Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Операции по учету финансовой аренды арендодателем

Первоначальное признание

Пример 1

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $50,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $11,500 и окончательный платеж в сумме $11270 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $50,000.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению призания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Договор является договором финансовой аренды, при котором происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, от арендодателя к арендатору. По экономической сущности, арендатор владеет активом с даты начала арендных отношений, т. е. предприятие предоставляет денежную сумму арендодателю, обеспечив ее погашение, удерживая право собственности на станок.

В связи с этим аренда признается как финансовая; дебиторская задолженность по финансовой аренде оценивается по справедливой стоимости арендуемого имущества или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание актива, приобретенного для сдачи в аренду
	Д Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
	Д Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды	$50,000
	К Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду		$50,000

Последующая оценка

Признание финансового дохода основывается на графике платежей, который является обязательным приложением к договорам финансовой аренды. Данный график отражает периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода. При наличии признака того, что расчетные оценки необеспеченной остаточной стоимости, использованные при расчете валовых инвестиций арендодателя в аренду, значительно изменились, распределение дохода на протяжении срока аренды пересматривается в составе прибыли или убытка с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных сумм.

Пример 2

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $100,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 5%.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Распределим арендные платежи между финансовым доходом и уменьшением остатка дебиторской задолженности:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

Дальнейшее распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.14	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.14	Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418

Продолжение следует

Идентификация сделки

Продолжение статьи "Оценка выручки"

Критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы достоверно отразить ее содержание.
Например, продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание. Эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
И , наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом.
Например, компания может продать товары и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки. В таком случае две сделки. В таком случае две сделки рассматривается вместе.

IPSASB Issues Standard on Agriculture as Part of its Global Convergence Program

IPSASB выпустил новый стандарт по сельскому хозяйству

The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) has taken a further step in its global convergence program with International Financial Reporting Standards (IFRSs), scheduled for completion by December 31, 2009, by issuing International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) 27 “Agriculture”. IPSAS 27 provides requirements for accounting for agricultural activity. 

IPSAS 27 is primarily drawn from the International Accounting Standards Board’s International Accounting Standard 41 “Agriculture”, with limited changes dealing with public sector-specific issues. For example, IPSAS 27 addresses biological assets--such as livestock--held for transfer or distribution at no charge or for a nominal charge to other public sector bodies or to not-for-profit organizations. IPSAS 27 also includes disclosure requirements that are aimed at enhancing consistency with the statistical basis of accounting that governs the Government Finance Statistics Manual.

“Agricultural activity can be significant for the public sector in certain parts of the world, including many developing countries”, - states Mike Hathorn, Chair of the IPSASB. – “This IPSAS provides financial reporting requirements that enhance accountability for such activity and are a further step towards our convergence target”.

Международный совет по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (IPSASB) сделал ещё один шаг на пути конвергенции с МСФО, завершение которой запланировано на 31 декабря этого года: сегодня из-под его пера вышел новый стандарт для предприятий общественного сектора IPSAS 27 “Сельское хозяйство”. 

Стандарт содержит требования к учету сельхозпредприятий. Он характеризуется достаточной степенью схожести с МСБУ (IAS) 41 - за некоторыми исключениями, характеризующих специфические особенности деятельности общественных организаций. Например, в нем рассматривается ситуация, когда биологические активы (например, домашний скот) содержатся для транспортировки и передачи другим общественным (или даже некоммерческим) организациям бесплатно или по какой-то номинальной цене. Также, требования по раскрытию информации в IPSAS 27 в большей степени привязаны к статистическому методу ведения учета, который взят за основу в “Руководстве по статистике государственных финансов” (РСГФ) Международного Валютного Фонда (имеется и перевод этого документа на русский). 

“Сельское хозяйство может играть значительную роль в общественном секторе экономик ряда стран мира, включая очень многие развивающиеся страны”, - говорит Майк Хаторн, председатель Совета. – “Этот стандарт содержит в себе требования к финансовой отчетности, который улучшают прозрачность этого вида деятельности, и это наш следующий шаг на пути конвергенции”.

Источник :http://www.gaap.ru/

IASB упрощает требования к раскрытию информации об операциях связанных сторон

IASB продолжает работу по упрощению работы бухгалтеров по формированию бухгалтерской отчетности. Следующим шагом в этом направлении стала обновленная версия МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в которой внесены изменения в определение связанных сторон, а также упрощены требования к раскрытию информации для связанных сторон, являющихся государственными организациями. Пересмотренный стандарт вступает в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или позднее этой даты, более ранее применение стандарта разрешено.

МСБУ 24 требует от организаций раскрывать в своей финансовой отчетности информацию об операциях со связанными сторонами. В общем виде две стороны являются связанными друг с другом, если одна сторона контролирует другую сторону или оказывает на нее существенное влияние.
IASB решил пересмотреть МСБУ 24 в ответ на обеспокоенность в связи с тем, что определение связанных сторон и степень раскрытия информации в предыдущей версии стандарта сложны для применения, особенно в условиях широкой практики государственного контроля. Изменения в стандарте касаются следующих положений:
• По старой версии стандарта, если правительство контролирует или оказывает существенное влияние на организацию, то организация была обязана раскрывать информацию обо всех операциях с другими организациями, которые контролируются или испытывают существенное влияние со стороны того же самого правительства. В новой версии стандарта остается требование о раскрытии информации, существенной для пользователей финансовой отчетности, но исключается требование о раскрытии информации, если она имеет небольшое значение для пользователей или затраты на ее получение высоки.
• Определение связанных сторон упрощено, устранены непоследовательности.

Более подробная информация по обновленному МСБУ 24 доступна на сайте IASB www.iasb.org.

Также информацию можно посмотреть на сайте  http://www.ipbr.org

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

II. Добровольные исключения предусмотренные в МСФО (IFRS) 1 (§13-25).
1) Объединение бизнеса. Добровольное исключение объединения бизнеса связано с требованиями МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Стандарт МСФО (IFRS) 1 разрешает не применять ретроспективно МСФО (IFRS) 3 к объединениям, произошедшим до даты перехода на МСФО. Если у компании были случаи объединения бизнеса, то это утверждение позволяет упростить задачу при формировании финансовой отчетности по МСФО, потому что не требуется воссоздавать информацию, которая не была еще собрана на дату объединения. Но это утверждение должно согласовываться с рядом условий.
При объединении бизнеса компания, которая впервые применяет МСФО, имеет следующий выбор:
- признать все объединения бизнеса, состоявшиеся в прошлом ,т.е. применить МСФО ретроспективно;
- повторно утвердить объединения бизнеса,которые были, начиная с определенной даты, эту дату устанавливает сама компания;
- не утверждать повторно никакие объединения бизнеса, которые были до момента перехода на МСФО.
Данное исключение также нужно применять к прошлым приобретениям инвестиций в ассоциированных организациях и долям в совместных компаниях.

При повторном утверждении объединений бизнеса, которые произошли в прошлом, переходные положения МСФО (IFRS) 3 не применяются, и компания обязана применять его требования ретроспективно к следующим позициям:
- классификации объединений бизнеса ( как приобретений или обратных приобретений);
- определению стоимости приобретения;
- признанию и оценке идентифицируемых активов и обязательств;
- признанию гудвилла или отрицательного гудвилла.

Если компания не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно, то она должна :
1. Провести классификацию активов и обязательств, признанных при объединении бизнеса, в соответствии с нормами ранее применявшихся стандартов. Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами было прекращено признание каких-либо финансовых активов и обязательств, то их признание во вступительном балансе по МСФО не производится.
2. Прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии с МСФО. В этом случае сумма корректировки относится на сальдо нераспределенной прибыли. Исключение составляют НМА, не отвечающие критериям признания. Такие нематериальные активы реклассифицируются в качестве гудвилла.
3. Отразить во вступительном балансе в соответствующей оценке активы и обязательства, возникшие в результате объединения бизнеса, и подлежащие оценке по справедливой стоимости ( а не по первоначальной). Результат такой переоценке относится на нераспределенную прибыль или иную статью собственного капитала ( но не на гудвилл).
4. Непосредственно после объединения бизнеса, балансовую стоимость активов и обязательств принять в сумме , определенной в соответствии с ранее применявшимися стандартами. На дату объединения такая оценка применяется в качестве предполагаемой. В дальнейшем предполагаемая стоимость приобретенных в результате объединения бизнеса основных средств и нематериальных активов используется для начисления амортизации.
5. Если активы и обязательства, приобретенные в результате объединения бизнеса, не были признаны с ранее применявшимися стандартами, то при формировании входящего баланса по МСФО компания обязана их признать в консолидированной отчетности. Оценка таких активов и обязательств производится в порядке, установленном для соответствующих активов и обязательств, признаваемых в индивидуальной отчетности приобретаемой компании.
6. Определять текущую стоимость гудвилла, исходя из ранее признанной суммы, но после проведения следующих корректировок:
- сумма гудвилла должна быть увеличена на стоимость ранее признанных нематериальных активов, которые не должны признаваться в соответствии с МСФО. Стоимость гудвилла уменьшается на стоимость НМА, включенных в гудвилл, но не подлежащих учету в таком порядке в соответствии с МСФО.
- если на момент объеденения бизнеса существовало некое условное обязательство и до даты перехода на МСФО все определенности были устранены, то необходимо откорректировать гудвилл с учетом этого обязательства. Если ранее признанное условное обязательство к моменту перехода на МСФО больше не отвечает критериям признания, то необходимо откорректировать гудвилл в связи с прекращением признания данного обязательства.
- если имеются признаки обесценения гудвилла, то компания обязана провести проверку в соответствии с МСБУ (IAS) 36 и при выявлении убытка от обесценения признать его в установленном порядке.
  7. Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами компания не включала в консолидированный баланс приобретенную компанию , то она должна оценить балансовую стоимость активов и обязательств приобретенной компании в соответствии с требованиями МСФО к оценке активов и обязательств в индивидуальной отчетности. При этом предполагаемая стоимость гудвилла определяется как разница между стоимостью инвестиции в дочернюю компанию в индивидуальной отчетности материнской компании и стоимостью доли материнской компании в откорректированной балансовой стоимости чистых активов дочерней компании на дату перехода на МСФО.
  8. Компания, принимающая МСФО в первый раз, может не применять МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменения курсов валют» ретроспективно к корректировкам справедливой стоимости и гудвиллу. В данном случае эти статьи рассматриваются как активы и обязательства компании и выражаются в функциональной валюте или предоставляют собой немонетарные статьи в иностранной валюте, которые пересчитываются по обменному курсу, применяемому ранее.
Все указанные корректировки по признанию активов и обязательств должны быть учтены при расчете доли меньшинства и отложенных налогов. МСФО (IFRS) 1 предполагает, что аналогичный порядок должен прменяться в отношений инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.
Продолжение следует......

Первое применение МСФО (Продолжение)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1.

Цель IFRS 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность представляла информацию, которая:
- была сравнима с информацией всех представленных периодов;
- понятную пользователям;
- была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
- расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.
 Для правильного понимания всех вышеперечисленных задач стандарт вводит следующие понятия:
«Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.»
«Дата перехода на МСФО – начала самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию в соответствии с международными стандартами в своей первой финансовой отчетности по МСФО.»
«Вступительный баланс (начальный бухгалтерский баланс по МСФО) – бухгалтерский баланс компании ( опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.»

Рассмотрим на примерах эти определения:
1. Компания решила составить первую отчетность по МСФО за 2008 год., при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 1 год.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2007 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
2. Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2006 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
Как видно из примеров, дата перехода на МСФО, и соответственно , дата, на которую формируется вступительный баланс, определяется числом периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Сфера применения IFRS 1:
Компания должна применять данный стандарт:
1. В своей первой финансовой отчетности по МСФО;
2. В каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.
Согласно стандарту IFRS 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам , если она отвечает требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации.
А также «Первая финансовая отчетность по МСФО – это первая годовая финансовая отчетность, в которой компания принимает МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии международным стандартам.»

Часто встречается , что на практике компании применяют МСФО частично. Например, российские компании при формировании финансовой отчетности, следуя действующим ПБУ ( а в последнее время отечественные принципы учета во многом приближаются к принципам, лежащим в основе МСФО), соблюдают требования МСФО лишь частично. 
Также есть компании, которые используют МСФО для подготовки информации для внутренних пользователей, а внешнюю финансовую отчетность готовят с учетом требований российских ПБУ.
Некоторые компании готовят неполный комплект финансовой отчетности по МСФО. В этих случаях компании должны будут применять стандарт IFRS 1 при составлении первой финансовой отчетности.

Первое применение МСФО

К настоящему времени действуют стандарты IAS 1-41(МСБУ), опубликованные до 2001 года, действующих из них осталось 29, и стандарты IFRS 1-8 (МСФО), изданные после 2001 года, действуют все.
Первым новым стандартом стал IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Reporting Standards» («Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»), заменивший ранее действовавший SIC 8 «First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting»(ПКИ «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета»).
Стандарт должен применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за отчетные периоды, следующие после 1 января 2004 года. Досрочное применение приветствуется.

Цель опубликования данного стандарта состояла в том, чтобы облегчить процесс подготовки первой финансовой отчетности по МСФО, и в тоже время сделать этот процесс более экономичным, т.е. расходы на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Вопрос о расходах был очень важным, ведь по требованиям SIC 8 нужно было ретроспективно применять все МСФО, в том числе разные версии стандартов, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта. Также в начале 21 века просто наступила необходимость в пересмотре и уточнении многих положений ПКИ 8, в ряде случаев в упрощении некоторых положений, из-за стремительного роста числа компаний, переходящих на составление отчетности по МСФО.

Наряду с упрощением процедуры составления первой отчетности по МСФО, действовавшим раньше, главным отличием IFRS 1 от SIC 8, является то , что в IFRS 1 были дополнительные требования раскрытия информации, для пояснения, каким же образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки компании. Еще одно отличие состояло в том, что организация должна применять последнюю версию стандарта для всей организации в финансовой отчетности, в том числе и сравнительную, и также для исключения высоких затрат IFRS 1 предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО.

Компания, переходящая на МСФО, должна:
1. Сформировать учетную политику, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату . 
2. Сформировать вступительный баланс по МСФО на дату перехода( не публикуются).
3. Привести в соответствии МСФО данные предыдущего периода (сравнительные данные), предшествующего переходу на МСФО.
4. Подготовить полный комплект первой финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
5. Раскрыть дополнительную информацию, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Продолжение следует

Новости МСФО

25 June 2009: IASB invites comments on expected loss model The IASB has published a Request for Information on the feasibility of using an expected loss model for the impairment of financial assets. Impairment is one of the issues that the IASB is addressing in the second phase of its Comprehensive Review of IAS 39. 
Incurred loss model. The current model in IAS 39 requires an entity to account for credit losses in financial assets only if an event (or a combination of events) has occurred that has a negative effect on future cash flows and that effect can be reliably estimated (this is known as the incurred loss model). A feature of that model is that an entity is not permitted to consider the effects of future expected losses. The financial crisis has highlighted this as an area of concern. 
Expected loss model. At the request of the G20 leaders and others, the IASB is examining the expected loss model as an alternative. The expected loss model requires an entity to make an ongoing assessment of expected credit losses, which may require earlier recognition of credit losses. Proponents argue that this would better reflect the way that financial assets are priced and the way some companies manage their business. 
The IASB invites responses to its Request for Information by 1 September 2009.

Источник: www.iasplus.com

Наша сегодняшняя публикация от Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) – в полном смысле слова “консультационный документ”, в котором международный разработчик стандартов просит высказать свои идеи относительно возможного введения модели ожидаемых издержек для оценки обесценения финансовых активов. Вопросы обесценения относятся ко второй части довольно масштабного проекта IASB по фундаментальному пересмотру стандарта МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. 

IASB желает услышать мнения относительно практических последствий введения модели ожидаемых потерь, на основе которых в октябре этого года обещана публикация пробной версии стандарта. Действующий вариант IAS 39 требует от организаций учитывать потери по кредитам только лишь в том случае, если негативное событие (или их комбинация) уже произошла, и оно (они) будет иметь негативные последствия для будущих денежных потоков. При этом предполагается, что степень влияния можно надежно оценить. 

Это “модель понесенных потерь”, которая не разрешает использование ожиданий. Но финансовый кризис диктует свои условия. Сегодня IASB реагирует на призывы G20 и других сторон, призвавших Совет пересмотреть подход и ввести модель ожиданий в качестве альтернативы. Используя её, компании будут на постоянной основе оценивать свои ожидания относительно будущих потерь по кредитам, что означает их более раннее признание в отчетности. В целом, это более точно отражает то, как в сегодняшних кризисных условиях устанавливаются цены на финансовые активы, и как компании управляют своим бизнесом. 

Комментарии будут приниматься Советом по МСФО до 1 сентября с.г.

Источник : www.gaap.ru

Виды оценок элементов финансовой отчетности

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.
Чтобы оценить ту или иную бухгалтерскую статью, нужно выбрать метод оценки. В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. Рассмотрим их.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость).

Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. (IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы»).
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется сумой денежных средств или их эквивалентов, которую надо было бы заплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая понадобилась бы для их погашения в настоящее время.
Возможная цена продажи (погашения) для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая понадобится для их погашения в нормальных условиях.

Приведенная (текущая дисконтированная ) стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств в нормальных условиях.

Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, или денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Для применения справедливой стоимости требуются следующие условия: наличие активного рынка, доступная информация о ценах, осведомленность и независимость сторон. Не требуется подтверждения независимого профессионального оценщика, но он указывается.
На практике справедливая стоимость дифференцируется.
Для сравнения: в России отсутствует оценка по справедливой стоимости.

Наиболее распространен метод оценки по первоначальной стоимости. В основном, он сочетается с другими методами.
Например, запасы отражаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи; котирующиеся ценные бумаги – по справедливой стоимости; пенсионные обязательства – по их текущей дисконтированной стоимости.
Некоторые компании в условиях инфляции используют метод учета по восстановительной стоимости, потому что первоначальная стоимость активов становится неадекватной.
Все методы оценок связаны с переоценками первоначальной стоимости, цель которых заключается в поиске истинной стоимости учетных объектов.

Для самостоятельного изучения МСФО

Какие книги можно почитать? Для начала посмотрите вот эту литературу ( изменения внесены в декабре 2011 года):

1. Б.Нидлз,Х.Андерсон,Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета»
2. Хендриксен Э.С., ванн Бреда М.Ф. «Теория бухгалтерского учета»
3. И.В.Аверчев «МСФО в примерах и задачах»
4. И.В.Аверчев «МСФО практика применения»
5. Энтони Р., Рис Дж. «Учет: ситуации и примеры»
6. И.В.Аверчев «Управленческий учет и отчетность.Постановка и внедрение»
7. И.В.Аверчев «Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками»
8. Международные стандарты финансовой отчетности.М.Аскери-Асса,2011 г.
9. С.Н.Щадилова «Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО»
10. Майкл Макиан «Финансы и бухучет»
11. В.Ф.Палий «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
12. И.В.Аверчев "МСФО. 1000 примеров применения"

Также рекомендую посмотреть статью "Самостоятельное изучение МСФО"