СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ РЕЗЕРВОВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Будущие операционные убытки

Резервы не признаются для будущих операционных убытков, потому что они не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для резервов.

Будущие операционные убытки связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, которая будет продолжаться в будущем и которой предположительно можно избежать, т. е. в таком случае не возникает никакого обязывающего события — прошлого события, из-за которого должно возникнуть обязательство.

Пример

Предприятие установило, что существует вероятность того, что в будущем один из сегментов его деятельности будет нести операционные убытки на протяжении нескольких лет.

Нужно ли предприятию создавать резерв?

Решение:

Так как у предприятия не было прошлого события в результате, которого возникло бы обязательство, повлекшее бы за собой отток экономических ресурсов, то данные операционные убытки не отвечают определению обязательства.

Предприятие не должно создавать резерв.

Обременительные договоры

Под обременительным договором понимается договор, по которому исполнение обязательств требует неизбежных затрат, величина которых превышает экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Пример

Филиал вуза размещается в арендованном помещении, договор аренды без права досрочного расторжения. При проверке выяснилось, что площадь помещения не соответствует нормативам, и филиал вуза вынужден переехать в новое помещение. На основе заключенного договора аренды на прежнее помещение филиалу вуза придется платить арендную плату еще на протяжении двух лет.

Как предприятие отразит эту операцию в учете?

Решение:

До момента переезда в новое помещение расходы по аренде учитываются в соответствии с правилами раздела «Аренда». После переезда у филиала сохраняется обязательство по уплате арендных платежей в течение 2-х лет, при этом помещение не используется. Вероятность выбытия экономических ресурсов существует. При таких условиях данный договор становится обременительным для филиала.

Филиал должен признать резерв в размере оптимальной оценки предстоящих арендных платежей.

По обременительному договору предприятие создает резерв в отношении неизбежного чистого убытка по договору. Резерв должен отражать минимальные чистые затраты на выход из договора, которые соответствуют либо:

• затратам на его исполнение договора, либо
• сумме всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Обременительными могут быть признаны контракты на поставку товаров в некоторых случаях - это долгосрочные контракты на поставку товаров в случае, если повысились затраты или упали рыночные цены, тогда резерв будет признаваться в том случае, если будущие убытки будут производиться с убытком, и величина резерва будет равняться сумме этого убытка.

Но все контракты на поставку могут стать обременительными. Если контракт даже в случае повышения затрат или понижения рыночных цен останется рентабельным, но с низкой нормой прибыли по сравнению с другими контрактами, он не будет признаваться обременительным.

Пример

Предприятие, занимающася фитнесом, заключила договор на приобретение полотенец по цене 300 рублей за штуку для использования в наиболее рентабельном спорткомплексе. Позже выяснилось, что рыночная цена таких полотенец составляет 180 рублей.

Является ли договор обременительным?

Решение:

Спорткомплекс, в котором будут использоваться полотенца, является высокорентабельным для предприятия, поэтому договор не будет являться обременительным, предприятие резерв не начисляет.

СТАНДАРТ ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РЕЗЕРВЫ И УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

В Стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса один из разделов посвящен учету резервов и условных событий и подготовке отчетности по резервам и условным событиям.

В разделе «Резервы и условные события» прописан порядок учета в части резервов, условных обязательствах и условных активов и требования по раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности, которая позволит внешним пользователям отчетности по МСФО понять характер, распределение во времени и величину резервов, условных обязательств и условных активов.

Этот раздел посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет.

Раздел применяется при учете резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые возникли:

• из-за учета финансовых инструментов по справедливой стоимости, по договорам с исполнением в будущем, за исключением обременительных контрактов;
• по страховым договорам с держателями страховых полисов, а также по тем договорам, которые рассматриваются в других разделах настоящего стандарта.

Необходимые определения:

Обязательство — это текущая (существующая) задолженность компании, возникающая как результат событий прошлых периодов, погашение которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обязательства бывают двух типов:

• юридическое обязательство — это обязательство, которое вытекает из договора, законодательства или практики применения законодательства;
• фактическое обязательство — это обязательство, возникающее при подтверждении предприятием принятых на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикоц или конкретным текущим заявлением, в результате чего у третьих сторон возникают обоснованные ожидания, что компания исполнит указанные обязанности.

Резерв — это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Резерв признается только в том случае, если прошлое событие создало обязанность, сумма обязанности может быть надежно оценена и отток ресурсов вероятен.

Договор с исполнением в будущем — это договоры, по которым ни одна из сторон еще не выполнила своих обязательств или обе стороны не выполнили их частично в одинаковом объеме.

Условный актив — это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

Условное обязательство — это:

• возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события;
• текущее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:
  - мала вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в связи с его погашением;
  - величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив и условное обязательство не признаются в финансовой отчетности в связи с тем, что их существование зависит от событий, которые предприятие не может контролировать. Но в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО данные факты должны быть отражены.

Обременительный договор — это договор, неизбежные затраты на выполнение обязательств по которому превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством предприятия и существенно изменяет:

• либо масштаб хозяйственной деятельности, осуществляемый предприятием;
• либо способ осуществления этой деятельности.