Книга Кондовиной О.В. для подготовки к сдаче на диплом АССА ДипИФР

Для повышения своего уровня квалификации, да и не секрет, чтобы стать специалистом выше уровнем с соответствующим повышением уровнем дохода, нужно иметь Диплом АССА ДипИФР.
Предлагаю на ваше внимание книгу для подготовки к сдаче экзамена на этот диплом 

"Учебное пособие по МСФО для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.): теория и практика" автор Кондовина Олеся Владимировна.

Материал в книге представлен в виде схем, алгоритмов, таблиц. Нет ничего лишнего. Все сгруппировано, систематизировано и логично. Оформление в стиле «hand-made» (подчеркнуто, обведено красным фломастером), что способствует лучшему запоминанию.

Контрольная проверка в виде тестов того, что вы прочитали по теории.

Разбираются по каждой теме задачи, в том числе и те, которые выносятся на экзамен.

Разобраны задачи прошлых экзаменов.

• 
  

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 4

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Учет финансовой аренды у производителей или дилеров (продолжение)

Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна ограничиваться величиной, которая была бы получена при использовании рыночной процентной ставки. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями — производителями или дилерами, признаются как расходы в момент признания прибыли от реализации.

Пример

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $108,898. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 2% (искусственно заниженная процентная ставка).

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

1.Рассчитаем финансовый доход при искусственно заниженной процентной ставке:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (2%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$108,898	$2,178	($23,000)	$88,076
2012	$88,076	$1,761	($23,000)	$66,837
2013	$66,837	$1,337	($23,000)	$45,174
2014	$45,174	$904	($23,000)	$23,078
2015	$23,078	$461	($23,539)	0

2.Рассчитаем финансовый доход при нормальной процентной ставке:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

3.Отразим первоначальное признание оборудование и договора финансовой аренды в бухгалтерском учете:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание приобретенного оборудования
	Д Запасы	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
01.01.11	Признание продажи запасов посредством финансовой аренды
	Д Дебиторская задолженность по финансовой аренде	$100,000
	К Выручка от реализации		$100,000
01.01.11	Прекращение признания проданного оборудования
	Д Себестоимость	$50,000
	К Запасы		$50,000

4.Отразим распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности :

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.13	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.15	Признание распределения арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 3

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Учет финансовой аренды у производителей или дилеров

Часто бывает, что в качестве арендодателя выступают производители продукции или дилеры предлагают покупателям выбор — купить или взять актив в финансовую аренду.

У арендодателя при финансовой аренде актива возникают два вида прибыли, отражающиеся в финансовой отчетности:

• прибыль или убыток, такие же как при прямой продаже актива по нормальным продажным ценам с применимыми скидками;
• финансовый доход на протяжении срока аренды.

Арендодатель признает выручку от реализации в начале срока финансовой аренды и она должна равняться наименьшей из двух стоимостей:

• справедливой стоимости актива;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, рассчитанных по рыночной ставке процента.

Арендодатель признает себестоимость реализации в начале срока финансовой аренды и она должна равняться себестоимости или балансовой стоимости (если они различаются) имущества (предмета аренды) за вычетом дисконтированной стоимости суммы негарантированной остаточной стоимости.

Разница между выручкой от реализации и себестоимостью является прибылью от продажи, которая отражается в отчетности по МСФО.

Первоначальные прямые затраты признаются расходами в начале арендного срока в учете арендодателя — производителя или дилера, потому что данные затраты, в основном, имеют отношение к получению прибыли от продажи арендодателя — производителя или дилера.

Пример 1

01.01.10г. арендодатель - производитель передает оборудование по договору финансовой аренды компании — арендатору. Срок экономической службы — 11 лет; справедливая стоимость оборудования - $73,740; себестоимость оборудования - $60,000.

Договор заключен на 10 лет, ежегодная аредная плата в размере $12,000 уплачивается в конце периода, минимальные арендные платежи составляют - $120,000. Вмененная процентная ставка — 10%; коэффициент дисконтирования — 6.145; дополнительные прямые затраты по сдаче в аренду - $2,000.

Необходимо показать, как данные операции по финансовой аренде будут отражаться в бухгалтерском учете арендодателя.

Решение:

Рассчитаем дисконтированные минимальные арендные платежи:

$12,000 * 6.145 = $73,740

Дисконтированные минимальные арендные платежи равны справедливой стоимости актива, в бухгалтерском учете признаем выручку от реализации в размере $73,740.

Бухгалтерские проводки, сделанные 01.01.2010г.:

Бухгалтерские счета	Дебет	Кредит
Д Расход	$2,000
К Денежные средства		$2,000
Д Дебиторская задолженность по финансовой аренде	$120,000
К Финансовый доход будущих периодов		$46,260
Д Себестоимость реализации	$60,000
К Запасы		$60,000
К Выручка от реализации		$73,740

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Операции по учету финансовой аренды арендодателем

Первоначальное признание

Пример 1

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $50,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $11,500 и окончательный платеж в сумме $11270 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $50,000.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению призания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Договор является договором финансовой аренды, при котором происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, от арендодателя к арендатору. По экономической сущности, арендатор владеет активом с даты начала арендных отношений, т. е. предприятие предоставляет денежную сумму арендодателю, обеспечив ее погашение, удерживая право собственности на станок.

В связи с этим аренда признается как финансовая; дебиторская задолженность по финансовой аренде оценивается по справедливой стоимости арендуемого имущества или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание актива, приобретенного для сдачи в аренду
	Д Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
	Д Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды	$50,000
	К Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду		$50,000

Последующая оценка

Признание финансового дохода основывается на графике платежей, который является обязательным приложением к договорам финансовой аренды. Данный график отражает периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода. При наличии признака того, что расчетные оценки необеспеченной остаточной стоимости, использованные при расчете валовых инвестиций арендодателя в аренду, значительно изменились, распределение дохода на протяжении срока аренды пересматривается в составе прибыли или убытка с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных сумм.

Пример 2

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $100,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 5%.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Распределим арендные платежи между финансовым доходом и уменьшением остатка дебиторской задолженности:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

Дальнейшее распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.14	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.14	Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства, приобретенные в обмен на акции

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Если акции выпускаются с целью приобретения основных средств, то на оценку основного средства распространяется общий принцип оценки, т. е. активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.

Пример:

Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью $50.

Необходимо определить себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, в следующих случаях:

1. Простыми акциями предприятия активно торгуют на фондовой бирже, рыночная цена составляет $100 за акцию. Состояние оборудования рабочее, но обычно такое оборудование не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.
2. Невозможно определить рыночную стоимость акций, рыночная стоимость актива составляет $150,000.

Решение:

1. В первом случае себестоимость оборудования складывается из следующих величин:

Простые акции (2,000*$50)	$100,000
Дополнительный оплаченный капитал (2,000*($100 - $50)	$ 100,000
Себестоимость актива, отраженная в учете	$ 200,000

2. Во втором случае себестоимость оборудования складывается из следующих величин:

Простые акции (2,000*$50)	$100,000
Дополнительный оплаченный капитал	$ 50,000
Себестоимость актива, отраженная в учете	$ 150,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в бухгалтерских оценках.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для формирования отчетности постоянно применяют бухгалтерские оценки.

Оценочные значения — это приблизительные оценки, которые могут меняться по мере поступления новой информации.

Если мы имеем дело с событиями, которые смогут произойти, то в этом случае имеем дело с бухгалтерскими оценками, предположениями о том, как эти будущие события, о которых имеется неполная информация на отчетную дату, повлияет на финансовые результаты. Такие оценки влияют на отчетность текущего и, возможно, будущих периодов, поэтому и не требуют ретроспективного пересчета.

Изменения в бухгалтерской оценке- это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Изменения возникают по мере поступления новой информации, и поэтому не являются корректировками ошибок. Если невозможно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

Что может относиться к таким оценкам:

• оценка резервов под потери по безнадежным долгам;
• оценка резервов под обесценение запасов;
• определение справедливой стоимости активов;
• определение срока полезной службы основных активов;
• метод начисления амортизации;
• оценка амортизируемой и ликвидационной чтоимостей основных средств;
• оценка ценности от использования долгосрочных активов;
• оценка резервов под гарантийные возвраты товаров;
• оценка потериальных потерь, связанных с арбитражными процессами;
• оценка суммы начислений по расходам, совершенных в текущем периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;
• оценка авансов и предоплат по налогам и сборам
• и другое.

Изменение служит причиной изменений в активах и обязательствах и имеет отношение к статье капитала, в этом случае предприятие признает его путем корректировки балансовой стоимости актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

В других случаях предприятие признает влияние изменений в бухгалтерских оценках на перспективной основе посредством включения в прибыль или убыток. Применение перспективного способа означает внесение изменений только в отчетность текущего периода или в отчетность текущего и будущих периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• дата оценки;
• объем оценки;
• характер изменения в бухгалтерской оценке и его влияние;
• если невозможно оценить влияние в одном или нескольких будущих периодов, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Достоверное представление финансовой отчетности

Продолжаем рассматривать стандарт МСФО для МСБ

Достоверное представление финансовой отчетности.

Достоверное представление финансовой отчетности, отражающее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, требует правдивого отображения всех совершенных операций, прочих условий и событий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Повторим еще раз: если предприятие представляет свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, то применение данного стандарта не ведет к достоверному представлению финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Вознаграждения за финансовые услуги.

Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг.
Поэтому необходимо различать вознаграждения:
1. являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту;
2. заработанные по мере предоставления услуг;
3. полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

I. Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Например, вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, ведением переговоров, подготовкой и обработкой документов по сделке и завершением сделки, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения.
Например, финансовая компания предоставляет двухгодичный заем в сумме $25,000 под 10% годовых при условии выплаты процентов в конце каждого года. Вознаграждение за подготовительную работу по займу, обработку документов и прочие аналогичные услуги, связанные с функционированием займа, составляет $400 и выплачивается авансом. Эта сумма отражается как доходы будущих периодов; а впоследствии на ежемесячной основе, одновременно с начислением процентного дохода, признается в качестве выручки текущего периода – всего по $100 в каждый из двух лет. Смысл такого признания выручки – отражение компенсации за непрерывное участие. Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.

II. Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг.

Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга (например, за сбор средств клиента, обслуживание сети его абонентских ящиков) признаются как выручка по мере предоставления услуг – на постоянной основе в течение срока обращения (погашения) долга.

III. Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия.

Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий. Например, вознаграждение за распределение акций клиента признается в качестве выручки после распределения акций.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Плата за установку.

Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.
Например, компания устанавливает компьютерную сеть для заказчика в нескольких отдельных корпусах в рамках одного контракта: в производственном, административном, опытно-экспериментальном корпусах и на складе. Выручка может признаваться по мере завершения работ в каждом корпусе.

Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.

Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
Например, компания продала ксерокс за $800, включая годовую стоимость технического обслуживания. Справедливая стоимость работ по обслуживанию - $300, при этом техосмотр ксерокса должен проводиться ежеквартально. В этом случае $500 признается немедленно в качестве выручки от продаж, и$75 ($300/4) – после каждого техосмотра как выручка от оказания услуг.

Комиссионное вознаграждение за рекламу.

Признается после того, как соответствующая реклама размещена, в соответствии со стадией выполнения работ.
Например, в июне рекламодатель заказывает публикацию рекламного объявления в июльском и декабрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение рекламного агентства составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы.

Комиссионное вознаграждение страховой компании.

Признается при получении или ожидаемом получении средств, если только договором не требуется предоставлению страхователю дополнительных услуг. Если же такое требование отражено в договоре, выручка переносится и признается на протяжении срока действия полиса.
Например, клиент подписывает полис, в соответствии с которым страховая компания получает комиссионное вознаграждение $250, а страховые платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года. На страховой компании также лежит обязательство по сбору страховых платежей, и агент страховой компании должен обеспечивать их сбор по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор составляет $10. Эта сумма включена в стоимость первоначального вознаграждения $250, так как клиент не оплачивает ничего 
дополнительно. В такой ситуации первоначально признается доход $130 (за минусом стоимости услуг по сбору платежей) и $10 после каждого сбора платежей.

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ

Начало в статье МСБУ 18 "Выручка"

Главный вопрос при учете выручки – определение момента ее признания.
Выручка признается тогда, когда выполняются критерии:
1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод.
2. Величина их может быть надежно определена.
МСБУ 18 определяет условия удовлетворения данных критерий и , таким образом, признания выручки. Он также дает практические указания по применению этих критериев.
Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.
Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.
В агентских соглашениях выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.
Суммы, полученные в пользу третьей стороны:
- налог с продаж;
- налоги на товары и услуги;
- налог на добавленную стоимость
Не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала, поэтому они исключаются из выручки.
Выручка от предоставления услуг по строительным договорам подряда, например, контракты на оказание услуг руководителей и архитекторов, рассматривается в МСБУ 11 «Договоры на строительство» и отражается в соответствии с этим стандартом.

IASB и FASB предложили совместный стандарт

Комитет по МСФО (IASB) и Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) опубликовали 25 июня 2010 года для всеобщего обсуждения проект стандарта по отражению доходов по контрактам с клиентами и связанных с ними расходов.
Если этот проект будет принят, то возникнет единый стандарт признания доходов, который будет применяться в различных отраслях.
Опубликование этого совместного проекта представляет собой значительный шаг на пути к глобальному объединению в одной из наиболее распространенных областей в финансовой отчетности.
Предлагаемый стандарт в этом случае заменит в МСФО – МСБУ 18 «Выручка», МСБУ 11 «Договоры подряда» и все связанные с ними комментарии.
В ГААП США заменится руководства по признанию доходов в рамках темы 605 из FASB Accounting Standards CodificationTM.
Основным принципом проекта стандарта является то, что компания должна признавать доход от контрактов с клиентами, когда передает товары или услуги заказчику в размере оплаты, которую компания получает или планирует получить от клиента.
Этот проект позволит улучшить как МСФО, так и ОПБУ США по следующим моментам:
- устранение несоответствий в существующих требованиях;
- обеспечение более надежной основы для решения проблем признания доходов;
- улучшение сопоставимости данных компаний, отраслей и рынков капитала, которые требуют активизации раскрытия и уточнения расходов по контракту.

Коэффициенты для интерпретации отчетности

Коэффициенты помогают в проведении анализа и интерпретации финансовой информации.
Можно логически разбить их на 2 основные группы.

1. Финансовая структура – структура баланса. Мы стараемся определить- столкнется ли компания с проблемами потока денежных средств, и достаточно ли ее финансирование, и из каких источников оно осуществляется. Ликвидность и финансовая зависимость (доля заемных средств).
2. Прибыльность – ведение дел с прибылью относительно имеющихся ресурсов.


ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ.

Ликвидность указывает на способность фирмы оплатить свои долги по мере поступления сроков их погашения.

1. Коэффициент текущей ликвидности: данный коэффициент измеряет количество раз, которые текущие активы покрывают текущие обязательства (долги, срок оплаты наступает в ближайшие 12 месяцев) – это относительно грубый показатель. Приемлемым считается коэффициент в диапазоне от 1,5 : 1 до 2:1. Однако разумность коэффициента на практике зависит от типа компании. Например: Компания, базирующая на наличности, имеющая мало дебиторов , вполне может эффективно работать с коэффициентом намного ниже, чем 1,5:1.

Текущие активы (Баланс)/Текущие обязательства (Баланс)

2. Коэффициент быстрой ликвидности ( тест лакмусовой бумажки) – данный коэффициент считается гораздо более жестким измерителем способности бизнеса погашать свои краткосрочные долги. В этой ситуации быстро реализуемые активы бизнеса ( текущие активы за вычетом запасов) сопоставляются с его текущими обязательствами.
Отношение 1:1 считается разумным.

(Текущие активы – Запасы (Баланс))/Текущие обязательства (Баланс)

Запас исключается по 2 причинам:
- чистая реализуемая стоимость запаса при вынужденной продаже сомнительна.
- если фирма продаст свой запас для того, чтобы погасить свои долги, то возникает вопрос, как же она будет продолжать свою деятельность.

Попробуйте ответить на следующие вопросы:

1. Какие из следующих предприятий скорее всего будут иметь хорошую ликвидность? Почему?

- строительная фирма

- супермаркет

- фирма в обрабатывающей промышленности

2. У какого предприятия коэффициент текущей ликвидности скорее всего будет равен коэффициенту срочной ликвидности? Почему?

- компания обрабатывающей промышленности

- банк

- магазин розничной торговли