МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Вторым и самым распространенным методом составления отчетности по МСФО является метод трансформации.

Трансформация отчетности в общем виде означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты или, трансформация — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся отчетности. Как видно из определения, понятие трансформации не является чисто российским изобретением, методом трансформации пользуются во многих странах, например, пока на фондовых биржах в США не разрешили участвующим компаниям предоставлять свою финансовую отчетность по МСФО, им приходилось трансформировать свою отчетность в отчетность согласно стандартам ГААП США.

Трансформация — процесс периодический, в отличии от конверсии, которая является регулярным процессом.

Для российских бухгалтеров: трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО — это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности по РСБУ посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть трансформации отчетности состоит в выявлении отличий в учете по РСБУ и МСФО и внесении соответствующих корректировок в отчетность по РСБУ. Становится понятно, для чего же нужно как можно быстрее сделать наши национальные стандарты ближе к стандартам МСФО, ведь чем больше похожи правила , тем меньше корректировок приходится делать, тем точнее получается трансформированная финансовая отчетность.

Достоинства трансформации	Недостатки трансформации
- невысокие финансовые затраты; - оперативный характер.	- существует потенциально высокий информационный риск, отчетность предоставляется менее точной, присутсвие субъективных оценок; - отсутствие универсальной методики; - трудоемка, так как связана с пересчетом всех учетных операций и историческим курсом инвалюты.

Одним из ключевых факторов качества трансформации является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности, М.А.Вахрушина

Рекомендую для изучения стандартов МСФО учебник М.А.Вахрушиной 


"Международные стандарты финансовой отчетности".





Материал изложен в очень доступной и понятной форме.

В учебнике отражены теоретико-методологические и прикладные вопросы подготовки отчетности. К каждой главе приводятся задачи и тесты для закрепления и лучшего усвоения материала.

В книге представлен сравнительный анализ российских и международных правил бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с принципами МСФО, что делает данное издание очень актуальным для российских бухгалтеров. На основе приведенных данных в сравнительном анализе можно сформировать учетные политики МСФО и по российскому учету на своем предприятии максимально приближенными, что ускорит процесс подготовки трансформации российской отчетности в формат МСФО.

В учебнике есть таблицы по трансформации, формат которых можно использовать в практической работе.

Приобрести учебник можно здесь

Проект ПБУ "АРЕНДА"

В настоящее время в России практически нет правил учета аренда, данная область сильно отстает от других областей бухгалтерского учета. Поэтому появление ПБУ, который будет охватывать арендные отношения, становится очень важным.

Новый ПБУ будет применяться для любых видов аренды, а также для иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование. ПБУ не будет применяться к договорам концессии и к договорам ссуды и другим договорам по безвозмездной передаче имущества в пользование.

Новый ПБУ будет устанавливать правила учета, которых сейчас нет, и будет ориентироваться не на существующий стандарт МСФО, как было всегда, а на проект нового стандарта по аренде, т. е. новый ПБУ будет учитывать все изменения, которые будут откорректированы в МСФО.

В ПБУ отразится порядок учета аренды с переходом права собственности и без перехода права собственности. Появятся понятия «права аренды», «арендное обязательство» как аналог «доход будущих периодов», «остаточный актив в аренде». Новым для российских бухгалтеров станет дисконтирование будущих денежных потоков.

Данный проект ПБУ находится еще в разработке, но когда выйдет, он максимально будет совпадать со стандартом МСФО «Аренда».

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Операции по учету финансовой аренды арендодателем

Первоначальное признание

Пример 1

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $50,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $11,500 и окончательный платеж в сумме $11270 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $50,000.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению призания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Договор является договором финансовой аренды, при котором происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, от арендодателя к арендатору. По экономической сущности, арендатор владеет активом с даты начала арендных отношений, т. е. предприятие предоставляет денежную сумму арендодателю, обеспечив ее погашение, удерживая право собственности на станок.

В связи с этим аренда признается как финансовая; дебиторская задолженность по финансовой аренде оценивается по справедливой стоимости арендуемого имущества или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
01.01.11	Признание актива, приобретенного для сдачи в аренду
	Д Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду	$50,000
	К Денежные средства		$50,000
	Д Дебиторская задолженность по договору финансовой аренды	$50,000
	К Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду		$50,000

Последующая оценка

Признание финансового дохода основывается на графике платежей, который является обязательным приложением к договорам финансовой аренды. Данный график отражает периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода. При наличии признака того, что расчетные оценки необеспеченной остаточной стоимости, использованные при расчете валовых инвестиций арендодателя в аренду, значительно изменились, распределение дохода на протяжении срока аренды пересматривается в составе прибыли или убытка с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных сумм.

Пример 2

01.01.2011 г. предприятие приобрело оборудование, чтобы сдать его в аренду независимой третьей стороне по договору финансовой аренды за $100,000. Срок договора — 5 лет, в конце срока право собственности переходит арендатору. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю.

Предполагается, что арендатор будет платить 4 раза по $23,000 и окончательный платеж в сумме $23,539 в конце периода. Приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, составляет $100,000.

Процентная ставка — 5%.

Необходимо показать бухгалтерские проводки по отражению признания актива по договору финансовой аренды.

Решение:

Распределим арендные платежи между финансовым доходом и уменьшением остатка дебиторской задолженности:

Период	Дебиторская задолженность на 1 января	Финансовые затраты (5%)	Платеж	Дебиторская задолженность на 31 декабря
2011	$100,000	$5,000	($23,000)	$82,000
2012	$82,000	$4,100	($23,000)	$63,100
2013	$63,100	$3,155	($23,000)	$43,255
2014	$43,255	$2,163	($23,000)	$22,418
2015	$22,418	$1,121	($23,539)	0

Дальнейшее распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата	Бухгалтерская запись	Дебет	Кредит
31.12.11	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$5,000
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,000
31.12.12	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$4,100
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$18,900
31.12.13	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$3,155
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$19,845
31.12.14	Распределение арендных платежей между финансовым доходом и уменьшением остаточной дебиторской задолженности по аренде
	Д Денежные средства	$23,000
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$2,163
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$20,837
31.12.14	Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде
	Д Денежные средства	$23,539
	К Прибыль/ убыток — финансовый доход		$1,121
	К Дебиторская задолженность по финансовой аренде		$22,418

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 1.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Валовые инвестиции в аренду — это сумма минимальных арендных платежей по финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая возникшая у него суума негарантированной остаточной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду — это валовые инвестиции арендодателя в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью, т. е. фактически процентный доход который планируется получать в течение срока аренды.

Арендодатель не является владельцем актива по экономической сущности и должен признать при составлении бухгалтерской отчетности в отчете о финансовом положении активы, находящиеся в его распоряжении по договору финансовой аренды, как задолженность к получению по сумме, равной чистой сумме инвестиций в аренду.

При финансовой аренде все риски и выгоды переходят арендатору, поэтому для арендодателя сумма дебиторской задолженности рассматривается как оплата основной суммы долга и финансовых доходов с целью возврата арендодателю суммы его инвестиций и выплат вознаграждения его за его услуги.

Признание и распределение финансового (процентного) дохода отражает постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Оцененная негарантированная остаточная стоимость, использованная в расчете валовых инвестиций арендодателя, должна регулярно пересматриваться. Если оцененная негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то распределение доходов пересматривается и сразу же признается любое уменьшение в отношении уже отраженных сумм.

Первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, возникающие для производства финансового дохода у арендодателя, включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Это правило, обязательное с 2005 года, действует для всех, кроме производителей и дилеров.

Бухгалтерские записи и расчеты, которые делает арендодатель, аналогичные тем, что записывает в своем бухгалтерском учете арендатор, только представляют собой зеркальное отражение.

Продолжение следует

Требования к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 1

Компания, впервые применяющая МСФО, должна объяснить, как переход на международные стандарты повлиял на ее объявленные финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Это делается не только в первой финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, но и в промежуточной финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.
При переходе на МСФО необходимо сделать следующие выверки:
- собственного капитала, заявленного в соответствии с национальными стандартами, с собственным капиталом, заявленным согласно МСФО, на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, когда использовались последний раз национальные стандарты.
- чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными стандартами и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности компании, составленной по национальным стандартам.
- если отчет о движении денежных средств был представлен по национальным стандартам, то необходимо дать объяснение существенных корректировок.
Также выверки должны отдельно объяснять корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике , и исправлением ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.
Все объяснения должны обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Выполнение всех этих требований вынудит российские компании «признаться» в несоблюдении требований, установленных национальным законодательством в области бухгалтерского учета.
 Отдельно раскрывается информация о признанных убытках от обесценения в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов». Если компания использовала в качестве предполагаемой справедливую стоимость, то следует раскрыть информацию о сумме справедливой стоимости и величине корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости по национальным стандартам для каждого элемента вступительного баланса по МСФО.

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»(Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

2) Предполагаемая стоимость основных средств. Это исключение позволит снизить финансовые и трудовые затраты и очень облегчит работу бухгалтерам компании.
МСФО (IFRS) 1 разрешает не воссоздавать информацию об основных средствах, начиная с момента принятия к учету, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимостью актива , которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости.
Еще один вариант определения :Предполагаемая стоимость – это условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.
Компания может использовать результаты переоценки, проведенной до даты перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами. При этом ранее полученная переоцененная стоимость должна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с их стоимостью с учетом амортизации, рассчитанной в соответствии с МСФО ( с учетом индекса цен).
Переоценка согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» это разовое событие, а МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» требует систематического проведения переоценок основных средств. Данное исключение может применяться к любому объекту основных средств, а МСБУ (IAS) 16 требует переоценивать все объекты основных средств, составляющие одну группу.
Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:
- нематериальных активов, соответствующих критериям признания по МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например, цена на активном рынке).
- объектов инвестиционной собственности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
На другие активы данное добровольное исключение не распространяется.

3) Третье добровольное исключение по вознаграждениям работникам касается признания всех накопленных актуарных (прогнозно- расчетных) прибылей и убытков, некоторые из них могли бы остаться непризнанными при использовании коридорного метода по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Если компания применяет коридорный метод по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» , то это потребует определения актуарных прибылей и убытков с момента создания пенсионного плана.
МСФО (IFRS) 1 разрешает применять коридорный метод перспективно с момента перехода на МСФО.
Актуарные допущения не требуются для краткосрочных вознаграждений работникам.

4) Накопленные курсовые разницы. Это исключение касается инвестиций в зарубежную компанию. Согласно МСБУ (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» требует от компании классифицировать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную компанию, как отдельный компонент капитала и признавать накопленную сумму курсовой разницы как доход или расход только при реализации зарубежной компании. МСБУ ( IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» освобождает компании от этих требований и разрешает принять накопленные (кумулятивные) курсовые разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. При этом , доход или убыток от последующей реализации зарубежной компании должен исключать курсовые разницы,возникшие до даты перехода на МСФО, а включать курсовые разницы, которые возникли ТОЛЬКО после перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты. Это исключение связано с требованиями МСБУ (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» о разделении комбинированного финансового инструмента отдельно по частям: на на часть обязательства и часть капитала. МСБУ (IAS ) 32 содержит положение о том, что даже если компонент обязательства погашен, компания должна была применять данное требование ретроспективно, разделяя комбинированный финансовый инструмент и относя накопленный процент по части обязательства на нераспределенный доход, а другую часть учитывать в части капитала. Согласно добровольному исключению по МСФО (IFRS) 1, компания не обязана разделять эти две части, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

6) Последнее добровольное исключение: активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности. Оно предусматривает случаи, когда материнское и дочернее предприятия ( или ассоциированная компания либо совместное предприятие) переходят на МСФО в разное время. Основной принцип , который должен соблюдаться, - это согласование данных консолидированной отчетности и индивидуальных отчетностей.
Если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своей индивидуальной финансовой отчетности она должна оценить активы и обязательства по :
- балансовой стоимости, по которой они включались бы в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода на МСФО материнской компании, но без учета корректировок , сделанных для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса;
- балансовой стоимости ,в соответствии с МСФО (IFRS) 1, основанной на дате перехода на МСФО дочерней компанией.
Если материнская компания переходит на МСФО позже,чем дочерняя компания, то материнская компания должна оценить в своей консолидированной отчетности активы и обязательства своей дочерней компании по той же балансовой стоимости, какая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, но после корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса, в результате которого была приобретена дочерняя компания.
Такой же выбор возможен для ассоциированных компаний или совместных предприятий, которые начинают применять МСФО позже компании, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет совместный контроль.

Мы рассмотрели шесть добровольных исключений, перечень которых является закрытым.Но помимо этих позиций существует три оговорки, которые разберем чуть позже...

Создаем вступительный баланс (Продолжение 2)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

II. Компания не должна признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО это не предусмотрено, т.е. исключить некоторые активы и обязательства, которые были признаны согласно национальному законодательству. В качестве примера можно привести следующее:
- объекты сделок по финансовому лизингу и амортизация по ним на балансе лизингодателя, которые в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда» должны учитываться на балансе арендодателя. Т.е. если согласно условиям договора у компании, как лизингодателя, имущество учитывается на балансе, то при составлении финансовой отчетности нужно вывести это имущество на забалансовые счета и восстановить начисленную амортизацию.
- самосозданные НМА согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Например, компания признала НМА , возникший в процессе разработки, согласно ПБУ 14/2007, а по МСФО такой актив не может быть признан, потому что компания не может продемонстрировать свою способность использовать или продать НМА.
- отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

III. Компания должна переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.
В качестве примера можно привести следующее:
- программное обеспечение, на которое нет исключительных прав в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» нужно рассматривать как НМА.
- биологические активы, признанные в соответствии с национальными требованиями основными средствами.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» нужно переклассифицировать как либо оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо инвестиции, удерживаемые до погашения, либо финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией.

IV. Компания должна применить международные стандарты для оценки всех признанных активов и обязательств.
В качестве примера:
- основные средства и НМА согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» признаются в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» могут оцениваться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут быть при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. При этом не забывать тестировать финансовые активы на обесценение.
- животные и растения согласно МСБУ (IAS) 41 « Сельское хозяйство» в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Компания признает все эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли или иной статье капитала на момент перехода на МСФО.
Например, если компания согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» применяет модель учета по переоцененной стоимости, то сумма дооценки основных средствмотражается в составе капитала по статье «Резерв переоценки».

Продолжение следует.........

Создаем вступительный баланс

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Следующие определения, которые нам пригодятся для изучения стандарта и для составления первой финансовой отчетности:

«Предполагаемая (исходная) стоимость – величина, используемая для обозначения стоимости или амортизированной стоимости на определенную дату. Последующий износ или амортизация предполагает, что компания изначально признала актив или обязательство на эту определенную дату и его стоимость была равна исходной стоимости.»
Компаниям, которые составляют первую отчетность предлагается для вступительного баланса, предположить, а какова была бы на этот момент стоимость того или иного элемента отчетности в соответствии с новой учетной политикой, соответствующей требованиям МСФО. Именно эта предполагаемая (исходная) стоимость станет отправной точкой для всей остальной отчетности.
«Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и не зависимыми друг от друга сторонами».
Это определение лучше запомнить, потому что оно будет встречаться почти в каждом стандарте.

Так что же надо сделать компании, чтобы сформировать свой первый вступительный баланс?
Компания должна сформировать свои исходные данные таким образом, как если бы она вела учет по МСФО уже давно, т.е. она должна ретроспективно применить требования стандартов МСФО.
«Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям , другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда».
Поэтому во вступительном балансе компания должна:
I. Признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО:
1. Денежные средства, на которые наложены ограничения.
2. Прочие активы, которые согласно Российскому Плану счетов, отражаются в составе денежных средств, на субсчете 50-3 «Денежные документы». (Инструкция по применению Плана счетов,утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 №94н «На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются, находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы».
Пример. В компании по счету «Касса» в российской отчетности на дату баланса числится 35000 рублей. Из них по субсчету 50-3 на сумму 15000 рублей авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку, и на сумму 1000 рублей марки.
Также на дату баланса у компании открыто два расчетных счета:
На одном сумма в размере 250000 рублей, на втором – долгосрочный кредит в размере 1000000 рублей со снижаемым остатком 50000 рублей, которым можно будет воспользоваться только через год, после окончания кредитного договора.
Значит, в балансе согласно российского учета по строке «Денежные средства» будет отображена сумма в размере 1285000 рублей.
А какая же сумма будет в балансе согласно требованиям стандартов МСФО?
Авиабилет и марки никогда не станут наличностью, поэтому компании придется сделать следующую проводку :
Д «Материалы» 16000 рублей
 К «Касса» 16000 рублей
Не будет ошибкой, если эту сумму компания сразу отнесет на расходы, проводка будет выглядеть таким образом:
Д «Расходы» 16000 рублей
 К «Касса» 16000 рублей
Неснижаемый остаток в размере 50000 рублей эта сумма, которой компания не сможет воспользоваться в течение целого года, значит, на эту сумму наложено ограничение. Поэтому открывается статья, которой нет в нашем российском учете, - «Денежные средства, на которые наложены ограничения». Так как ограничение будет снято в течение года в нашем примере, в балансе сумма отразится в составе краткосрочных активов. Если же ограничение будет продолжаться больше года, то компания отразит эту статью в составе долгосрочных активов баланса. Проводка будет выглядеть таким образом:
Д «Денежные средства, на которые наложены ограничения» 50000 рублей
 К «Расчетный счет» 50000 рублей

И в балансе компании, составленном по МСФО, отобразятся следующие статьи :
Д «Материалы» 16000 рублей
Д «Касса» 19000 рублей
Д «Денежные средства, на которые наложены ограничения» 50000 рублей
Д «расчетный счет» 1200000 рублей

Продолжение следует....

Задания для закрепления материала

Задания будут публиковаться по мере наполнения материала.

Тема "Основополагающие допущения и качественные характеристики"

1. Вы- инвестор и решаете вложить деньги в компанию, акции которой котируются на Фондовой бирже. Вы собрали материал по этой компании, который содержит определенную информацию. 
Задача: оценить каждый из блоков информации по следующим параметрам, как уместность,своевременность, точность и понятность в вашем решении:
  1. Последний годовой отчет компании.
  2. Номер телефона компании.
  3. Свежий годовой отчет конкурирующей компании в этой отрасли.
  4. Фотография действующего генерального директора.
  5. Свежая статья о компании, написанная на китайском языке.

2. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
  1. Уместность, периодичность, конфиденциальность
  2. Правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота.
  3. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

3. Понятность информации означает, что она:
  1. Понятна для подготовленного пользователя.
  2. Исключает сложную финансовую информацию из отчетности.
  3. Понятна неподготовленному пользователю.

4. Непрерывность деятельности означает, что:
  1. Компания имеет прошлое.
  2. Компания намерена действовать в будущем.
  3. Компании действует в настоящем.

5.Основными принципами формирования финансовой отчетности являются:
  1. Методом калькулирования., непрерывность инвестирования.
  2. Метод начисления, непрерывность деятельности.
  3.Непрерывность анализа, метод начисления.
  4.Метод калькулирования, непрерывность деятельности.

6.Элементами финансовой отчетности являются:
  1. Активы,обязательства,капитал,доходы,расходы.
  2. Активы,обязательства,фонды.
  3.Доходы, расходы, активы, капитал, затраты.

7.Составными частями принципа начисления являются:
  1.Принцип начислений, принцип нейтральности, принцип соответствия.
  2.Принцип начислений, принцип регистрации дохода, принцип соответствия.
  3.Принцип начисления, принцип нейтральности, принцип регистрации дохода.

8. Информация в финансовой отчетности должна:
  1. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения.
  2. быть нейтральной.
  3. Содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период.

Основополагающие допущения

Метод начисления – результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают ( а не при получении денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, показывает пользователям не только прошлые операции, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги в будущем и ресурсы, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и событиях, которая будет полезна и уместна для пользователей.

Для сравнения: в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России «метод начисления» называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Непрерывность деятельности – при этом допущении предполагается, что компания собирается работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидировать или существенно сокращать масштабы деятельности.
Если же намерение ликвидировать предприятие существует, то финансовая отчетность готовится по другим правилам и это основа должна раскрываться в примечаниях. При ожидании прекращении деятельности, финансовая отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Компания не должна составлять отчетность, исходя из принципа непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство приняло решение о ликвидации фирмы или о приостановлении деятельности.

Для сравнения: В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России эти два допущения аналогичны с МСФО, но отечественные формулировки – более сдержанные.
Лаконичность формулировки допущения непрерывности предприятия , изложенные в Концепции, стали причиной различного его толкования. Концепция допускает лишь одну ситуацию, в которой компания продолжает работать непрерывно в обозримом будущем, а как формировать отчетность, если компания ликвидируется или останавливает свою деятельность, про это Концепция умалчивает. Также ничего не говорится о том, как составлять отчетность , если компания не отвечает требованию непрерывности деятельности.

В Концепции в отличии от МСФО содержится еще два допущения, мы их просто перечислим, чтобы полнее представлять различия:
- допущение последовательности применения учетной политики.
- допущение имущественной обособленности организации.

Продолжение в статье Качественные характеристики финансовой отчетности

Расходы

Продолжение статей Элементы финансовой отчетности и Доходы

Расходы – это различные виды затрат, которые больше не принесут фирме никакой выгоды. В качестве примера можно привести заработную плату сотрудникам, арендную плату, налоги, расходы на рекламу, износ основных средств. Взятые вместе, суммарные расходы являются затратами различных видов деятельности, необходимых для ведения дела.
Расходы обозначают средства, затраченные в процессе деятельности (кроме изъятий собственников из капитала).
Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.
Расходы признаются, если они приводят к доходам, и могут быть представлены в виде:
- затраты на производство продукции, работ, услуг;
- убытки от реализации продукции, работ, услуг;
- проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате;
- затраты и убытки от реализации имущества;
- нереализованные убытки : от обесценивания долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы.
Если компания испытывает «отток экономических выгод» в связи с созданием нового объекта, то здесь важно установить, соответствует ли этот объект понятию актива, чтобы его можно было признать в балансе, или нет, в этом случае все понесенные затраты должны быть признаны расходами периода, в котором они были понесены. В качестве примера : при создании НМА собственными средствами стоимость работ, выполненных на стадии разработки , признается нематериальным активом при выполнении ряда условий, если не выполняется хотя бы одно условие, то все выполненные работы будут отнесены на расходы периода, в котором они были понесены (IAS 38 «Нематериальные активы»).
Расходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:
- существует уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств.
- величина их может быть надежно оценена.
МСФО подразделяет расходы на две группы: расходы от обычной деятельности и убытки, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компании.
Расходы первой группы состоят из себестоимости продаж, заработной платы, амортизации, прочих расходов.
Вторая группа расходов представляет собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов.
Хотя МСФО и разделяют статьи расходов, но в тоже время указывают на единство их экономической природы: все это уменьшение экономической выгоды.

Для сравнения: в России концепция расхода изложена в п.2 ПБУ 10/99: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и /или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за уменьшением вкладов по решению участников ( собственников имущества).
Также согласно ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы от обычной деятельности и прочие доходы. 
Принцип формирования расходов , изложенный в ПБУ, совпадает с подходом МСФО- он обусловлен производственной деятельностью компании, отраслью, в которой компания работает, и фактами ее хозяйственной деятельности.
Но есть и отличие: в МСФО не предполагается группировка расходов по элементам, рассматривая их как одноэлементные (заработная плата, амортизация) и комплексные ( себестоимость продаж), а в ПБУ 10/99 содержится указание на необходимость группировки по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Как можно увидеть из всего выше сказанного, при сравнении отечественных подходов и МСФО при формировании бухгалтерской отчетности , нет существенных различий, противоречий, разночтений в понятиях «расходы» и «доходы». Те реформы, которые проводились в России, значительно сблизили наши концепции с требованиями МСФО, особенно в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, что для нас, российских бухгалтеров, значительно облегчает изучение стандартов МСФО. 
Правда, как всегда, присутствует ложка дегтя : существенным расхождением остается сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов отечественных компаний. Но будем надеяться дальше…

Доходы

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Переходим ко второй группе элементов финансовой отчетности:

элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках) .

Доход представляет собой стоимость товаров и услуг, проданных компанией в течение учетного периода, это средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал).
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшение обязательств, приводящих к увеличению капитала.
Таким образом, доходом считается не только выручка, но и иные прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, или учитываемые в разделе капитала.Просто исторически сложилось так, что доход ассоциируется с понятием выручки, а прибыль – с реализацией собственных активов компании, переоценки финансовых инструментов или инвестиционной собственности, также прибыль может реализованной, если продажа актива осуществилась, и может нереализованной , если актив остался на балансе предприятия.
В принципе выручка и прибыль не так уж и сильно отличаются друг от друга. 
Для описания различных видов дохода используются различные термины:
- выручка от реализации товаров, работ,услуг;
- проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению;
- выручка от реализации имущества;
- нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы.
Факт включения доходов в финансовую отчетность называется признанием дохода при выполнении следующих критериев:
- существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств.
- величина дохода может быть надежно определена.

Для сравнения: в России содержание доходов  описано в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ9 /99 .
В России под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала компании, за исключением вкладов участников или собственников имущества ( п.2 ПБУ 9/99).
Как видите, наша отечественная концепция гораздо уже, чем концепции МСФО: если увеличение экономических выгод произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом.

МСФО подразделяет доходы на 2 класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.
Доходы от обычной деятельности или выручка образуются в процессе обычной регулярной хозяйственной деятельности компании.
Прочие доходы- это нерегулярные, единичные доходы, которые могут быть в компании , а могут и отсутствовать. В качестве примера можно привести следующее:
-курсовые разницы, доходы от продажи основных средств, полученные штрафы и неустойки.
Конечно же, это деление носит весьма условный характер и зависит от производственной деятельности компании, потому все эти доходы представляют собой увеличение экономических выгод.

В ПБУ 9/99 повторяется этот подход, когда доходы делятся на два класса. Также совпадает и принцип соотнесения доходов к конкретному классу.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности делятся на 2 группы:
- элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (эти элементы образуют бухгалтерский баланс).
- элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках).

Поговорим про первую группу.

Баланс является частью финансовых отчетов, составляемых компанией. Он представляет собой перечень средств, принадлежащих фирме, а также предоставленных ей внешними партнерами в денежном выражении. 

Средства, принадлежащие фирме, называются активами. Они являются одним из самых важных элементов отчетности, так как напрямую связаны с финансовым положением компании. 
Активы- это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем.
Самым важным в определении актива является понятие контроля (это способность компании получать выгоды от использования конкретных ресурсов или ограничивать права других лиц на получение этих выгод. Как правило, контроль подкрепляется юридическим правом собственности или фактическим владением актива, но это не является определяющим. Вспомним характеристику- преобладание сущности над формой. Поэтому для принятия решения о признании актива в учете нужно определить, кто контролирует этот актив, и кто несет риски, связанные с ним.
В качестве примера : получение актива в пользование по договору финансовой аренды. Арендатор, не имея юридических прав собственности, использует актив в своей деятельности, получает выгоды от его использования и несет ответственность перед его юридическим хозяином за сохранность актива. Поэтому арендатор должен признать этот актив у себя в учете (IAS (МСБУ) 17 «Аренда»).

Ресурсы, предоставленные фирме, которые должны быть в конце концов возмещены, называются обязательствами.
Обязательства- это текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие (краткосрочные) в зависимости от времени, определенного для погашения. Краткосрочные обязательства погашаются в течение следующих двенадцати месяцев. Долгосрочные – это долги, подлежащие погашению после следующего отчетного периода, в основном равному одному году.
Отток ресурсов будущих экономических выгод при обязательстве является неизбежным, и это очень важно, потому что существование альтернативы в этом случае ставит под сомнение в существование обязательства. Например, вы оформляете заявку на поставку в вашу компанию определенной продукции – в этот момент никакого обязательства не возникает. При получении заказанной продукции возникает обязательство перед поставщиком, которое компания обязательно погасит в будущем.

Средства, предоставленные фирме владельцами, называются капиталом. 
Капитал – это доля которая остается в активах после погашения всех обязательств. Капитал представляет собой часть суммарных активов , финансируемых владельцами компанией. Обычно он состоит из двух частей, а именно: 
- первоначальный акционерный капитал, вложенный владельцами;
- нераспределенная прибыль компании.
Существует две концепции поддержания капитала: финансовая и физическая.
Финансовая- прибыль получена,если чистые активы в конце периода в денежном выражении превышают их на начало периода.
Физическая – прибыль получена, если производственная мощность компании в конце периода превышает ее на начало периода. При этой концепции компании необходимо будет перейти на учет по восстановительной стоимости.
Основное различие между двумя концепциями состоит в отражении результатов изменения цен на активы и обязательства компании. При выборе концепции компания должна основываться на своих потребностях как пользователя ее финансовой отчетности. Если ему важнее обеспечить инвестиционный капитал или покупательную способность инвестиционного капитала, компании лучше выбрать финансовую концепцию.
Выбрав концепцию, компания обязана зафиксировать свой выбор в учетной политике.

Кстати, продолжая сравнивать МСФО и РСБУ, нужно отметить, что критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации совпадают с критериями МСФО, но порядок признания капитала не регламентируется из-за отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.В РСБУ до сих пор не определены понятия активов и обязательств. Вместо этого в ПБУ 4/99 приводится перечень статей активов, обязательств и капитала.
И из-за того, что в РСБУ отсутствует определения актива при раскрытии его сущности, в отличие от МСФО, акцент смещен на право собственности.

Список международных стандартов МСФО и аналоги в российском законодательстве

С изменениями на июнь 2011 года.

IAS1 «Disclosure of Accounting Policies-Представление финансовой отчетности» -

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

IAS2 «Inventories-Запасы» -ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

IAS7 «Cash Flow Statements -Отчеты о движении денежных средств» - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности», ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", Приказ Минфина № 11н от 02.02.11г. 

IAS8 «Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies - Учетная политика, изменения в учетной политике и фундаментальные ошибки» - ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений»

Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»; ПБУ 22/2010 « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России № 63н от 28.06.2010.

IAS 10 «Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date - События после отчетной даты» - ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

IAS 11 «Construction Contracts -Договоры на строительство» - ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»

IAS 12 «Income Taxes -Налоги на прибыль»  - ПБУ 18/02 «Учет расчетов налогов на прибыль»

IAS 16 «Property, Plant and Equipment -Основные средства» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

IAS 17 Leases - «Аренда»  - ГК РФ, часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ; ФЗ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»; Приказ Минфина России № 15 от 17.02.1997 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

IAS 18 Revenue - «Выручка» - ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»

IAS 19 Employee Benefits - «Вознаграждения работникам» 

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance -«Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» - ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates - «Влияние изменений валютных курсов» - ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

IAS 23 Borrowing Costs -«Затраты по займам» - ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

IAS 24 Related Party Disclosures - «Раскрытие информации о связанных сторонах» - ПБУ 11/08 «Информация о связанных лицах»

IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans - «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» - Положение о годовом отчете и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда (приказ ФСФР России № 05-2/пз-н от 18.02.2005 – в редакции от 08.06.2005); Формы отчетов управляющих компаний негосударственных пенсионных фондов об инвестировании пенсионных накоплений, а также от доходов от инвестирования (приказ ФСФР России № 06-48/пз-н от 16.05.06)

IAS 27 Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries - «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»  -ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»; «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34; Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», приказ МФ РФ № 112 от 30.12.1996 г.

IAS 28 Accounting for Investments in Associates -«Учет инвестиций в ассоциированные компании»-  ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»; Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», приказ МФ РФ № 112 от 30.12.1996 г.

IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economics - «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» - Требование сопоставимости в п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures -«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»

IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation - «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

IAS 33 Earnings Per Share -«Прибыль на акцию» - Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на 1 акцию (приказ Минфина РФ № 29н от 21.03.2000 г.)

IAS 34 Interim Financial Reporting - «Промежуточная финансовая отчетность» - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

IAS 36 Impairment of Assets -«Обесценение активов»

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets -«Резервы, условные обязательства и условные активы» - ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

IAS 38 Intangible Assets -Нематериальные активы» - ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»;ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement - «Финансовые инструменты: признание и оценка» - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

IAS 40 Investment Property - «Инвестиционная собственность (инвестиции в 

недвижимость)» - Частично ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;ФЗ № 39-ФЗ от 25.02.1999 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

IAS 41 Agriculture - «Сельское хозяйство» - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России №792 от 06.06.2003 г.;Порядок учета зерна и продуктов его переработки (приказ Росгохлебинспекции № 29 от 08ю04.2002);Постановление Правительства РФ № 758 от 27.06.1996 г. «О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств» (в редакции от 06.06.2002)

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

IFRS 2 Share Based Payment «Платежи по акциям»

IFRS 3 Business Combinations «Объединение компаний» 

IFRS 4 Insurance Contracts «Страховые контракты» -  Закон РФ № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» ( в редакции от 27.01.2005 г.)

Приказ Минфина России № 17 от 21.02.1997 г. «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями»;Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора (приказ Минфина России № 113н от 08.12.2003 г. – в редакции от 02.05.2006 г.

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations «Нетекущие активы, удерживаемые для продажи, и дисконтирование» -  ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России № 44н от 20.05.2003

IFRS 6 Exploration for and evaluation of mineral resources «Разведка и оценка минеральных ресурсов» -  Закон РФ № 2395-1 от 21.02.1992 г. «О недрах»;Постановление Правительства РФ № 69 от 11.02.2005 «О государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр, размере и порядке взимания платы за ее проведение»

Положение о возмещение расходов государства на поиски и оценку полезных ископаемых при предоставлении права пользования участком недр в целях разведки и добычи полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участка недр за счет собственных (в том числе привлеченных) средств (Постановление Правительства РФ № 873 от 29.12.2004 г.);Правила определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, предусматриваемых в соглашениях о разделе продукции (Постановление Правительства РФ № 764 от 12.12.2004 г.)

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures  - «Финансовые инструменты.Раскрытия» -ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

IFRS 8 Operating Segments «Операционные сегменты» - ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

IFRS 9 Financial Instruments -Classification and Measurement «Финансовые инструменты:классификация и оценка» - планируемое применение с 1 января 2013 года, досрочное применение приветствуется ( Заменит IAS 39)

IFRS 10 Consolidated Financal Statements «Консолидированная финансовая отчетность» - планируемое применение с 1 января 2013 года, опубликовано 13 мая 2011 года

IFRS 11 Joint Arrangements  «Совместные меры» - планируемое применение с 1 января 2013 года, опубликовано 13 мая 2011 года

IFRS 12 Disclosure of Interest in other Entities  «Раскрытие информации об участиях в других юридических лицах» - планируемое применение с 1 января 2013 года, опубликовано 13 мая 2011 года

IFRS 13 Fair Value Measurement «Определение справедливой стоимости» - планируемое применение с 1 января 2013 года, опубликовано 13 мая 2011 года