Идентификация сделки

Продолжение статьи "Оценка выручки"

Критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы достоверно отразить ее содержание.
Например, продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание. Эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
И , наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом.
Например, компания может продать товары и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки. В таком случае две сделки. В таком случае две сделки рассматривается вместе.

МСБУ 18 "Выручка" (продолжение)

Начало смотрите в статье МСБУ 18 "Выручка"

Доход включает в себя как и выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка – это валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному , чем за счет взносов акционеров.
В этом определении можно выделить несколько важнейших понятий:
1. Выручка – это валовой приток, то есть до вычета расходов.
2. Выручка образуется в ходе обычной деятельности компании.
3. Выручка способствует увеличению капитала.
МСБУ 18 «Выручка» применяется при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:
- продажи товаров
- предоставлении услуг
- использования другими сторонами активов компании, приносящих доход в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов.
Данный стандарт не касается выручки, возникающей из:
- договора аренды (МСБУ 17 «Аренда»);
- дивидендов от инвестиций, которые учитываются по методу долевого участия (МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);
- договоров страхования страховых компаний (МСФО 4 «Договоры страхования»);
- изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (МСБУ 28);
- изменений в справедливой стоимости инвестиционной недвижимости (МСБУ 40 «Инвестиции в недвижимость»);
- изменений в справедливой стоимости биологических активов (МСБУ 41 «Сельское хозяйство»);
- первоначального признания сельскохозяйствнной продукции (МСБУ 41);
- изменений в стоимости других оборотных активов;
- добычи полезных ископаемых.

Аналогом в российском законодательстве является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Аналогом в законодательстве США – FAS 45 Accounting for Franchise Fee Revenue (Учет выручки по услугам франшизы) и FAS 48 Revenue Recognition When Right of Return Exists (Признание выручки, если существует право на возврат).

Пользователи финансовой отчетности.

Управляющие – те, кто планируют и контролируют деятельность компании. Они несут полную ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение целей, которые стоят перед фирмой.
Управляющим нужна финансовая информация для планирования и контроля за деятельностью компании. Использование данных бухгалтерского учета для планирования и контроля деятельности предприятия составляет область Управленческого учета. Информация , необходимая управляющим, носит специфический характер и будет докладываться гораздо чаще и регулярнее , чем другим пользователям, и нередко будет относиться к будущим периодам.
Информация, необходимая управляющим, обеспечивается бухгалтером и будет помогать управляющим принимать решения по следующим вопросам:
- Какой товар следует исключить из ассортимента?

- Как фактические показатели сравнить со сметой?

- При каком уровне деятельности затраты будут равняться доходам?

- Какова себестоимость каждого произведенного продукта? И т.д.

Пользователи с прямым финансовым интересом.

Акционеры- те, кто владеет или может купить акции компании.
Акционеры, являющиеся владельцами компании, в первую очередь заинтересованы в финансовой выгоде, которую они получат в результате капиталовложений в компанию. Акционеры будут решать, покупать или продавать акции компании, и эти решения предполагают рассмотрение многих факторов и информации. Бухгалтерская информация является лишь одним из видов информации, но они часто составляют основу этого процесса оценки.
При оценке инвестиционных возможностей акционеры будут интересоваться величиной прибыли, получаемой в течение учетного периода, поскольку это помогает компании выплачивать дивиденды акционерам. Кроме того, их будет беспокоить рыночная стоимость принадлежащих им акций компании. На основе показателей прошлых периодов акционеры могут сделать расчеты вероятных прибылей компании в будущем периоде и дивидендов, которые могут быть выплачены из этой прибыли. Для акционеров может оказаться также важной информация о будущих поступлениях и выплатах денежных средств организации. Без денежных средств компания не может выжить в течение длительного периода. Их также будут интересовать показатели других компаний, предлагающих большие или меньшие прибыли на их инвестиции.

Кредиторы – те, кто обеспечивает или может обеспечить финансирование компании либо путем поставки товаров и услуг в кредит, либо путем предоставления ссуд.
Кредиторы – это те лица и организации, которые предоставляют компании возмещаемые финансовые средства. Кредиторы разделяются на тех, которые продают компании товары и услуги (торговые кредиторы) и тех, кто обеспечивает финансирование с помощью денежных средств ( кредиторы по ссудам).
Торговые кредиторы заинтересованы в способности компании быстро оплатить товары. Поэтому торговых кредиторов будут интересовать кассовое положение компании и связанные с ним активы.
Кредиторы по ссудам (заимодавцы) – предоставляют компании денежные средства либо в виде ссуды, либо в виде кредитной линии ( овердрафта) и требуют проценты и окончательного и полного погашения предоставленных денег. Они имеют двойной интерес. Во-первых их волнует,а сможет ли компания выплачивать проценты, а во-вторых, а сможет ли компания вовремя погасить долг. В связи с выплатой процентов и полным погашением займа кредиторы интересуются прибыльностью и поток денежных средств компании, а также имеет ли данная компания другие займы, кредиты, ссуды, подлежащие погашению. Прибыльность будет определять способность компании вовремя погасить задолженность за счет дополнительных потоков денежных средств, возникших в результате эффективной деятельности компании или за счет использования фирмой возможности вновь занять деньги.

Пользователи с косвенным финансовым интересом.

Служащие (работники,представляющие работников группы-профсоюзы) – те, кто в данный момент работает или может работать на компанию.
Конечно, работники тоже захотят иметь информацию о стабильности и прибыльности своих работодателей. Они захотят сравнить полученную информацию по своей фирме со сравнительными данными по другим компаниям в этой же или других отраслях. Во-первых, эта информация нужна служащим для установления заработной платы. Во-вторых, они смогут оценить способность компании выплачивать вознаграждения своим работникам. В-третьих, служащие будут заинтересованы в гарантии занятости и им будет интересно узнать о планах на будущее и общими финансовыми перспективами своей компании.

Правительство и его органы – это те, кто облагает налогами и контролирует соблюдение различных законов и положений.
Правительство и его органы заинтересованы в деятельности предприятий. Им также требуется информация, чтобы регулировать деятельности компаний, определять налоговую политику. Политика правительства распространяется на многие области – от налогообложения до регулирования слияния и приобретений. Во всех этих вопросах понимание информации имеет большое значение.