Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.
Мы уже говорили о том,что : Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» создавался для того, чтобы облегчить компаниям переход на МСФО, снизить затраты. Для этих целей разрешается на дату вступительного баланса не применять некоторые положения некоторых стандартов. (Правда, сразу же возникает вопросы – почему именно этих стандартов, а не других, а как же сопоставимость отчетности…. Ну что создано, то создано- всем остается только выполнять эти требования.)
Существует две группы исключений из ретроспективного применения:
I. Обязательные исключения (§27-34):
1) Прекращение финансирования финансовых активов и финансовых обязательств. Требования по прекращению признания в МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» должны применяться перспективно,начиная с момента введения в действия стандарта, с 1 января 2004 года. Активы и обязательства, признание которых было прекращено до этой даты в соответствии с требованиями национальных стандартов, не признаются в первой отчетности, если только они не были квалифицированы до признания в более поздней операции.
2) Учет хеджирования. Запрещается признавать во вступительном балансе операции, не отвечающие критерию хеджирования по МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Компания должна провести оценку всех производных инструментов по справедливой стоимости и исключить все отсроченные прибыли и убытки, возникшие в результате признания производных инструментов в качестве активов и обязательств в соответствии с национальными стандартами. Если до даты перехода на МСФО компания определила операцию как операцию хеджирования, но эта операция не отвечает требованиям МСБУ (IAS) 39 , то компания должна применить стандарт для прекращения учета хеджирования. И нужно помнить, что операции. Проведенные до даты перехода на МСФО, не должны определяться как операции по хеджированию ретроспективно.
3) Бухгалтерские расчеты. Это исключение связано с бухгалтерскими оценками. А именно МСФО (IFRS) 1 требует, что бухгалтерские оценки на дату перехода были согласованы с аналогичными оценками, сделанными на эту же дату по национальным стандартам. Исключение может составить только случай, когда существует объективное доказательство , что предыдущие оценки были ошибочны. Данное требование должно применяться и к прочим периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО. Несмотря на то, что применение профессионального суждения важная и неотъемлемая составляющая формирования отчетности по МСФО, которая позволяет достоверно отразить финансовое положение и результаты деятельности компании, стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» запрещает ретроспективное применение суждения для осуществления или пересмотра бухгалтерских оценок.
Поскольку вступительный баланс по МСФО может составляться спустя год или более продолжительный период времени, то к этому моменту может быть известна более новая и ,возможно более достоверная. Информация в отношении тех событий, по которым имелась неопределенность на дату составления отчетности по национальным правилам учета. Но основное в этом требовании то,что при формировании вступительного баланса по МСФО нужно основываться на ту информацию, которая была доступна на ту же дату в соответствии с прежними национальными правилами учета. Если существуют объективные доказательства, что эти расчеты были ошибочны, необходимо скорректировать данные, чтобы они соответствовали требованиям МСФО.
Рассмотрим это на примере:
Дата перехода на МСФО – 01.01.2008 г. В балансе российской компании на 31.12.2007 г. отражен резерв по незавершенному на отчетную дату судебному разбирательству, в котором компания выступала ответчиком, и по заключению юридического отдела была вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, и оценивалась вероятность как очень высокая. Решение в пользу компании было принято только 20.09.2008 года. Когда открылись новые обстоятельства дела.
Следуя требованиям МСФО (IFRS) 1 во вступительном балансе по МСФО на 01.01.2008 г., следует признать резерв по судебным разбирательствам, сформированный согласно требованиям РПБУ, так как бухгалтер располагал сведениями лишь до даты утверждения отчетности по РПБУ и не мог знать о решении суда, полученного в сентябре 2008 года. Списание неиспользованного резерва следует признать в отчете о прибылях и убытках по МСФО за 2008 год (использовать этот резерв для других целей компания не имеет право согласно МСБУ (IAS) 37.)
Кроме этих трех обязательных исключений, существует еще одна оговорка по учету долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности- это касается компаний, которые перешли на МСФО до 01.01.2005 года. В этом случае компания должна применить переходные положения МСФО (IFRS) 5 перспективно. В противном случае компания должна применять этот стандарт ретроспективно для всех отчетных периодов.
Комментариев нет:
Отправить комментарий