Комментарии рынка к стандартам по страховым контрактам

Продолжаем обсуждать новые стандарты по страховым контрактам. Как на днях было сказано, в декабре 2015 года Совет по МСФО представил корректировки к этим стандартам ( ED/2015/11). И на этой неделе завершилось обсуждение и представление комментариев, и можно с уверенностью сказать, что же рынок и компании думают по поводу назревшей проблемы со страхованием.
Напомню, что предложено 2 варианта:
1. отложить применение IFRS 9 "Финансовые инструменты" при условии, что страхование - это основной вид деятельности;
2. реклассифицировать из прибылей и убытков в прочий совокупный доход часть доходов и расходов по финансовым активам, подпадающих под действие стандарта.

Рынок занимало больше всего 2 следующих вопроса:

1. Какой подход предпочтительнее? Можно ли оставить только один из них?
2. Каким образом лучше всего определять преобладание страховой деятельности для применения отсрочки? Какой уровень будет считаться достаточным?

На первый вопрос - многие дали ответ, что нужны 2 варианта, потому что каждый из них решает разные вопросы в зависимости от структуры группы компаний и направления ее деятельности. Для страховых компаний интересно возможность отсрочки, для других, второй вариант," подход наложения".

Правда, нашлись и такие, которые написали, что им не нужен ни один вариант, потому что в результате не будет сопоставимости отчетности (но таких мало).

Больше всего вопросов возникло по подходу на основе отсрочки - компании считают, что проводить оценку только на уровне отчитывающейся компании (самый высокий уровень), неверно, необходима оценка и на более низких уровнях. И потом, что можно подразумевать под термином “уровень отчитывающейся организации”? 

Теперь остается ждать новых обсуждений, которые начнутся уже во втором квартале 2016 года, но итоговый вариант мы увидим только в 3 квартале. Будем надеяться, что ничего не изменят по срокам.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Комбинированная финансовая отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Комбинированная финансовая отчетность – это единый комплекс финансовой отчетности двух или более предприятий, контролируемых одним инвестором. Данный стандарт для МСБ не требует подготовки такой отчетности. Такая отчетность в настоящее время не является предметом регулирования и полной версии МСФО.

При подготовке комбинированной финансовой отчетности сначала подготавливается отчетность по каждому отдельному предприятию, входящему в группу, потом показатели складываются, а внутригрупповые операции, нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки и остатки по внутригрупповым операциям полностью исключаются. В результате в комбинированной отчетности отразятся только результаты операций группы с третьими лицами.

Если инвестор готовит комбинированную финансовую отчетность, указывая при этом, что отчетность соответствует МСФО для предприятий МСБ, то подготовленная финансовая отчетность должна соблюдать все требования настоящего МСФО.

В примечаниях к комбинированной финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

- факт, что финансовая отчетность является комбинированной финансовой отчетностью;

- причина, по которой подготавливается комбинированная финансовая отчетность;

- основание для определения, какие предприятия включаются в комбинированную финансовую отчетность;

- основу для подготовки комбинированной финансовой отчетности;

- информацию о связанных сторонах.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отдельная финансовая отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно настоящему стандарту материнская компания обязана готовить консолидированную финансовую отчетность (п.9.2), но при этом не обязывает представлять отдельную финансовую отчетность по материнской компании или по отдельным дочерним предприятиям.

Если компания не имеет дочернего предприятия, то ее финансовая отчетность не является отдельной финансовой отчетностью.

Если компания является инвестором в ассоциированные предприятии или имеет долю участника в совместной деятельности, то она представляет свою финансовую отчетность в соответствии с разделами настоящего стандарта «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и «Инвестиции в совместную деятельность».

При подготовке отдельной финансовой отчетности предприятие должно утвердить в своей учетной политике правила учета своих инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия следующим образом:

- по себестоимости за вычетом сумм обесценения,

- или по справедливой себестоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемые в составе прибыли или убытка.

Предприятие должно применять одну и ту же учетную политику для всех инвестиций в едином классе (дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые предприятия), но может выбрать разные политики для разных классов.

В примечаниях к отдельной финансовой отчетности должно быть следующее:

- факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью;

- описание методов, используемых для учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия, и указать консолидированную финансовую отчетность или прочую финансовую отчетность, к которой она относится.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Приобретение и выбытие дочерних предприятий

Доходы и расходы дочерних предприятий включаются в отчетность с даты приобретения и до даты, с которой материнская компания теряет контроль над дочерним предприятием.

Разница между поступлением от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на момент выбытия признается в консолидированном отчете как прибыль или убыток от выбытия основного средства.

При потере контроля материнской компании над дочерним предприятием с сохранением доли в нем. Эта доля учитывается как финансовый актив с даты потеря этого контроля, но при условии, что предприятие не становится ассоциированным предприятием (рассматриваются как инвестиции в ассоциированные предприятия) или совместно контролируемым (применяется положение «Инвестиции в совместную деятельность»). При этом балансовая стоимость инвестиций на дату потеря контроля равна стоимости приобретения при первоначальной оценке финансового актива.

Раскрытие информации

В консолидированном финансовом отчете о финансовом положении в отчете о совокупном доходе неконтролирующая доля должна раскрываться отдельно.

Также в примечаниях финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация:

- факт, что отчетность является консолидированной финансовой отчетностью;

- основание для заключения о существовании контроля в том случае, когда материнская компания не владеет напрямую или косвенно, через дочерние предприятия, более 50% прав голоса.;

- любые различия между отчетными датами материнской компании и дочерних предприятий в случае невозможности если составление отчетности на одну и ту же дату практически невозможно (при этом расхождение в датах не должно превышать три месяца);

- характер и степень любых значительных ограничений, влияющих на способность дочерних предприятий  передавать средства материнской компании в форме денежных дивидендов или погашать займы.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Процедуры консолидации

Консолидированная финансовая отчетность дает представление о группе компаний как о едином хозяйственном субъекте.

Консолидации подлежат только отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе.

Поэтому при составлении такой отчетности компания должна:

1. Объединить финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

2.   Исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнской компании.

3.   Произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнской компании.

4.    Произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятиях отдельно от долей капитала акционеров материнской компании в них. Неконтролирующая доля чистых активов состоит из двух сумм:

Сумма неконтролирующей доли на дату первоначального объединения (правила расчета будут рассмотрены далее при изучении раздела стандарта «Объединение бизнеса и гудвил») и

Изменения в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.

Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале определяется на основе существенных долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.

Внутригрупповые остатки и операции исключаются полностью.

Также исключаются прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких как запасы и основные средства.

Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признание в консолидированной финансовой отчетности. Правила по разделу «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают при внутригрупповых операций.

Финансовая отчетность материнской компании и дочерних предприятий должна составляться на одну и ту же отчетную дату. Продолжительность отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Для всей группы должна применяться единая учетная политика для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Требования к консолидированной финансовой отчетности.

Материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, в которой консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия.

Материнская компания может не предоставлять консолидированную финансовую отчетность, если выполняется 2 условия:

- материнская компания сама является дочерним предприятием и ее фактически материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСБУ или данному стандарту для МСБ.

Также материнская компания не предоставляет консолидированную финансовую отчетность, если не имеет дочерних предприятий, кроме одного, которое было приобретено для дальнейшей перепродажи. При этом материнская компания учитывает такое дочернее предприятие:

- или по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признанные  в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена;

- или по себестоимости за вычетом обесценения.

Материнская компания осуществляет контроль над дочерним предприятием, этот контроль предполагает, что материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к какому либо предприятию право голоса. Это допущение не работает в тех случаях, если будет доказано, что такое владение не создает контроля над предприятием. Такое может возникнуть в том случае, если:

- обе компании примерно равны по финансовым показателям ( при объединении);

- руководство объединяемых компаний представлено в почти в полном составе в руководящих органах созданной группы;

- объединение компаний проходило путем встречного обмена акциями, при этом ни одна из фирма не выплачивала денежных средств в ходе объединения;

- при формировании смешанных групп.

Как обратный случай выше написанному- контроль у материнской компании будет тогда, когда она не владеет половиной голосов, но при этом оно:

- правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;

- правомочно определять финансовую и хозяйственную политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;

- правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления, которое и осуществляет контроль над предприятием;

- правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров.

Еще контроль достигается за счет владения опционами или конвертируемыми инструментами, которые могут быть использованы в целях выгоды контролирующей компании.

Дочернее предприятие не должно исключаться из консолидированной отчетности лишь по причине того, что инвестор является организацией венчурного финансирования.

Дочернее предприятие не исключается из консолидированной отчетности на основании того, что его деятельность по характеру отличается от деятельности других предприятий в рамках консолидации. В консолидированной отчетности предоставляется отдельная информация с раскрытием о различных видах деятельности дочерних предприятий.

Дочернее предприятие не исключается из консолидированной отчетности даже если оно осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов на данной территории.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Консолидированная отчетность.

                 Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.
     Стандарт для МСБ содержит процедуры подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Необходимые определения:

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Материнская компания – это предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Контроль – право определять финансовую и операционную политику предприятия в целях извлечения выгод от его деятельности.

Группа – материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Дочернее предприятие – предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнской компанией.

Неконтролирующая доля – часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»(Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

2) Предполагаемая стоимость основных средств. Это исключение позволит снизить финансовые и трудовые затраты и очень облегчит работу бухгалтерам компании.
МСФО (IFRS) 1 разрешает не воссоздавать информацию об основных средствах, начиная с момента принятия к учету, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимостью актива , которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости.
Еще один вариант определения :Предполагаемая стоимость – это условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.
Компания может использовать результаты переоценки, проведенной до даты перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами. При этом ранее полученная переоцененная стоимость должна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с их стоимостью с учетом амортизации, рассчитанной в соответствии с МСФО ( с учетом индекса цен).
Переоценка согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» это разовое событие, а МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» требует систематического проведения переоценок основных средств. Данное исключение может применяться к любому объекту основных средств, а МСБУ (IAS) 16 требует переоценивать все объекты основных средств, составляющие одну группу.
Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:
- нематериальных активов, соответствующих критериям признания по МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например, цена на активном рынке).
- объектов инвестиционной собственности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
На другие активы данное добровольное исключение не распространяется.

3) Третье добровольное исключение по вознаграждениям работникам касается признания всех накопленных актуарных (прогнозно- расчетных) прибылей и убытков, некоторые из них могли бы остаться непризнанными при использовании коридорного метода по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Если компания применяет коридорный метод по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» , то это потребует определения актуарных прибылей и убытков с момента создания пенсионного плана.
МСФО (IFRS) 1 разрешает применять коридорный метод перспективно с момента перехода на МСФО.
Актуарные допущения не требуются для краткосрочных вознаграждений работникам.

4) Накопленные курсовые разницы. Это исключение касается инвестиций в зарубежную компанию. Согласно МСБУ (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» требует от компании классифицировать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную компанию, как отдельный компонент капитала и признавать накопленную сумму курсовой разницы как доход или расход только при реализации зарубежной компании. МСБУ ( IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» освобождает компании от этих требований и разрешает принять накопленные (кумулятивные) курсовые разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. При этом , доход или убыток от последующей реализации зарубежной компании должен исключать курсовые разницы,возникшие до даты перехода на МСФО, а включать курсовые разницы, которые возникли ТОЛЬКО после перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты. Это исключение связано с требованиями МСБУ (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» о разделении комбинированного финансового инструмента отдельно по частям: на на часть обязательства и часть капитала. МСБУ (IAS ) 32 содержит положение о том, что даже если компонент обязательства погашен, компания должна была применять данное требование ретроспективно, разделяя комбинированный финансовый инструмент и относя накопленный процент по части обязательства на нераспределенный доход, а другую часть учитывать в части капитала. Согласно добровольному исключению по МСФО (IFRS) 1, компания не обязана разделять эти две части, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

6) Последнее добровольное исключение: активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности. Оно предусматривает случаи, когда материнское и дочернее предприятия ( или ассоциированная компания либо совместное предприятие) переходят на МСФО в разное время. Основной принцип , который должен соблюдаться, - это согласование данных консолидированной отчетности и индивидуальных отчетностей.
Если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своей индивидуальной финансовой отчетности она должна оценить активы и обязательства по :
- балансовой стоимости, по которой они включались бы в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода на МСФО материнской компании, но без учета корректировок , сделанных для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса;
- балансовой стоимости ,в соответствии с МСФО (IFRS) 1, основанной на дате перехода на МСФО дочерней компанией.
Если материнская компания переходит на МСФО позже,чем дочерняя компания, то материнская компания должна оценить в своей консолидированной отчетности активы и обязательства своей дочерней компании по той же балансовой стоимости, какая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, но после корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса, в результате которого была приобретена дочерняя компания.
Такой же выбор возможен для ассоциированных компаний или совместных предприятий, которые начинают применять МСФО позже компании, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет совместный контроль.

Мы рассмотрели шесть добровольных исключений, перечень которых является закрытым.Но помимо этих позиций существует три оговорки, которые разберем чуть позже...

Новости МСФО:IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”

19 June 2009: IASB amends IFRS 2, withdraws IFRICs 8 and 11
The IASB has issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: 
An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. 
In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements, that is, it includes only a parent and its subsidiaries. 
The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB Press Release (PDF 103k).

Источник:www.iasplus.com

IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”
Поправки в стандарт были разработаны Советом по МСФО в ответ на просьбу прояснить, как дочерняя структура в составе группы компаний должна вести учет отдельных выплат на основе долевых инструментов в своей отчетности. В рассматриваемых ситуациях дочернее подразделение получает товары или услуги либо от своих собственных сотрудников, либо от поставщиков, однако оплату этих товаров или услуг осуществляет материнская компания, либо другое подразделение в составе группы. 

В этой связи Совет по МСФО постановил следующее:
-Организация, получающая товары или услуги в соответствии с такими соглашениями, должна в обязательном порядке вести их учет вне зависимости от того, какая именно организация в составе группы осуществляет оплату, а также вне зависимости от того, осуществляется ли оплата наличностью либо же на основе долевых инструментов. 
-Определение группы компаний в IFRS 2 абсолютно то же, что и в стандарте IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”, что означает “только одна материнская компания плюс её дочерние подразделения”. Этот момент, судя по всему, также требовал прояснений. 

Внесенные поправки включают в себя те, что были внесены раньше – речь идет об Интерпретациях IFRIC 8 “Scope of IFRS 2” и IFRIC 11 IFRS 2 “Group and Treasury Share Transactions”. По этой причине они отозваны, и о них можно забыть.

Текст поправок доступен через систему eIFRS .

Источник:www.gaap.ru