ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации можно условно разделить на два этапа: подготовительный и рабочий.

Подготовительный этап - решение вопросов методологического и организационного характера:

• определяется цель трансформации;
• устанавливается, требуется ли аудиторское сопровождение процесса трансформации отчетности;
• оценивается корпоративная структура компании для определения дочерних и зависимых предприятий, данные которых необходимо включить в отчетность;
• выявляются характерные отраслевые особенности компании и собирается информация, необходимая для расчета трансформационных корректировок;
• разрабатывается учетная политика компании;
• устанавливается валюта трансформированной отчетности;
• разрабатывается план счетов по МСФО и таблицы его соответствия российскому плану счетов;
• создаются трансформационные таблицы.

Рабочий этап. Выполнение процесса трансформации. Единого алгоритма выполнения не существует. В каждом случае выбор трансформации в полной или частичной форме индивидуален.

При полной трансформации :

Этап 1. Анализ учетной политики и информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета по РСБУ.

Этап 2. Подготовка рабочих таблиц трансформации. Выявление различий в отражении хозяйственных операций по правилам РСБУ и МСФО.

Этап 3. Составление корректирующих проводок. Составление пробного баланса.

Этап 4. Проведение реклассификации счетов системы РСБУ в счета МСФО. Составление реклассификационных проводок.

Этап 5. Составление форм отчетности, предусмотренных МСФО.

Полная трансформация может выполняться в нескольких вариантах:

• полная трансформация без учета влияние гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом гиперинфляции;
• полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте.

Полная трансформация без учета влияние гиперинфляции — по мере необходимости составляются различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки информации на счетах используются данные первичных документов. Отчетность представляется в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции — финансовые отчеты, сформированные по МСФО в местной валюте, дополняются корректировками, которые отражают изменения покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранной валюте — финансовые отчеты, составленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту.

При любом методе расчетные списываются на счет резерва трансформационных разниц, который помещается в состав счета капитала в пассиве баланса, а в отчете о совокупном доходе — по статье трансформационных разниц. Положительные и отрицательные разницы должны покрывать друг друга или быть минимальными. Итоговое сальдо трансформационных разниц приводится контрстатьей к статьям капитала или списывается за счет резервов.

ЭТАПЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО

1. На первом этапе проводится аналитическая работа по сближению методов бухгалтерского и управленческого учета со стандартами МСФО.
   
   
   На данном этапе руководство должно принять принцип прозрачности.
   
   
   Следующий шаг — оценка масштаба отвлечения ресурсов для перехода на МСФО, необходимо учесть все ресурсы: финансовые, трудовые, технические, временные.
   
   
   Выяснить наличие в компании квалифицированного персонала со знаниями МСФО.
   
   
   Так как информация, необходимая для создания отчетности по МСФО, в основном содержится в управленческих отчетах, чем в отчетности по РСБУ, необходимо исключить дублирование отчетных функций.
   
   
2. На втором этапе разрабатывается единая методология учета. Необходимо проанализировать учетные политики по РСБУ и по МСФО и максимально приблизить их для того, чтобы процесс трансформации проходил легче.
   
   
   Если существует группа компаний, то она должна иметь единую учетную политику. Это сильно упростит работу при консолидации отчетности. Централизованно разрабатываются :
   - положение об учетной политике;
   - единый план счетов;
   - единые отчетные формы;
   - единые трансформационные таблицы.
   
   
   Также на этом этапе решается вопрос о программном обеспечении — оценивается стоимость его внедрения и польза от его работы.
   
   
3. На третьем этапе необходимо сформировать первоначальный баланс на дату перехода.
   
   
   Возможно придется привлекать независимых оценщиков для оценки активов и обязательств. На этом этапе лучше привлекать внешних консультантов.
   
   
   Также необходимо помнить, что МСФО требует составления отчетности, как минимум, на три отчетные даты при первом применении.
   
   
4. На четвертом этапе определяются следующие моменты:
   - периодичность составления отчетности;
   - если компания «котируется», какие требования биржи нужно учесть при составлении отчетности;
   - определить отчетную дату составления отчетности , исходя из потребностей акционеров, требований инвесторов и банков-кредиторов;
   - содержать свой отдел международного учета или привлекать сторонние организации для составления отчетности;
   - нужно ли компании аудиторское заключение по отчетности по МСФО, выбор аудиторской компании.