следующие проводки для признания рекламной компании:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.04.11	Произведен зачет на рекламную компанию с резервом на судебный процесс
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Денежные средства		$40,000

Правомерно ли сделана такая проводка?

Решение:

Первоначально резерв был создан в отношении судебного процесса. После прекращения дела без права аппеляции предприятие должно было восстановить созданный резерв и отнести его на прибыль в отчете о совокупном доходе. В апреле же предприятие должно признать затраты на рекламную компанию.

То есть в бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.03.11	Признание изменения бухгалтерской оценки, сделанной в предыдущем периоде в отношении ожидаемого решения по судебному процессу, который был преращен судом в марте 2011 г.
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Прибыль или убыток		$40,000
01.04.11	Признание затрат на рекламную компанию
	Д Прибыль или убыток	$40,000
	К Денежные средства		$40,000