ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ 8/2010

Приказ Минфина России от 14.02.2012 N 23н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N  167н"

Минфин России внес уточнения в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Изменения применяются уже с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Рассмотрим данные поправки.

1.В подп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением трудовых договоров.

С принятием этой поправки устранена возможность неоднозначной трактовки данной нормы в части признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства. Напомним, что финансовое ведомство еще до указанных поправок разъясняло в Письме от 14.06.2011 N 07-02-06/107, что обязательства организации, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, являются оценочными обязательствами.

2. Данное ПБУ не распространяется на государственные и муниципальные учреждения. Соответствующее уточнение внесено в п. 1 ПБУ 8/2010.

3. Дополнен пример 6 Приложения N 1. В него внесено следующее положение: если по заведомо убыточному договору сумма неустойки за его неисполнение превышает возможный чистый убыток от исполнения, в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство в сумме возможного чистого убытка.

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО МСФО И РСБУ

В российском учете отражение условных обязательств и условных активов регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н. Данное ПБУ вступило в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года.

С 2011 года формирование оценочных обязательств в бухгалтерском учете — обязанность предприятия.

Различие в понятиях «условный» и «оценочный»

Понятие «условный» применяется для активов и обязательств, которые не признаются в учете, потому что:

• их наличие в будущем подтверждено наступлением или не наступлением одного или несколько будущих событий;
• возникновение этих будущих событий неопределенно;
• эти будущие события не находятся полностью под контролем предприятия.

Условные активы и обязательства не признаются в бухгалтерском учете, не отражаются в отчетности, информация о них приводится только в примечаниях к финансовой отчетности.

Понятие «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010) равноценно понятию «резерв» (МСФО).

РСБУ	МСФО
Прошлое событие — это событие, которое на отчетную дату уже свершилось, в результате которого могут возникнуть оценочные обязательства, условные обзательства и условные активы. Понятие «обязывающее собитие» отсутствует.	Прошлое событие, которое привело к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием. Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у предприятия нет никакой альтернативы погашению этого обязательства, созданного таким событием.
Оценочное обязательство — это обязательство с неопределенной величиной и /или сроком исполнения.	Резерв - это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство . Его наличие предполагает существование третьей стороны перед которой у предприятия это обязательство возникло. Не признаются обязательствами будущие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. В отчетности признаются только те обязательства, которые существовали на отчетную дату. Возникшие после отчетной даты, но до составления отчетности, относятся к событиям после отчетной даты.	Аналогично РСБУ.
Для признания оценочного обязательства должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть обязанность, которая появилась из-за прошлых событий в хозяйственной жизни, исполнения которой предприятие не может избежать. Если есть сомнения в наличии такой обязанности, то необходимо создать оценочное обязательство, если существование такой обязанности более вероятно, чем нет (вероятность более 50%); - уменьшение экономических выгод при выполнении обязательства более вероятно; - величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.	Для признания резерва должны выполняться одновременно следующие условия: - у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или возникшее из сложившейся практики), возникшее в результате прошлого события. - аналогично РСБУ; - аналогично РСБУ.
Заведомо убыточные договора — это договора, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Резервы создаются под такие договора, если на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств. Договор не является убыточным, если его прекращение может быть осуществлено в одностороннем порядке без существенных санкций.	Обременительный договор — это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств превышают получаемые экономические выгоды. Создание резерва в таком случае необходимо. Если договор аннулируются без обязательств по выплатам другой стороне, то резерв не создается.
Реструктуризация -это запланированная и осуществляемая руководством предприятия программа действий, существенно изменяющая : - направление деятельности, или - объемы хозяйственных опреаций, или - способы их осуществления. Оценочные обязательства признаются в размере обязательств, которые у организации возникли на отчетную дату перед другими лицами и исполнения которых нельзя избежать.	Реорганизация — это запланированная и контролирующая руководством предприятия программа, которая предусматривает значительные изменения: - направления деятельности; или - способов ведения деятельности. Резерв создается, когда на отчетную дату компания начала действия по реорганизации и объявила всем заинтересованным лицам о ее проведении.
Расчет величины оценочного обязательства отражается в величине дающую наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этоу обязательству.	Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.
Дисконтирование величины оценочного обязательства : если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то оценочное обязательство оценивается путем дисконтирования его величины. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последнюю отчетную дату по мере приближения срока исполнения признаются прочим расходом.	Для оценки резерва при существенном влиянии временной стоимости денег принимается дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести в процессе исполнения обязательств. Ставка дисконта должна быть доналоговой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства.
Условные обязательства возникают: - врезультате прошлых событий и хозяйственной жизни; - если существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (или ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий; - эти будущие события не контролируются предприятием. А также к ним относится существующее оценочное обязательство, оценка которого не может быть достоверно определена и уменьшение экономических выгод маловероятно. Условные обязательства пересматриваются на каждую отчетную дату.	Условные обязательства — это возможные обязательства, возникшие в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события. К ним относятся настоящее обязательство, при котором маловероятен отток экономических выгод и оценка которого не может быть надежно оценена.
Условный актив возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, когда у предприятия существование актива зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.	Условный актив — это возможный актив, возникший в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем предприятия.

Как видно, вступившее в действия новое ПБУ мало чем отличается от правил, изложенных в стандарте МСФО. Есть различия в названиях, но смысл остается при этом одинаковым.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РЕЗЕРВЫ НА РЕМОНТ И ОБСЛУЖИВАНИЕ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Некоторые основные средства периодически через определенный промежуток времени требуют значительных затрат на крупное переоснащение, модернизацию и замену ключевых компонентов. Раздел «Основные средства» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса требует раздельного отнесения связанных с активом расходов на его составляющие компоненты, если срок полезной службы или способ получения экономической выгоды от такого компонента и подлежащего актива различны.

Затраты на ремонт можно разделить следующим образом:

• затраты на ремонт при отсутствия законодательных норм;
• затраты на ремонт, требуемые законодательством.

Затраты на ремонт при отсутствии законодательных норм

Пример

Печь имеет футеровку, которую по техническим причинам требуется заменять каждые пять лет. На отчетную дату футеровка используется уже три года.

Должен ли быть признан резерв?

Решение:

Текущее обязательство заменить футеровку отсутствует, следовательно, резерв не признается.

Так как на отчетную дату нет никакого обязательства заменить данный компонент, то затраты на его замену не признаются в качестве резерва. На решение понести затраты может повлиять только решение компании: будет ли она эксплуатировать футеровку дальше или решит ее заменить.

Вместо признания резерва понесенные затраты должны капитализироваться в виде отдельного от печи компонента и списываться путем начисления амортизации в течение последующих пять лет.

Затраты на ремонт, требуемые законодательством

Пример

Авиакомпания по закону обязана один раз в три года проводить капитальный ремонт своих заводов.

Должен ли быть признан резерв?

Решение:

Текущее обязательство по капитальному ремонту отсутствуют, следовательно, резерв не признается.

Даже юридическое требование по ремонту не делает затраты на ремонт обязательством. Компания не имеет обязательства проводить ремонт отдельно от своих будущих действий: например, продав самолет, компания избегает будущих затрат.

Вместо признания резерва понесенные на капитальный ремонт затраты капитализируются и списываются в последующие три года путем начисления амортизации.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством предприятия, и существенно изменяет либо сферу деятельности предприятия, либо способы ведения этой деятельности.

Примеры:

• продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
• закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
• изменения в структуре управления, например, ликвидация одного из уровней управления;
• фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события — текущее обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда предприятие:

• имеет подробный официальный план реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее:

- затрагиваемое направление деятельности либо его часть;

- основные затрагиваемые региональные подразделения;

- местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с их увольнением;

- сумма затрат, которые будут понесены;

- сроки реализации плана;

• создало обоснованные ожидания у заинтересованных лиц, что будет производить реструктуризацию, начав выполнение этого плана или объявив основные особенности плана заинтересованным лицам.

Предприятие создает резерв на затраты по реструктуризации только в том случае, когда у него есть юридическое обязательство или обязательство, обусловленное сложившейся практикой, по проведению реструктуризации.

Пример

Совет директоров принял решение о реструктуризации до отчетной даты, но больше не предприняло никаких действий.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Одно только решение менеджмента о реструктуризации не создает фактического обязательства на отчетную дату, потому что до отчетной даты не был представлен детальный план реструктуризации, не были начаты действия по осуществлению плана, не было объявлено заинтересованным лицам о реструктуризации.

Пример

В начале декабре 2011 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих производственных подразделений.

15 декабря 2011 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; заказчикам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Доведение решения руководства компании до клиентов и работников является обязывающим событием, поскольку создает у заинтересованных лиц действительные ожидания того, что отделение будет закрыто.

Так как на 31 декабря 2011 года выбытие ресурсов является вероятным, предприятие должно признать резерв в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения.

Состав резерва на реструктуризацию включает только прямые затраты, которые соответствуют условиям:

• обязательно вызваны реструктуризацией;
• не связаны с текущей деятельностью компании

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ РЕЗЕРВОВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Будущие операционные убытки

Резервы не признаются для будущих операционных убытков, потому что они не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для резервов.

Будущие операционные убытки связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, которая будет продолжаться в будущем и которой предположительно можно избежать, т. е. в таком случае не возникает никакого обязывающего события — прошлого события, из-за которого должно возникнуть обязательство.

Пример

Предприятие установило, что существует вероятность того, что в будущем один из сегментов его деятельности будет нести операционные убытки на протяжении нескольких лет.

Нужно ли предприятию создавать резерв?

Решение:

Так как у предприятия не было прошлого события в результате, которого возникло бы обязательство, повлекшее бы за собой отток экономических ресурсов, то данные операционные убытки не отвечают определению обязательства.

Предприятие не должно создавать резерв.

Обременительные договоры

Под обременительным договором понимается договор, по которому исполнение обязательств требует неизбежных затрат, величина которых превышает экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Пример

Филиал вуза размещается в арендованном помещении, договор аренды без права досрочного расторжения. При проверке выяснилось, что площадь помещения не соответствует нормативам, и филиал вуза вынужден переехать в новое помещение. На основе заключенного договора аренды на прежнее помещение филиалу вуза придется платить арендную плату еще на протяжении двух лет.

Как предприятие отразит эту операцию в учете?

Решение:

До момента переезда в новое помещение расходы по аренде учитываются в соответствии с правилами раздела «Аренда». После переезда у филиала сохраняется обязательство по уплате арендных платежей в течение 2-х лет, при этом помещение не используется. Вероятность выбытия экономических ресурсов существует. При таких условиях данный договор становится обременительным для филиала.

Филиал должен признать резерв в размере оптимальной оценки предстоящих арендных платежей.

По обременительному договору предприятие создает резерв в отношении неизбежного чистого убытка по договору. Резерв должен отражать минимальные чистые затраты на выход из договора, которые соответствуют либо:

• затратам на его исполнение договора, либо
• сумме всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

Обременительными могут быть признаны контракты на поставку товаров в некоторых случаях - это долгосрочные контракты на поставку товаров в случае, если повысились затраты или упали рыночные цены, тогда резерв будет признаваться в том случае, если будущие убытки будут производиться с убытком, и величина резерва будет равняться сумме этого убытка.

Но все контракты на поставку могут стать обременительными. Если контракт даже в случае повышения затрат или понижения рыночных цен останется рентабельным, но с низкой нормой прибыли по сравнению с другими контрактами, он не будет признаваться обременительным.

Пример

Предприятие, занимающася фитнесом, заключила договор на приобретение полотенец по цене 300 рублей за штуку для использования в наиболее рентабельном спорткомплексе. Позже выяснилось, что рыночная цена таких полотенец составляет 180 рублей.

Является ли договор обременительным?

Решение:

Спорткомплекс, в котором будут использоваться полотенца, является высокорентабельным для предприятия, поэтому договор не будет являться обременительным, предприятие резерв не начисляет.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО УСЛОВНЫМ АКТИВАМ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Раскрытие информации по условным обязательствам

Если вероятность какого-либо выбытия ресурсов в результате погашения является незначительной, то для каждого класса условных обязательств на отчетную дату предприятие должно раскрывать краткое описание характера условного обязательства, и когда это целесообразно:

• оценку его влияния на финансовые показатели;
• указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков возможного выбытия ресурсов;
• возможность любого возмещения.

Если нет возможности привести любое из вышеперечисленных раскрытий, то такой факт должен быть раскрыт.

Если требуется расчитать влияние условного обязательства на финансовые показатели, то при расчете принимается тот же подход, что и для резерва — по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату.

Раскрытии информации по условным активам

Если поступление экономических выгод является вероятным (скорее возможным, чем невозможным), но не является практически несомненным, предприятие должно предоставлять краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, если это практически возможно без чрезмерных затрат или усилий, оценку их влияния на финансовые показатели согласно принципам наилучшей оценки. Если раскрыть информацию практически невозможно, то об этом необходимо написать в учетной политике.

При раскрытии информации об условных активах важно избегать предоставления вводящих в заблуждение признаков вероятности дохода.

Раскрытия информации, которая может принести ущерб

В исключительно редких случаях можно предположить, что раскрытие всей или части информации нанесет серьезный урон позиции предприятия в споре с другими сторонами о предмете резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях предприятие может не раскрывать данную информацию, но в примечаниях к отчетности необходимо раскрыть общий характер спора с указанием на то, что эта информация не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано. В исключительно редких случаях предприятие может сделать альтернативные раскрытия. Но и в тоже время не предусмотрено никаких послаблений в отношении требований признания и оценки части резервов, т. е. предприятие обязано признавать и оценивать резервы по наилучшей на отчетную дату оценке суммы, требуемой для исполнения обязательства.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО РЕЗЕРВАМ.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для каждого класса резервов предприятие должно раскрыть:

• Балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам:

- дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов;

- суммы использованные или начисленные против резервов в течение периода;

- неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

- увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результате течения времени, и влияние изменений в ставках дисконта.

• Краткое описание характера обязательства, ожидаемая сумма и время выбытия связанных с ним ресурсов;
• Указание на признаки неопределенности в отношении величины и сумм возможного выбытия ресурсов;
• Сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан в отношении такого ожидаемого возмещения.

Сравнительной информации за предыдущие периоды в отчетности по МСФО приводить не требуется.

Пример

Учетная политика по резервам.

Резерв признается тогда, когда у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или обусловленное хозяйственной практикой), возникшая в результате прошлого события; представляется вероятным, что предприятие будет должно исполнить обязательство, и сумма обязательства может быть надежно оценена.

Резерв оценивается по наилучшей оценке суммы, необходимой для исполнения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка — это сумма, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, заплатило бы, чтобы исполнить обязательство на конец отчетного периода или передать его третьему лицу в указанное время. При определении наилучшей оценки принимаются во внимание, относящиеся к такому обязательству риски и неопределенность, дисконтированные с целью отражения временной стоимости денег по безрисковой ставке дисконтирования до вычета налогов. Ставка дисконтирования определяется на основе доходности государственных облигаций с тем же сроком, что и ожидаемое выбытие денежных средств.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РЕЗЕРВАХ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Рассмотрим возможные подходы к раскрытию информации о резервах и обязательствах в финансовой отчетности компаний.

Хозяйственная ситуация	Подходы к формированию финансовой отчетности
Материнская компания стала гарантом займа, выданного дочерней компании. По истечении срока договора займа дочерняя компания не в состоянии расплатиться по нему.	За материнской компанией сохраняется обязательство по выплате средств. Это событие точно произойдет. В отчетности признается резерв.
В условиях экстремально жаркого лета в соответствии с трудовым законодательством, руководству компании предстоит перевести служащих на укороченную трудовую неделю и установить в ряде производственных помещений кондиционеры.	Процесс установки кондиционеров еще не начат. Значит, событие, вследствие которого возникает обязаельство, еще не произошло. Резервы не будут признаны, условные обязательства не возникают.
Российская нефтяная компания приобрела у украинской стороны нефтеперекачивающую станцию, которую в соответствии с технологическими условиями предстоит капитально ремонтировать каждые 10 лет.	Независимо от будущих действий нефтяной компании на отчетную дату у нее не существует обязательств, связанных с проведением капитального ремонта. Она может избежать этих затрат, перепродав нефтеперекачивающую станцию. У компании не возникает ни резерва, ни обязательств.
Компания наряду с прочей бытовой техникой реализует стиральные машины. Покупатель, приобретя такую машину, устанавливает ее дома самостоятельно. В работе машины произошел сбой, в результате затоплена квартира покупателя и его соседей. Покупатель собирается обратиться в суд за компенсацией ущерба. Компания не признает своей ответственности. Юристы считают, что суд не поддержит покупателя.	Обязательства нет, следовательно, резерв не создается. Это условное обязательство, информацию о котором следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.
По окончании отчетного периода компании не выставлен счет за предоставленные коммунальные услуги.	Соблюдаются все критерии признания обязательства, следовательно, обязательство признается в балансе компании.
До перехода на МСФО компания формировала резерв на ремонт основных средств и уход за ними. С 1 января 2010 г. компания составляет отчетность по МСФО.	У компании не возникает обязанности (юридической и неюридической) на проведение ремонта и технического обслуживания основных средств в результате прошлых событий. Резерв не создается, затраты на ремонт отражаются в отчете о совокупном доходе компании.
Компания, специализирующаяся на ремонте офисных помещений, решила отказаться от страхования своих клиентов и перейти на самострахование. Ожидаемая сумма выплат составит 200 тыс.долл.	Текущая обязанность, вытекающая из прошлых событий, не возникает, поскольку таковых не было. Резервы не создаются. Затраты признаются расходами в отчете о совокупном доходе компании.
По принятому законодательству предприятие должно оборудовать очистные сооружения до 1 октября 2010 года.	На 31 декабря 2010 г. резерв не признан в связи с отсутствием обязывающего события — ни в отношении затрат на очистные сооружения, ни в отношении штрафов за их отсутствие. Если в 2010 г. компания проигнорировала требования законодательства, то 31 декабря 2010 г. компания обязана признать в качестве резерва наиболее вероятную сумму штрафных санкций.

(М.А. Вахрушина «Международные стандарты финансовой отчетности»)

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Условный актив — это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

Условные активы обычно возникают в результате внеплановых и других неожиданных событий, которые создают возможность поступлений экономических выгод.

Предприятие не должно признавать условный актив, он не отражается на счетах бухгалтерского учета.

В примечаниях к финансовой отчетности по МСФО необходимо раскрытие информации об условном активе, если существует вероятность поступления экономических выгод.

Связь между активами и условными активами

Когда в результате прошлого события имеется возможный актив, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых является неопределенным и которые лишь частично находятся под контролем предприятия:

Поступление экономической выгоды является практически несомненным.	Актив признан, он не является условным активом.
Поступление экономической выгоды яаляется вероятным, но не практически несомненным.	Актив не признается. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрытие информации.
Поступление экономической выгоды не является вероятным.	Актив не признается. В примечаниях к финансовой отчетности не требуется раскрытия информации.

Пример 1

Предприятие подает судебный иск против своего конкурента за нарушение патента, касающийся патента, который был предоставлен предприятию по одному из его продуктов. Исход дела неясен. Однако есть вероятность, что суд вынесет решение, согласно которому конкурент возместит ущерб предприятию.

Что отразит предприятие в учете и финансовой отчетности по МСФО?

Решение:

Поступление экономической выгоды в данной ситуации является вероятным, но не несомненным. Предприятие в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО должно раскрыть информацию об условном активе.

Пример 2

Предприятие подает судебный иск против своего конкурента за нарушение патента, касающийся патента, который был предоставлен предприятию по одному из его продуктов. Практически несомненно, что суд вынесет решение, согласно которому конкурент возместит ущерб предприятию.

Что отразит предприятие в учете и финансовой отчетности по МСФО?

Решение:

В своем бухгалтерском учете и финансовой отчетности по МСФО должно признавать актив, так как есть фактическая уверенность в получении экономической выгоды, что исключает условный характер события.

Пример 3

Предприятие подает судебный иск против своего конкурента за нарушение патента, касающийся патента, который был предоставлен предприятию по одному из его продуктов. Есть вероятность, что суд вынесет решение в пользу конкурента, т. е. предприятие проиграет дело.

Что отразит предприятие в учете и финансовой отчетности по МСФО?

Решение:

Поступление экономической выгоды маловероятно, поэтому предприятие не должно признавать актив и не должно раскрывать информацию в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.