Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Если поправка к настоящему МСФО оказала влияние на текущий или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, то в примечаниях предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки, относящиеся к периодам, предшествующих тем, которые были представлены в той степени, в какой это практически осуществимо;
4. если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих, то предприятие раскрывает следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;
3. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
   - за текущий период;
   - за каждый представленный предыдущий период;
   - в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
4. Если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Достоверное представление финансовой отчетности

Продолжаем рассматривать стандарт МСФО для МСБ

Достоверное представление финансовой отчетности.

Достоверное представление финансовой отчетности, отражающее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, требует правдивого отображения всех совершенных операций, прочих условий и событий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Повторим еще раз: если предприятие представляет свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, то применение данного стандарта не ведет к достоверному представлению финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ (МСБУ 18)

Продолжение статьи "Момент признания выручки"

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется компанией на основании ее договора с покупателем или пользователем актива.
Сумма выручки оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов.

I. Оценка выручки при отсрочке платежа.
Если поступление денежных средств или их эквивалентов откладывается, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств
Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход в течение срока договора.

Пример.
Компания продала оборудование стоимостью $50,000 1 декабря 2007 года за $90,000 под залог недвижимости со сроком оплаты через 1 год с момента продажи. Стоимость обслуживания капитала компании (преобладающая рыночная процентная ставка) равна 25% годовых.
 Выручка равна:$90,000/1.25= $72,000.
Доход: $90,000- $72,000= $18,000 признается равными частями( по $1,500) в течение всего последующего года до получения денежных средств.
Дебиторская долгосрочная задолженность должна первоначально признаваться по справедливой стоимости.

01.12.07 Д «Дебиторская задолженность»
                       К «Выручка от продаж товаров»
                Осуществлена продажа оборудования $72,000
 
01.12.07 Д «Себестоимость реализации товаров»
                      К «Запасы»
                Списана стоимость проданных товаров $50,000
 
01.01.08 Д «Дебиторская задолженность»
                      К «Доходы по процентам»
                Ежемесячное начисление процентов $1,500
 
01.12.08 Д «Денежные средства»
                       К «Дебиторская задолженность»
                 Погашение дебиторской задолженности $90,000


II. Оценка выручки при обмене активами.
Обмен аналогичными по характеру и величине товарами или услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку.
Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте ( с целью расширения ассортимента).
Например, магазин обменивает партию испанского вина на такую же партию итальянского в соседнем магазине. Если речь идет о справедливом обмене, то можно констатировать, что положение магазина после обмена ничем не отличается от исходного: он по-прежнему несет риски, связанные с собственностью на товар, а выгоды его ожидают впереди, когда партия вина будет продана покупателю. Операционный цикл не закончен, так как продажи не было, и выручка в данном случае не признается.
Обмен неаналогичными товарами или услугами рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается:
- либо по справедливой стоимости полученных товаров или услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов;
- либо по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов, если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена.
Пример.
25.12.07 Компания 1 обменяла продукцию розничной стоимостью $400,000 с доплатой денежными средствами в сумме $121,000 на оборудование у Компании 2.
Продукция была отпущена по этой сделке по договорной цене за $390,000. Справедливая стоимость полученного оборудования равна $500,000.
Себестоимость продукции Компании 1 - $300,000.
Себестоимость оборудования для Компании 2- $400,000.
НДС- 10%
Учет операций у Компании 1:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                  $429,000
                      К «Выручка»                                                $390,000
                      К «НДС к оплате»                                        $39,000
                Отражена продажа продукции при обмене
 
25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»  $300,000
                     К «Запасы- продукция»                                $300,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Основные средства»                                       $500,000
                Д «НДС к возмещению»                                       $50,000
                     К «Кредиторская задолженность»               $550,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                    $550,000
                     К «Денежные средства»                                  $121,000
                     К «Дебиторская задолженность»                  $429,000
 
Учет операций у Компании 2:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                       $550,000
                     К «Выручка»                                                      $500,000
                     К «НДС к оплате»                                              $50,000
                Отражена продажа оборудования при обмене

25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»      $400,000
                    К «Запасы- продукция»                                    $400,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Запасы»                                                               $390,000
                Д «НДС к возмещению»                                         $39,000
                     К «Кредиторская задолженность»                 $429,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                      $429,000
                Д «Денежные средства»                                         $121,000
                      К «Дебиторская задолженность»                   $550,000

Первое применение МСФО (Продолжение)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1.

Цель IFRS 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность представляла информацию, которая:
- была сравнима с информацией всех представленных периодов;
- понятную пользователям;
- была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
- расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.
 Для правильного понимания всех вышеперечисленных задач стандарт вводит следующие понятия:
«Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.»
«Дата перехода на МСФО – начала самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию в соответствии с международными стандартами в своей первой финансовой отчетности по МСФО.»
«Вступительный баланс (начальный бухгалтерский баланс по МСФО) – бухгалтерский баланс компании ( опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.»

Рассмотрим на примерах эти определения:
1. Компания решила составить первую отчетность по МСФО за 2008 год., при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 1 год.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2007 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
2. Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2006 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
Как видно из примеров, дата перехода на МСФО, и соответственно , дата, на которую формируется вступительный баланс, определяется числом периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Сфера применения IFRS 1:
Компания должна применять данный стандарт:
1. В своей первой финансовой отчетности по МСФО;
2. В каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.
Согласно стандарту IFRS 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам , если она отвечает требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации.
А также «Первая финансовая отчетность по МСФО – это первая годовая финансовая отчетность, в которой компания принимает МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии международным стандартам.»

Часто встречается , что на практике компании применяют МСФО частично. Например, российские компании при формировании финансовой отчетности, следуя действующим ПБУ ( а в последнее время отечественные принципы учета во многом приближаются к принципам, лежащим в основе МСФО), соблюдают требования МСФО лишь частично. 
Также есть компании, которые используют МСФО для подготовки информации для внутренних пользователей, а внешнюю финансовую отчетность готовят с учетом требований российских ПБУ.
Некоторые компании готовят неполный комплект финансовой отчетности по МСФО. В этих случаях компании должны будут применять стандарт IFRS 1 при составлении первой финансовой отчетности.

Первое применение МСФО

К настоящему времени действуют стандарты IAS 1-41(МСБУ), опубликованные до 2001 года, действующих из них осталось 29, и стандарты IFRS 1-8 (МСФО), изданные после 2001 года, действуют все.
Первым новым стандартом стал IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Reporting Standards» («Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»), заменивший ранее действовавший SIC 8 «First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting»(ПКИ «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета»).
Стандарт должен применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за отчетные периоды, следующие после 1 января 2004 года. Досрочное применение приветствуется.

Цель опубликования данного стандарта состояла в том, чтобы облегчить процесс подготовки первой финансовой отчетности по МСФО, и в тоже время сделать этот процесс более экономичным, т.е. расходы на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Вопрос о расходах был очень важным, ведь по требованиям SIC 8 нужно было ретроспективно применять все МСФО, в том числе разные версии стандартов, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта. Также в начале 21 века просто наступила необходимость в пересмотре и уточнении многих положений ПКИ 8, в ряде случаев в упрощении некоторых положений, из-за стремительного роста числа компаний, переходящих на составление отчетности по МСФО.

Наряду с упрощением процедуры составления первой отчетности по МСФО, действовавшим раньше, главным отличием IFRS 1 от SIC 8, является то , что в IFRS 1 были дополнительные требования раскрытия информации, для пояснения, каким же образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки компании. Еще одно отличие состояло в том, что организация должна применять последнюю версию стандарта для всей организации в финансовой отчетности, в том числе и сравнительную, и также для исключения высоких затрат IFRS 1 предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО.

Компания, переходящая на МСФО, должна:
1. Сформировать учетную политику, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату . 
2. Сформировать вступительный баланс по МСФО на дату перехода( не публикуются).
3. Привести в соответствии МСФО данные предыдущего периода (сравнительные данные), предшествующего переходу на МСФО.
4. Подготовить полный комплект первой финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
5. Раскрыть дополнительную информацию, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Продолжение следует

Задания для закрепления материала

Задания будут публиковаться по мере наполнения материала.

Тема "Основополагающие допущения и качественные характеристики"

1. Вы- инвестор и решаете вложить деньги в компанию, акции которой котируются на Фондовой бирже. Вы собрали материал по этой компании, который содержит определенную информацию. 
Задача: оценить каждый из блоков информации по следующим параметрам, как уместность,своевременность, точность и понятность в вашем решении:
  1. Последний годовой отчет компании.
  2. Номер телефона компании.
  3. Свежий годовой отчет конкурирующей компании в этой отрасли.
  4. Фотография действующего генерального директора.
  5. Свежая статья о компании, написанная на китайском языке.

2. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
  1. Уместность, периодичность, конфиденциальность
  2. Правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота.
  3. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

3. Понятность информации означает, что она:
  1. Понятна для подготовленного пользователя.
  2. Исключает сложную финансовую информацию из отчетности.
  3. Понятна неподготовленному пользователю.

4. Непрерывность деятельности означает, что:
  1. Компания имеет прошлое.
  2. Компания намерена действовать в будущем.
  3. Компании действует в настоящем.

5.Основными принципами формирования финансовой отчетности являются:
  1. Методом калькулирования., непрерывность инвестирования.
  2. Метод начисления, непрерывность деятельности.
  3.Непрерывность анализа, метод начисления.
  4.Метод калькулирования, непрерывность деятельности.

6.Элементами финансовой отчетности являются:
  1. Активы,обязательства,капитал,доходы,расходы.
  2. Активы,обязательства,фонды.
  3.Доходы, расходы, активы, капитал, затраты.

7.Составными частями принципа начисления являются:
  1.Принцип начислений, принцип нейтральности, принцип соответствия.
  2.Принцип начислений, принцип регистрации дохода, принцип соответствия.
  3.Принцип начисления, принцип нейтральности, принцип регистрации дохода.

8. Информация в финансовой отчетности должна:
  1. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения.
  2. быть нейтральной.
  3. Содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период.

Основополагающие допущения

Метод начисления – результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают ( а не при получении денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, показывает пользователям не только прошлые операции, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги в будущем и ресурсы, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и событиях, которая будет полезна и уместна для пользователей.

Для сравнения: в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России «метод начисления» называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Непрерывность деятельности – при этом допущении предполагается, что компания собирается работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидировать или существенно сокращать масштабы деятельности.
Если же намерение ликвидировать предприятие существует, то финансовая отчетность готовится по другим правилам и это основа должна раскрываться в примечаниях. При ожидании прекращении деятельности, финансовая отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Компания не должна составлять отчетность, исходя из принципа непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство приняло решение о ликвидации фирмы или о приостановлении деятельности.

Для сравнения: В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России эти два допущения аналогичны с МСФО, но отечественные формулировки – более сдержанные.
Лаконичность формулировки допущения непрерывности предприятия , изложенные в Концепции, стали причиной различного его толкования. Концепция допускает лишь одну ситуацию, в которой компания продолжает работать непрерывно в обозримом будущем, а как формировать отчетность, если компания ликвидируется или останавливает свою деятельность, про это Концепция умалчивает. Также ничего не говорится о том, как составлять отчетность , если компания не отвечает требованию непрерывности деятельности.

В Концепции в отличии от МСФО содержится еще два допущения, мы их просто перечислим, чтобы полнее представлять различия:
- допущение последовательности применения учетной политики.
- допущение имущественной обособленности организации.

Продолжение в статье Качественные характеристики финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности делятся на 2 группы:
- элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (эти элементы образуют бухгалтерский баланс).
- элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках).

Поговорим про первую группу.

Баланс является частью финансовых отчетов, составляемых компанией. Он представляет собой перечень средств, принадлежащих фирме, а также предоставленных ей внешними партнерами в денежном выражении. 

Средства, принадлежащие фирме, называются активами. Они являются одним из самых важных элементов отчетности, так как напрямую связаны с финансовым положением компании. 
Активы- это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем.
Самым важным в определении актива является понятие контроля (это способность компании получать выгоды от использования конкретных ресурсов или ограничивать права других лиц на получение этих выгод. Как правило, контроль подкрепляется юридическим правом собственности или фактическим владением актива, но это не является определяющим. Вспомним характеристику- преобладание сущности над формой. Поэтому для принятия решения о признании актива в учете нужно определить, кто контролирует этот актив, и кто несет риски, связанные с ним.
В качестве примера : получение актива в пользование по договору финансовой аренды. Арендатор, не имея юридических прав собственности, использует актив в своей деятельности, получает выгоды от его использования и несет ответственность перед его юридическим хозяином за сохранность актива. Поэтому арендатор должен признать этот актив у себя в учете (IAS (МСБУ) 17 «Аренда»).

Ресурсы, предоставленные фирме, которые должны быть в конце концов возмещены, называются обязательствами.
Обязательства- это текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие (краткосрочные) в зависимости от времени, определенного для погашения. Краткосрочные обязательства погашаются в течение следующих двенадцати месяцев. Долгосрочные – это долги, подлежащие погашению после следующего отчетного периода, в основном равному одному году.
Отток ресурсов будущих экономических выгод при обязательстве является неизбежным, и это очень важно, потому что существование альтернативы в этом случае ставит под сомнение в существование обязательства. Например, вы оформляете заявку на поставку в вашу компанию определенной продукции – в этот момент никакого обязательства не возникает. При получении заказанной продукции возникает обязательство перед поставщиком, которое компания обязательно погасит в будущем.

Средства, предоставленные фирме владельцами, называются капиталом. 
Капитал – это доля которая остается в активах после погашения всех обязательств. Капитал представляет собой часть суммарных активов , финансируемых владельцами компанией. Обычно он состоит из двух частей, а именно: 
- первоначальный акционерный капитал, вложенный владельцами;
- нераспределенная прибыль компании.
Существует две концепции поддержания капитала: финансовая и физическая.
Финансовая- прибыль получена,если чистые активы в конце периода в денежном выражении превышают их на начало периода.
Физическая – прибыль получена, если производственная мощность компании в конце периода превышает ее на начало периода. При этой концепции компании необходимо будет перейти на учет по восстановительной стоимости.
Основное различие между двумя концепциями состоит в отражении результатов изменения цен на активы и обязательства компании. При выборе концепции компания должна основываться на своих потребностях как пользователя ее финансовой отчетности. Если ему важнее обеспечить инвестиционный капитал или покупательную способность инвестиционного капитала, компании лучше выбрать финансовую концепцию.
Выбрав концепцию, компания обязана зафиксировать свой выбор в учетной политике.

Кстати, продолжая сравнивать МСФО и РСБУ, нужно отметить, что критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации совпадают с критериями МСФО, но порядок признания капитала не регламентируется из-за отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.В РСБУ до сих пор не определены понятия активов и обязательств. Вместо этого в ПБУ 4/99 приводится перечень статей активов, обязательств и капитала.
И из-за того, что в РСБУ отсутствует определения актива при раскрытии его сущности, в отличие от МСФО, акцент смещен на право собственности.

История создания МСФО

• 29 июня1973 г. – основан КМСФО (IASC – International Accounting Standards Committee) представителями профессиональных организаций из 10 крупнейших развитых стран мира :Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США
• 1975 г. – опубликован первый Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ, IAS – International Accounting Standard) – «Раскрытие учетной политики»
• 1981 г. – КМСФО наносит визиты национальным регуляторам учета и отчетности
• 1984 г. – Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим в Лондоне свои ценные бумаги, придерживаться стандартов МСФО
• 1989 г. – создана Международная организация комиссий по ценным бумагам
• 1990 г. - Кипр и Сингапур одобрили МСФО в качестве своих национальных стандартов, а некоторые европейские компании начали добровольно применять стандарты для составления консолидированной отчетности для выхода на мировые рынки
• 1995 г. – подписано Соглашение о сотрудничестве между КМСФО и Международной Организацией Комиссий по Ценным бумагам и Биржам (IOSCO, International Organization of Securities Commission) по вопросу разработки комплекта основных международных стандартов. Оно означало, что МСФО были рекомендованы для международного листинга (допуск ценных бумаг на фондовую биржу)
• 1997 г. – основан Постоянный Комитет по Интерпретациям (SIC, Standing Interpretations Committee)
• 1999 г. – Комитет, в работе которого участвовало примерно сто человек ( по совместительству), реорганизован в более работоспособный Совет в составе 14 членов (12 на постоянной основе)
• 2001 г. – Постоянный Комитет по Интерпретациям преобразован в Комитет по Интерпретациям Международной Финансовой Отчетности ( IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee)
• 2002 г. – утверждена директива Европейского союза. Все компании, акции которых котируются на биржах Европы, обязаны с 01.01.2005 г. Готовить консолидированную отчетность по МСФО. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже, и готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, и для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения перенесен на 2007 г
• 2002 г. – подписано Норволкское соглашение Советом по МСФО и Комитетом по разработке финансовых учетных стандартов США о сотрудничестве по обеспечению полной совместимости стандартов в ближайшем будущем и координации работы по разработке финансовой отчетности
• 2004 г. – Центральный банк Российской Федерации обязал все российские банки формировать отчетность по МСФО ( в дополнение к российской с 01.01.2004 г.)
• 2005 г. – листинговые европейские компании должны формировать отчетность по МСФО начиная с 01.01.2005 г.