МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ

Начало в статье МСБУ 18 "Выручка"

Главный вопрос при учете выручки – определение момента ее признания.
Выручка признается тогда, когда выполняются критерии:
1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод.
2. Величина их может быть надежно определена.
МСБУ 18 определяет условия удовлетворения данных критерий и , таким образом, признания выручки. Он также дает практические указания по применению этих критериев.
Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.
Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.
В агентских соглашениях выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.
Суммы, полученные в пользу третьей стороны:
- налог с продаж;
- налоги на товары и услуги;
- налог на добавленную стоимость
Не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала, поэтому они исключаются из выручки.
Выручка от предоставления услуг по строительным договорам подряда, например, контракты на оказание услуг руководителей и архитекторов, рассматривается в МСБУ 11 «Договоры на строительство» и отражается в соответствии с этим стандартом.

МСБУ 18 "Выручка" (продолжение)

Начало смотрите в статье МСБУ 18 "Выручка"

Доход включает в себя как и выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка – это валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному , чем за счет взносов акционеров.
В этом определении можно выделить несколько важнейших понятий:
1. Выручка – это валовой приток, то есть до вычета расходов.
2. Выручка образуется в ходе обычной деятельности компании.
3. Выручка способствует увеличению капитала.
МСБУ 18 «Выручка» применяется при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:
- продажи товаров
- предоставлении услуг
- использования другими сторонами активов компании, приносящих доход в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов.
Данный стандарт не касается выручки, возникающей из:
- договора аренды (МСБУ 17 «Аренда»);
- дивидендов от инвестиций, которые учитываются по методу долевого участия (МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);
- договоров страхования страховых компаний (МСФО 4 «Договоры страхования»);
- изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (МСБУ 28);
- изменений в справедливой стоимости инвестиционной недвижимости (МСБУ 40 «Инвестиции в недвижимость»);
- изменений в справедливой стоимости биологических активов (МСБУ 41 «Сельское хозяйство»);
- первоначального признания сельскохозяйствнной продукции (МСБУ 41);
- изменений в стоимости других оборотных активов;
- добычи полезных ископаемых.

Аналогом в российском законодательстве является ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Аналогом в законодательстве США – FAS 45 Accounting for Franchise Fee Revenue (Учет выручки по услугам франшизы) и FAS 48 Revenue Recognition When Right of Return Exists (Признание выручки, если существует право на возврат).

МСБУ 18 "Выручка"

Одним из принципов подготовки международной финансовой отчетности являются принципы соотнесения доходов и расходов и осмотрительности (консерватизма). Согласно первому расходы должны признаваться в соответствии с доходами, которые сгенерировали эти расходы. Например, выручка от реализации продукции и себестоимость реализованной продукции должны согласовываться между собой по размерам и срокам. Согласно второму доходы не должны быть завышены, а обязательства занижены.
Однако на практике нередки ситуации, когда менеджеры идут на различные ухищрения с целью завышения финансовых результатов фирмы. Ведь благодаря высоким результатам создается имидж высокопрофессиональных, успешных лидеров фирмы. Кроме того, вознаграждения ( в разных формах) часто напрямую зависит от положительных финансовых результатов.
Например, в начале 1990-х годов директор восточноевропейского подразделения крупного производителя бухгалтерского программного обеспечения в целях повышения показателей продаж в своем регионе и соответственно получения больших вознаграждений в виде процента от реализации включал в выручку суммы контрактов на поставки, по которым еще только велись предварительные переговоры с потенциальными клиентами. То есть реальные продажи еще не состоялись, но выгоды уже отражались как получение.
С другой стороны, в учете выручки всегда встает вопрос – как правильно учесть сделку в соответствии с экономическим содержанием, а не только с ее юридической формой. В ряде случаев имеет место не реализация ( как можно было судить по юридической форме договора), а финансирование ( если посмотреть с точки зрения экономического содержания).
Примером таких договоров являются договора продажи с обратной арендой. Несмотря на присутствие в названии контракта слова «продажа», по сути ни о какой продаже речь не идет. В этой ситуации речь идет о получении денежных средств под залог активов (т.е. финансировании). Как результат , источником полученных денег по таким контрактам являются не заработанная выручка, которую возвращать не придется, а финансовое обязательство, которое придется возвращать, да еще и с процентами.Бывают и завуалированные под продажу договоры финансирования, по которым необходимо выносить профессиональное суждение.
В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами с акционеров.

IASB и FASB предложили совместный стандарт

Комитет по МСФО (IASB) и Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) опубликовали 25 июня 2010 года для всеобщего обсуждения проект стандарта по отражению доходов по контрактам с клиентами и связанных с ними расходов.
Если этот проект будет принят, то возникнет единый стандарт признания доходов, который будет применяться в различных отраслях.
Опубликование этого совместного проекта представляет собой значительный шаг на пути к глобальному объединению в одной из наиболее распространенных областей в финансовой отчетности.
Предлагаемый стандарт в этом случае заменит в МСФО – МСБУ 18 «Выручка», МСБУ 11 «Договоры подряда» и все связанные с ними комментарии.
В ГААП США заменится руководства по признанию доходов в рамках темы 605 из FASB Accounting Standards CodificationTM.
Основным принципом проекта стандарта является то, что компания должна признавать доход от контрактов с клиентами, когда передает товары или услуги заказчику в размере оплаты, которую компания получает или планирует получить от клиента.
Этот проект позволит улучшить как МСФО, так и ОПБУ США по следующим моментам:
- устранение несоответствий в существующих требованиях;
- обеспечение более надежной основы для решения проблем признания доходов;
- улучшение сопоставимости данных компаний, отраслей и рынков капитала, которые требуют активизации раскрытия и уточнения расходов по контракту.

Показатели прибыльности

Продолжение темы "Интерпретация показателей отчетности"

ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛЬНОСТИ

Эти показатели нужны для определения способности бизнеса генерировать прибыль.

1. Доходность вложенного капитала – основной коэффициент. Он измеряет прибыль бизнеса по сравнению с денежными средствами, инвестированными в него в долгосрочном плане, и соответственно, оценивает приыбль относительности масштабов бизнеса.

(Чистая прибыль (до налогообложения) (ОПУ)/
Вложенный капитал (Баланс) )*100%

Вложенный капитал = Чистые активы (Основные средства + Текущие активы + Текущие обязательства)

Или

Вложенный капитал = Капитал + Резервы (Для компании с ограниченной ответственностью) + Долгосрочные обязательства

2. Валовая прибыль как процент продаж – также известна как валовая маржа. Этот коэффициент указывает степень, в какой себестоимость реализованной продукции контролируется относительно дохода от продаж.
Это показатель политики компании в области установления цен на продукцию.

На валовую маржу, вероятно, окажет влияние:
- характер бизнеса;
- его ценовая политика;
- уменьшение запасов в связи с утерей, повреждением или воровства;
- предоставление скидок клиентам, закупающим товары оптом;
- поглощение повышений закупочных цен для того, чтобы сохранить конкурентоспособность вместо того, чтобы переложить их на клиентов и т.д.

(Валовая прибыль (ОПУ)/ Продажи (ОПУ)) *100%

3. Чистая прибыль как процент продаж – данный коэффициент, также называемый маржой чистой прибыли, показывает чистую прибыль (после учета компанией всех издержек и расходов) относительно продаж.
Этот коэффициент показывает как расходы (торговые, административные, рекламные) оказали воздействие на продажи.

(Чистая прибыль (до уплаты налогов) (ОПУ)/Продажи (ОПУ))*100%

Коэффициенты для интерпретации отчетности

Коэффициенты помогают в проведении анализа и интерпретации финансовой информации.
Можно логически разбить их на 2 основные группы.

1. Финансовая структура – структура баланса. Мы стараемся определить- столкнется ли компания с проблемами потока денежных средств, и достаточно ли ее финансирование, и из каких источников оно осуществляется. Ликвидность и финансовая зависимость (доля заемных средств).
2. Прибыльность – ведение дел с прибылью относительно имеющихся ресурсов.


ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ.

Ликвидность указывает на способность фирмы оплатить свои долги по мере поступления сроков их погашения.

1. Коэффициент текущей ликвидности: данный коэффициент измеряет количество раз, которые текущие активы покрывают текущие обязательства (долги, срок оплаты наступает в ближайшие 12 месяцев) – это относительно грубый показатель. Приемлемым считается коэффициент в диапазоне от 1,5 : 1 до 2:1. Однако разумность коэффициента на практике зависит от типа компании. Например: Компания, базирующая на наличности, имеющая мало дебиторов , вполне может эффективно работать с коэффициентом намного ниже, чем 1,5:1.

Текущие активы (Баланс)/Текущие обязательства (Баланс)

2. Коэффициент быстрой ликвидности ( тест лакмусовой бумажки) – данный коэффициент считается гораздо более жестким измерителем способности бизнеса погашать свои краткосрочные долги. В этой ситуации быстро реализуемые активы бизнеса ( текущие активы за вычетом запасов) сопоставляются с его текущими обязательствами.
Отношение 1:1 считается разумным.

(Текущие активы – Запасы (Баланс))/Текущие обязательства (Баланс)

Запас исключается по 2 причинам:
- чистая реализуемая стоимость запаса при вынужденной продаже сомнительна.
- если фирма продаст свой запас для того, чтобы погасить свои долги, то возникает вопрос, как же она будет продолжать свою деятельность.

Попробуйте ответить на следующие вопросы:

1. Какие из следующих предприятий скорее всего будут иметь хорошую ликвидность? Почему?

- строительная фирма

- супермаркет

- фирма в обрабатывающей промышленности

2. У какого предприятия коэффициент текущей ликвидности скорее всего будет равен коэффициенту срочной ликвидности? Почему?

- компания обрабатывающей промышленности

- банк

- магазин розничной торговли

Требования к раскрытию информации по МСФО (IFRS) 1

Компания, впервые применяющая МСФО, должна объяснить, как переход на международные стандарты повлиял на ее объявленные финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Это делается не только в первой финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, но и в промежуточной финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.
При переходе на МСФО необходимо сделать следующие выверки:
- собственного капитала, заявленного в соответствии с национальными стандартами, с собственным капиталом, заявленным согласно МСФО, на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, когда использовались последний раз национальные стандарты.
- чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными стандартами и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности компании, составленной по национальным стандартам.
- если отчет о движении денежных средств был представлен по национальным стандартам, то необходимо дать объяснение существенных корректировок.
Также выверки должны отдельно объяснять корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике , и исправлением ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.
Все объяснения должны обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Выполнение всех этих требований вынудит российские компании «признаться» в несоблюдении требований, установленных национальным законодательством в области бухгалтерского учета.
 Отдельно раскрывается информация о признанных убытках от обесценения в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов». Если компания использовала в качестве предполагаемой справедливую стоимость, то следует раскрыть информацию о сумме справедливой стоимости и величине корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости по национальным стандартам для каждого элемента вступительного баланса по МСФО.

IPSASB Issues Standard on Agriculture as Part of its Global Convergence Program

IPSASB выпустил новый стандарт по сельскому хозяйству

The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) has taken a further step in its global convergence program with International Financial Reporting Standards (IFRSs), scheduled for completion by December 31, 2009, by issuing International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) 27 “Agriculture”. IPSAS 27 provides requirements for accounting for agricultural activity. 

IPSAS 27 is primarily drawn from the International Accounting Standards Board’s International Accounting Standard 41 “Agriculture”, with limited changes dealing with public sector-specific issues. For example, IPSAS 27 addresses biological assets--such as livestock--held for transfer or distribution at no charge or for a nominal charge to other public sector bodies or to not-for-profit organizations. IPSAS 27 also includes disclosure requirements that are aimed at enhancing consistency with the statistical basis of accounting that governs the Government Finance Statistics Manual.

“Agricultural activity can be significant for the public sector in certain parts of the world, including many developing countries”, - states Mike Hathorn, Chair of the IPSASB. – “This IPSAS provides financial reporting requirements that enhance accountability for such activity and are a further step towards our convergence target”.

Международный совет по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (IPSASB) сделал ещё один шаг на пути конвергенции с МСФО, завершение которой запланировано на 31 декабря этого года: сегодня из-под его пера вышел новый стандарт для предприятий общественного сектора IPSAS 27 “Сельское хозяйство”. 

Стандарт содержит требования к учету сельхозпредприятий. Он характеризуется достаточной степенью схожести с МСБУ (IAS) 41 - за некоторыми исключениями, характеризующих специфические особенности деятельности общественных организаций. Например, в нем рассматривается ситуация, когда биологические активы (например, домашний скот) содержатся для транспортировки и передачи другим общественным (или даже некоммерческим) организациям бесплатно или по какой-то номинальной цене. Также, требования по раскрытию информации в IPSAS 27 в большей степени привязаны к статистическому методу ведения учета, который взят за основу в “Руководстве по статистике государственных финансов” (РСГФ) Международного Валютного Фонда (имеется и перевод этого документа на русский). 

“Сельское хозяйство может играть значительную роль в общественном секторе экономик ряда стран мира, включая очень многие развивающиеся страны”, - говорит Майк Хаторн, председатель Совета. – “Этот стандарт содержит в себе требования к финансовой отчетности, который улучшают прозрачность этого вида деятельности, и это наш следующий шаг на пути конвергенции”.

Источник :http://www.gaap.ru/

IASB упрощает требования к раскрытию информации об операциях связанных сторон

IASB продолжает работу по упрощению работы бухгалтеров по формированию бухгалтерской отчетности. Следующим шагом в этом направлении стала обновленная версия МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в которой внесены изменения в определение связанных сторон, а также упрощены требования к раскрытию информации для связанных сторон, являющихся государственными организациями. Пересмотренный стандарт вступает в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или позднее этой даты, более ранее применение стандарта разрешено.

МСБУ 24 требует от организаций раскрывать в своей финансовой отчетности информацию об операциях со связанными сторонами. В общем виде две стороны являются связанными друг с другом, если одна сторона контролирует другую сторону или оказывает на нее существенное влияние.
IASB решил пересмотреть МСБУ 24 в ответ на обеспокоенность в связи с тем, что определение связанных сторон и степень раскрытия информации в предыдущей версии стандарта сложны для применения, особенно в условиях широкой практики государственного контроля. Изменения в стандарте касаются следующих положений:
• По старой версии стандарта, если правительство контролирует или оказывает существенное влияние на организацию, то организация была обязана раскрывать информацию обо всех операциях с другими организациями, которые контролируются или испытывают существенное влияние со стороны того же самого правительства. В новой версии стандарта остается требование о раскрытии информации, существенной для пользователей финансовой отчетности, но исключается требование о раскрытии информации, если она имеет небольшое значение для пользователей или затраты на ее получение высоки.
• Определение связанных сторон упрощено, устранены непоследовательности.

Более подробная информация по обновленному МСБУ 24 доступна на сайте IASB www.iasb.org.

Также информацию можно посмотреть на сайте  http://www.ipbr.org

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»(Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

2) Предполагаемая стоимость основных средств. Это исключение позволит снизить финансовые и трудовые затраты и очень облегчит работу бухгалтерам компании.
МСФО (IFRS) 1 разрешает не воссоздавать информацию об основных средствах, начиная с момента принятия к учету, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимостью актива , которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости.
Еще один вариант определения :Предполагаемая стоимость – это условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.
Компания может использовать результаты переоценки, проведенной до даты перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами. При этом ранее полученная переоцененная стоимость должна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с их стоимостью с учетом амортизации, рассчитанной в соответствии с МСФО ( с учетом индекса цен).
Переоценка согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» это разовое событие, а МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» требует систематического проведения переоценок основных средств. Данное исключение может применяться к любому объекту основных средств, а МСБУ (IAS) 16 требует переоценивать все объекты основных средств, составляющие одну группу.
Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:
- нематериальных активов, соответствующих критериям признания по МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например, цена на активном рынке).
- объектов инвестиционной собственности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
На другие активы данное добровольное исключение не распространяется.

3) Третье добровольное исключение по вознаграждениям работникам касается признания всех накопленных актуарных (прогнозно- расчетных) прибылей и убытков, некоторые из них могли бы остаться непризнанными при использовании коридорного метода по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Если компания применяет коридорный метод по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» , то это потребует определения актуарных прибылей и убытков с момента создания пенсионного плана.
МСФО (IFRS) 1 разрешает применять коридорный метод перспективно с момента перехода на МСФО.
Актуарные допущения не требуются для краткосрочных вознаграждений работникам.

4) Накопленные курсовые разницы. Это исключение касается инвестиций в зарубежную компанию. Согласно МСБУ (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» требует от компании классифицировать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную компанию, как отдельный компонент капитала и признавать накопленную сумму курсовой разницы как доход или расход только при реализации зарубежной компании. МСБУ ( IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» освобождает компании от этих требований и разрешает принять накопленные (кумулятивные) курсовые разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. При этом , доход или убыток от последующей реализации зарубежной компании должен исключать курсовые разницы,возникшие до даты перехода на МСФО, а включать курсовые разницы, которые возникли ТОЛЬКО после перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты. Это исключение связано с требованиями МСБУ (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» о разделении комбинированного финансового инструмента отдельно по частям: на на часть обязательства и часть капитала. МСБУ (IAS ) 32 содержит положение о том, что даже если компонент обязательства погашен, компания должна была применять данное требование ретроспективно, разделяя комбинированный финансовый инструмент и относя накопленный процент по части обязательства на нераспределенный доход, а другую часть учитывать в части капитала. Согласно добровольному исключению по МСФО (IFRS) 1, компания не обязана разделять эти две части, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

6) Последнее добровольное исключение: активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности. Оно предусматривает случаи, когда материнское и дочернее предприятия ( или ассоциированная компания либо совместное предприятие) переходят на МСФО в разное время. Основной принцип , который должен соблюдаться, - это согласование данных консолидированной отчетности и индивидуальных отчетностей.
Если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своей индивидуальной финансовой отчетности она должна оценить активы и обязательства по :
- балансовой стоимости, по которой они включались бы в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода на МСФО материнской компании, но без учета корректировок , сделанных для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса;
- балансовой стоимости ,в соответствии с МСФО (IFRS) 1, основанной на дате перехода на МСФО дочерней компанией.
Если материнская компания переходит на МСФО позже,чем дочерняя компания, то материнская компания должна оценить в своей консолидированной отчетности активы и обязательства своей дочерней компании по той же балансовой стоимости, какая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, но после корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса, в результате которого была приобретена дочерняя компания.
Такой же выбор возможен для ассоциированных компаний или совместных предприятий, которые начинают применять МСФО позже компании, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет совместный контроль.

Мы рассмотрели шесть добровольных исключений, перечень которых является закрытым.Но помимо этих позиций существует три оговорки, которые разберем чуть позже...