Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендодателем, часть 1.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Валовые инвестиции в аренду — это сумма минимальных арендных платежей по финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая возникшая у него суума негарантированной остаточной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду — это валовые инвестиции арендодателя в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход — это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью, т. е. фактически процентный доход который планируется получать в течение срока аренды.

Арендодатель не является владельцем актива по экономической сущности и должен признать при составлении бухгалтерской отчетности в отчете о финансовом положении активы, находящиеся в его распоряжении по договору финансовой аренды, как задолженность к получению по сумме, равной чистой сумме инвестиций в аренду.

При финансовой аренде все риски и выгоды переходят арендатору, поэтому для арендодателя сумма дебиторской задолженности рассматривается как оплата основной суммы долга и финансовых доходов с целью возврата арендодателю суммы его инвестиций и выплат вознаграждения его за его услуги.

Признание и распределение финансового (процентного) дохода отражает постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Оцененная негарантированная остаточная стоимость, использованная в расчете валовых инвестиций арендодателя, должна регулярно пересматриваться. Если оцененная негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то распределение доходов пересматривается и сразу же признается любое уменьшение в отношении уже отраженных сумм.

Первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, возникающие для производства финансового дохода у арендодателя, включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Это правило, обязательное с 2005 года, действует для всех, кроме производителей и дилеров.

Бухгалтерские записи и расчеты, которые делает арендодатель, аналогичные тем, что записывает в своем бухгалтерском учете арендатор, только представляют собой зеркальное отражение.

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 1

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При финансовой аренде арендатор должен учесть данную операцию как приобретение актива с отсрочкой отплаты.

Следовательно, в учете отражаются:

• операция по приобретению актива;
• операция по получению и возврату кредита.

1.Учет приобретения и использования актива

Первоначальная стоимость актива признается как наименьшая из двух сумм:

• справедливой стоимости актива;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Как правило, справедливая стоимость актива будет равна сумме денежных средств, уплаченных за него.

Пример

Арендатор получает актив, срок службы которого равен 6 годам и справедливая стоимость составляет $42,000.

Срок аренды по договору — 5 лет, ежегодная арендная плата - $11,000. Платежи в конце периода.

Вмененная процентная ставка — 10%. Коэффициент дисконтирования — 3.7907.

Необходимо определить по какой цене актив должен быть поставлен на учет?

Решение:

Необходимо рассчитать дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей:

1 год: $11,000*1/1.1¹=$10,000

2 год: $11,000*1/1.1²=$9,091

3 год: $11,000*1/1.1³=$8,264

4 год: $7,513

5 год: $6,830

Итого: $41,698

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей = $41,698

Справедливая стоимость = $42,000

$41,698 < $42,000

Значит, актив признается у арендатора следующим образом:

Д Актив	$41,698
К Обязательство по финансовой аренде		$41,698

2.Последующий учет у арендодатора

Арендатор должен начислять и учитывать амортизацию арендованного актива в соответствии со своей учетной политикой, но :

• срок амортизации равен сроку экономической службы актива, если есть достаточная уверенность, что право собственности перейдет к арендатору в конце срока аренды;
• если срок амортизации не равен сроку экономической службы актива, то амортизация начисляется исходя кратчайшего из:
  - срока аренды;
  - срока экономической службы актива.

Арендатор должен проверять арендованный актив на возможность его обесценения.

Продолжение следует