Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 2

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

3.Учет финансового обязательства у арендатора

Обязательство по аренде отражается по наименьшей из 2-х величин:

• справедливой стоимости актива;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Пример

Арендатор получил актив 01.01.10 г. , справедливая стоимость которого равна $78,000, а срок службы — 12 лет. Договор заключен на 10 лет, ежегодные арендные платежи уплачиваются в конце периода и составляют $12,000. Минимальные арендные платежи - $120,000.

Вмененная процентная ставка — 10%. Коэффициент дисконтирования — 6.145.

Необходимо оценить актив и обязательство для постановки на учет.

Решение:

Актив необходимо поставить на учет по наименьшей из 2-х величин:

Рассчитаем дисконтированные арендные платежи:

$12,000*6.145 = $73,740

$73,740 < $78,000

Д Актив	$73,740
К Обязательство по финансовой аренде		$73,740

В примечаниях к финансовой отчетности должна отразиться следующая информация:

Актив $73,740

Обязательства по финансовой аренде $73,740

Каждый арендный платеж состоит из:

• части основного долга;
• процентной составляющей.

Процентные платежи должны быть распределены по периодам в течение всего срока аренды таким образом, чтобы получалось постоянное периодическое значение процента по остатку задолженности по аренде для каждого периода.

Для этого используется один из двух методов:

• актуарный метод (метод эффективной ставки процента);
• кумулятивный метод (метод суммы чисел).

Актуарный метод учета обязательства

Алгоритм расчета:

Процентный расход отчетного периода

=

(Обязательство по финансовой аренде на начало периода

_

Арендный платеж на начало периода)

*

Процентная ставка договора

Пример

01.01.2010 г. компания по договору финансовой аренды получила актив.

Справедливая стоимость актива - $1,700;

Процентная ставка — 10.4%;

график платежей — 5 платежей по $400 в конце каждого года.

Срок аренды — 5 лет.

Коэффициент дисконтирования — 3.75.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности на 31.12.10 г.

Решение:

Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

$400 * 3.75 = $1,500

$1,500 < $1,700, поэтому актив в отчете о финансовом положении отражен по сумме $1,500.

Расчет платежей по договору финансовой аренды:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
31.12.10	$400	$156	$244	$1,256
31.12.11	$400	$131	$269	$987

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$156
	Д Обязательство по финансовой аренде	$244
	К Денежные средства		$400

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет следующая информация:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$987
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$269

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$156

При этом необходимо помнить, что метод линейной амортизации общей суммы процентов в течение срока действия договора применять можно только в случае, если величина процентных затрат, рассчитанных таким методом незначительно отличается от затрат , рассчитанных по актуарному методу или кумулятивному.

Уменьшение суммы обязательств по аренде

=

Ежегодный арендный платеж

_

Расходы по процентам

Продолжение следует

Новости по МСФО в России

На территории РФ признаны 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО

МСФО и Разъяснения МСФО вступят в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования в журнале "Бухгалтерский учет".

В числе признанных МСФО: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" и др.

Также, в частности, признаны следующие Разъяснения МСФО: Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров"; Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды"; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости".

Признание на территории РФ документов международных стандартов осуществляется в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 декабря 2011 г. N 22501

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 25 ноября 2011 г. N 160н

О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАЗЪЯСНЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ

СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 10, ст. 1385), по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации приказываю:

1. Ввести в действие на территории Российской Федерации следующие Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности:

1) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (приложение N 1);

2) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (приложение N 2);

3) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (приложение N 3);

4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (приложение N 4);

5) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (приложение N 5);

6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство" (приложение N 6);

7) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (приложение N 7);

8) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (приложение N 8);

9) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (приложение N 9);

10) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (приложение N 10);

11) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (приложение N 11);

12) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (приложение N 12);

13) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (приложение N 13);

14) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (приложение N 14);

15) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (приложение N 15);

16) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (приложение N 16);

17) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (приложение N 17);

18) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" (приложение N 18);

19) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение N 19);

20) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" (приложение N 20);

21) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (приложение N 21);

22) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 "Прибыль на акцию" (приложение N 22);

23) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (приложение N 23);

24) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (приложение N 24);

25) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (приложение N 25);

26) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (приложение N 26);

27) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (приложение N 27);

28) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" (приложение N 28);

29) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство" (приложение N 29);

30) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (приложение N 30);

31) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях" (приложение N 31);

32) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (приложение N 32);

33) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (приложение N 33);

34) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (приложение N 34);

35) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (приложение N 35);

36) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (приложение N 36);

37) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (приложение N 37);

38) Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение Евро" (приложение N 38);

39) Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" (приложение N 39);

40) Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения" (приложение N 40);

41) Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" (приложение N 41);

42) Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" (приложение N 42);

43) Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров" (приложение N 43);

44) Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды" (приложение N 44);

45) Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение N 45);

46) Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" (приложение N 46);

47) Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (приложение N 47);

48) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах" (приложение N 48);

49) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" (приложение N 49);

50) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (приложение N 50);

51) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации" (приложение N 51);

52) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования" (приложение N 52);

53) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение N 53);

54) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" (приложение N 54);

55) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (приложение N 55);

56) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение N 56);

57) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" (приложение N 57);

58) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (приложение N 58);

59) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (приложение N 59);

60) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" (приложение N 60);

61) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов в пользу собственников" (приложение N 61);

62) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (приложение N 62);

63) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (приложение N 63).

2. Установить, что Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности, указанные в пункте 1 настоящего Приказа, вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования в журнале "Бухгалтерский учет", являющемся официальным печатным изданием для опубликования Международных стандартов финансовой отчетности, Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности, а также изменений, которые вносятся в Международные стандарты финансовой отчетности и их Разъяснения, иных документов, определенных Фондом Международных стандартов финансовой отчетности в качестве неотъемлемой части Международных стандартов финансовой отчетности и (или) их Разъяснений.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 1

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При финансовой аренде арендатор должен учесть данную операцию как приобретение актива с отсрочкой отплаты.

Следовательно, в учете отражаются:

• операция по приобретению актива;
• операция по получению и возврату кредита.

1.Учет приобретения и использования актива

Первоначальная стоимость актива признается как наименьшая из двух сумм:

• справедливой стоимости актива;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Как правило, справедливая стоимость актива будет равна сумме денежных средств, уплаченных за него.

Пример

Арендатор получает актив, срок службы которого равен 6 годам и справедливая стоимость составляет $42,000.

Срок аренды по договору — 5 лет, ежегодная арендная плата - $11,000. Платежи в конце периода.

Вмененная процентная ставка — 10%. Коэффициент дисконтирования — 3.7907.

Необходимо определить по какой цене актив должен быть поставлен на учет?

Решение:

Необходимо рассчитать дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей:

1 год: $11,000*1/1.1¹=$10,000

2 год: $11,000*1/1.1²=$9,091

3 год: $11,000*1/1.1³=$8,264

4 год: $7,513

5 год: $6,830

Итого: $41,698

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей = $41,698

Справедливая стоимость = $42,000

$41,698 < $42,000

Значит, актив признается у арендатора следующим образом:

Д Актив	$41,698
К Обязательство по финансовой аренде		$41,698

2.Последующий учет у арендодатора

Арендатор должен начислять и учитывать амортизацию арендованного актива в соответствии со своей учетной политикой, но :

• срок амортизации равен сроку экономической службы актива, если есть достаточная уверенность, что право собственности перейдет к арендатору в конце срока аренды;
• если срок амортизации не равен сроку экономической службы актива, то амортизация начисляется исходя кратчайшего из:
  - срока аренды;
  - срока экономической службы актива.

Арендатор должен проверять арендованный актив на возможность его обесценения.

Продолжение следует

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учет финансовой аренды арендатором

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Величина текущей (дисконтированной) стоимости арендных платежей должна быть отражена в активе баланса арендатора. Сумма обязательства по аренде отражается в разделе «Обязательства» баланса: величина текущих платежей сроком до 1 года — как краткосрочные обязательства и более 1 года — как долгосрочные обязательства. При финансовой аренде отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

Даже если арендатор и не получит право собственности на арендуемый актив, то он получает экономическую выгоду при его использовании в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.

Данный подход — очень важный момент для большей части систем бухгалтерского учета разных стран, в том числе и России. В учетных системах, в основном, не признается отражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство.

В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой. Арендные платежи должны распределяться в учете на финансовую плату (расходы по процентам) и платеж по уменьшению обязательства (выплаты по самому арендному соглашению). Финансовые расходы признаются в каждом отчетном периоде в течение срока аренды для того, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.

Если операции не учитываются на балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.

Финансовая аренда приводит к начислению амортизации, амортизация рассчитывается согласно разделу «Основные средства» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Амортизация арендованного имущества определяется моментом передачи права собственности на него. Если право собственности переходит к арендатору по окончанию срока аренды или это предполагается, то периодом для начисления амортизации является срок полезной службы актива. Если право собственности не передается — периодом для начисления амортизации является более короткий из: срока аренды или срока полезного использования.

Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, в следствии чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.

Пример 1.

Арендатору передан актив со сроком службы 10 лет и справедливой стоимостью $100,000. Договор заключен на срок 8 лет с последующей передачей прав собственности на актив арендатору, дисконтированные минимальные арендные платежи составляют $98,000.

Необходимо определить срок амортизации.

Решение:

Срок амортизации равен 10 годам, потому что срок полезного использования определяется периодом, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями.

Пример 2.

Арендатору передан актив со сроком службы 10 лет и справедливой стоимостью $110,000. Договор заключен на срок 9,5 лет, дисконтированные минимальные арендные платежи $95,000.

Необходимо срок амортизации и сумму годовых амортизационных отчислений.

Решение:

Срок амортизации 9,5 лет.

Первоначальная оценка актива - $95,000 — выбирается наименьшая справедливая стоимость.

Годовая амортизация - $10,000.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса "Аренда"

Чтобы рассчитать минимальные арендные платежи, нам необходимо знать:

Вмененная процентная ставка — это ставка дисконта, использование которой в расчетах срока аренды приводит к тому, что суммарная дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится эквивалентной справедливой справедливой стоимости арендованного актива.

Дополнительная (приростная) процентная ставка заимствования арендатора — это ставка процента, которую арендатор был бы обязан заплатить по подобному активу, или, если ее невозможно определить, то ставка по кредиту, который арендатору пришлось бы взять для приобретения аналогичного актива на аналогичных условиях.

Дисконтирование минимальных арендных платежей производится с помощью процентной ставки, заложенной в договор аренды арендодателем, так называемой вмененной процентной ставки.

Если же ставка процента не указана в договоре и неизвестна арендатору, то он может использовать для дисконтирования минимальных арендных платежей среднюю расчетную ставку капитализации. Средняя ставка капитализации расчитывается также как и при определении ставки капитализации затрат по займам.

Любые изменения в оценках минимальных арендных платежей отражаются в финансовых результатах в периоде изменения оценок. Минимальные арендные платежи учитывает сумму, полученную арендодателем от арендатора, и не включает суммы, уплаченные или полученные от третьих лиц.

Пример

Компания взяла в аренду оборудование. Справедливая стоимость оборудования составляет $25,000. Арендные платежи в размере $4,500 выплачиваются каждые 6 месяцев, начиная с даты начала аренды. Срок договора составляет 3 года и негарантированная остаточная стоимость оборудования в конце срока аренды оценивается в $1,000.

Необходимо рассчитать вмененную процентную ставку по договору.

Решение:

Вмененная процентная ставка по договору аренды равняется ставке внутренней доходности договора. Ее расчет может быть осуществлен тремя способами:

1. По формуле, которая представляет собой сумму дисконтированных стоимостей всех арендных платежей:
   FV= ∑ [CFᵢ / (1 + i)ᵗ
   FV — справедливая стоимость объекта аренды;
   CFᵢ – арендный платеж;
   i — вмененная процентная ставка;
   t — количество периодов аренды.
2. Используемые встроенные фукции в Excel.
3. Методом подбора — необходимо рассчитывать дисконтированную стоимость денежных потоков с применением различных ставок дисконтирования до тех пор, пока результат не будет равен справедливой стоимости актива.

В нашем примере вмененная процентная ставка = 9,282%

Проверим полученную ставку на расчете:

Дата	Номер платежа	Сумма	Дисконт	Дисконтированная стоимость платежа
01.01.09	1	$4,500	1.000000	$4,500
30.06.09	2	$4,500	0.9565897	$4,305
01.01.10	3	$4,500	0.9150638	$4,118
30.06.10	4	$4,500	0.8753406	$3,939
01.01.11	5	$4,500	0.8373417	$3,768
30.06.11	6	$4,500	0.8009924	$3,604
Остаточная стоимость	7	$1,000	0.7662211	$766
Справедливая стоимость				$25,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Классификация аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Классификация аренды осуществляется на основании того, произошел ли переход рисков и выгод владения арендованного актива от арендодателя к арендатору. При определении данного фактора необходимо отталкиваться от экономической сущности сделки, а не просто от юридической формы договора.

Финансовая аренда

Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии. Аренда является финансовой при соответствии любому из следующих условий:

• переход права собственности на арендуемый актив в конце срока договора происходит автоматически;
• арендатору предоставляется возможность продлить договор аренды по льготной цене;
• арендатору предоставляется возможность выкупить арендуемый актив у арендодателя по окончании срока аренды по льготной цене;
• срок аренды составляет большую часть срока полезной службы актива (например 75% и более);
• в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей приблизительно равна справедливой стоимости актива;
• актив носит специфический характер, т. е. может использоваться только арендатором без существенных модификаций).

Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем существует два критерия:

• сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;
• невозмещаемые расходы, помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению, которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

Арендодатель включает в состав дебиторской задолженности по аренде первоначальные затраты, которые возникли при оформлении аренды. Но это утверждение не относится к арендодателям-производителям и арендодателям -дилерам. Арендодатели — производители и дилеры списывают такие затраты на расходы в момент признания прибыли от продаж.

Операционная аренда

Операционная (текущая) аренда — это любая аренда, за исключением финансируемой аренды, соответствующая условиям:

• арендатор не несет никакого риска, но не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активом;
• активы, арендуемые на условиях текущей аренды, включаются в бухгалтерский баланс арендодателя.

Первоначальные затраты на оформление аренды, которые возникли у арендодателя, прибавляются к текущей стоимости актива и списываются на протяжении срока аренды на такой же основе, на которой признаются доходы по аренде.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Аренда земли и зданий

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Как правило, земля имеет неограниченный срок экономической службы, и если по окончании срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, нет перехода всех рисков и выгод владения, поэтому аренда земли, как правило, классифицируется как операционная аренда.

Но если аренда земли и зданий имеет срок 999 лет, то в этом случае аренда будет классифицироваться как финансовая даже без условия перехода права собственности в конце срока аренды. В этом случае все существенные риски и выгоды, связанные с владением землей в течение всего срока аренды, будут находиться у арендатора без условия перехода права собственности в конце срока аренды.

При аренде земли вместе со зданиями, расположенными на ней, классифицировать аренду земли и здания необходимо отдельно. Но если по окончании срока аренды переходит право собственности и на землю, и на здания, то аренда классифицируется как финансовая.

Как правило, земля имеет неограниченный срок экономической службы, и если по окончании срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, нет перехода всех рисков и выгод владения, поэтому аренда земли, как правило, классифицируется как операционная аренда.

Но если аренда земли и зданий имеет срок 999 лет, то в этом случае аренда будет классифицироваться как финансовая даже без условия перехода права собственности в конце срока аренды. В этом случае все существенные риски и выгоды, связанные с владением землей в течение всего срока аренды, будут находиться у арендатора без условия перехода права собственности в конце срока аренды.

При аренде земли вместе со зданиями, расположенными на ней, классифицировать аренду земли и здания необходимо отдельно. Но если по окончании срока аренды переходит право собственности и на землю, и на здания, то аренда классифицируется как финансовая.

Преимущества и недостатки аренды

Преимущества

Для арендатора:

Аренда позволяет решать проблемы с денежными средствами, потому что при аренде помещение происходит финансирование до 100% стоимости арендованного актива. Банковские кредиты обычно ограничиваются 80% стоимости актива. При аренде можно договориться о фиксированной процентной ставке, банки же в основном предлагают плавающие процентные ставки.

Операционная аренда позволяет арендатору получить финансирование вне балансового отчета в тот момент, когда существуют долговые ограничения.

Если предприятие использует оборудование, изготовление которого происходит только на заказ и в течение продолжительного времени, арендовать такое же готовое оборудование становиться очень выгодным.

Также удобно брать в аренду те активы, которые невыгодно иметь постоянно в использовании.

Если предприятие покупает основные средства, то для него всегда встает проблема устаревания актива и высокотехнологического оборудования, поэтому аренда на короткий срок в этом случае позволяет пользоваться самыми новейшими технологиями.

Аренда также дает преимущества при уменьшении налогооблагаемой базы налога на прибыль, налога на имущество, НДС.

Для арендодателя:

Производители, дилеры и дистрибьюторы промышленного оборудования, транспортных средств и т. д. часто используют аренду для увеличения сбыта.

Напомним, что в России под финансовой арендой мы привыкли понимать лизинг.

Для банков и лизинговых компаний:

Предоставление в аренду своих основных средств служит либо основным видом финансовых услуг, либо дополнительным.

Недостатки:

При 100% финансировании арендованных активов процентные платежи могут быть выше, чем проценты по кредиту.

Если необходимо оборудование только в определенный сезон, нет гарантий того, что оборудование будет доступно тогда, когда потребуется. При этом арендодатель может устанавливать предельные арендные процентные ставки.

Краткосрочная аренда защищает от устаревания оборудования, но при этом плата за краткосрочную аренду обычно превышает плату за более долгосрочную аренду ( арендодатель компенсирует так риск возможного устаревания).

Арендодатель может понести риск убытка при повышении процентной ставки, если он для своих арендаторов назначает фиксированную ставку.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Аренда.Необходимые определения.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Арендный договор — это соглашение, при котором арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или несколько платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени.

Начало срока аренды — это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды — это период в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Учет арендных платежей основывается на принципе преобладания экономической сущности этих операций над их юридической формой. Согласно такой точки зрения договор аренды оценивается как предоставленное право использование актива или фактическую покупку актива арендатором с отсрочкой платежа.

Договора аренды классифицируются:

Финансовая аренда — это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. При этом право собственности на актив может и не передаваться.

Операционная аренда — это любой вид аренды, отличный от финансовой.

Минимальные арендные платежи — платежи, которые производятся или могут производиться арендатором на протяжении срока аренды (за исключением платежей, подлежащих возмещению арендодателю), плюс любая сумма, выступающая в качестве гарантии, которую может выплатить как арендатор, так и третье лицо.

Минимальные арендные платежи состоят из расходов по процентам и погашений арендных обязательств, а также штрафы или затраты, компенсируемые арендатором при досрочном расторжении договора аренды.

Дополнительные (условные) арендные платежи — это та часть арендных платежей, которая не зафиксирована в сумме, но основана на факторе, не связанном с течением времени.

Гарантированная остаточная стоимость — это часть остаточной стоимости, которая гарантирует арендатор или третье лицо, которое может финансово обеспечить эту гарантию.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости арендованного актива, продажа которого арендодателем не обеспечивается или обеспечивается только лицом, связанным с арендодателем.

Вмененная процентная ставка — это ставка дисконта, использование которой в расчетах в начале срока аренды обеспечивает равенство:

• суммарной дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости;
• суммарной справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Валовая инвестиция в аренду — это сумма минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по договору финансовой аренды, и негарантированной остаточной стоимости актива.

Чистая инвестиция в аренду — это валовая инвестиция в аренду, дисконтированная с использованием вмененной процентной ставки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Аренда

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Раздел «Аренда» в Стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса охватывает учет всех видов аренды и служит для определения учета и раскрытия информации в отношении аренды для арендаторов и арендодателей.

Данный раздел настоящего Стандарта не применяется для следующих типов аренды:

• договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых природных ресурсов (раздел стандарта «Специализированная деятельность»);
• лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права (раздел «НМА»);
• оценка недвижимости, используемой арендатором, которая учитывается как инвестиционное имущество и оценка инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренде (раздел «Инвестиционное имущество»);
• оценка биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды и биологических активов, предоставленных арендодателем по договорам операционной аренды ( раздел «Специализированная деятельность»);
• договоров аренды, которые могут привести к возникновению убытков у арендодателя либо арендаторов в результате выполнения договорных условий, не относящихся к изменениям цены актива, являющегося предметом аренды, изменениям обменных курсов валют или невыполнению обязательств одной из сторон;
• договоров операционной аренды, которая представляют затруднения.

Данный раздел:

• применяется в отношении договоров, предусматривающих передачу права на использование активов, даже, несмотря на то, что эксплуатация таких активо может потребовать от арендодателя оказания значительных услуг, связанных с техническим обслуживаниемданных активов.
• применяется в отношении соглашений о привлечении внешних подрядчиков, соглашений в телекоммуникационной отрасли, которые предоставляют право на соответствующий объем или договоры по своей юридической форме не являющиеся договорами аренды, но передают право на использование активов в обмен на платежи;
• не применяется в отношении соглашений об оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной стороны договора к другой.