Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Задачи на классификацию договоров аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предлагаю некоторые задачи, чтобы Вы проверили себя. Ответы будут опубликованы через несколько дней или Вы можете свои ответы прислать на почту в виде сообщения, они будут проверены и высланы Вам на вашу электронную почту.

Задача 1.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Задача 2.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности не переходит арендатору, но по договору аренды арендатору предоставляется право приобрести 01.01.2015г. станок за $1. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями.

Задача 3.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности не переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Задача 4.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Станок является заказным и не может быть использован другими лицами без существенных модификаций. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса "Аренда"

Чтобы рассчитать минимальные арендные платежи, нам необходимо знать:

Вмененная процентная ставка — это ставка дисконта, использование которой в расчетах срока аренды приводит к тому, что суммарная дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится эквивалентной справедливой справедливой стоимости арендованного актива.

Дополнительная (приростная) процентная ставка заимствования арендатора — это ставка процента, которую арендатор был бы обязан заплатить по подобному активу, или, если ее невозможно определить, то ставка по кредиту, который арендатору пришлось бы взять для приобретения аналогичного актива на аналогичных условиях.

Дисконтирование минимальных арендных платежей производится с помощью процентной ставки, заложенной в договор аренды арендодателем, так называемой вмененной процентной ставки.

Если же ставка процента не указана в договоре и неизвестна арендатору, то он может использовать для дисконтирования минимальных арендных платежей среднюю расчетную ставку капитализации. Средняя ставка капитализации расчитывается также как и при определении ставки капитализации затрат по займам.

Любые изменения в оценках минимальных арендных платежей отражаются в финансовых результатах в периоде изменения оценок. Минимальные арендные платежи учитывает сумму, полученную арендодателем от арендатора, и не включает суммы, уплаченные или полученные от третьих лиц.

Пример

Компания взяла в аренду оборудование. Справедливая стоимость оборудования составляет $25,000. Арендные платежи в размере $4,500 выплачиваются каждые 6 месяцев, начиная с даты начала аренды. Срок договора составляет 3 года и негарантированная остаточная стоимость оборудования в конце срока аренды оценивается в $1,000.

Необходимо рассчитать вмененную процентную ставку по договору.

Решение:

Вмененная процентная ставка по договору аренды равняется ставке внутренней доходности договора. Ее расчет может быть осуществлен тремя способами:

1. По формуле, которая представляет собой сумму дисконтированных стоимостей всех арендных платежей:
   FV= ∑ [CFᵢ / (1 + i)ᵗ
   FV — справедливая стоимость объекта аренды;
   CFᵢ – арендный платеж;
   i — вмененная процентная ставка;
   t — количество периодов аренды.
2. Используемые встроенные фукции в Excel.
3. Методом подбора — необходимо рассчитывать дисконтированную стоимость денежных потоков с применением различных ставок дисконтирования до тех пор, пока результат не будет равен справедливой стоимости актива.

В нашем примере вмененная процентная ставка = 9,282%

Проверим полученную ставку на расчете:

Дата	Номер платежа	Сумма	Дисконт	Дисконтированная стоимость платежа
01.01.09	1	$4,500	1.000000	$4,500
30.06.09	2	$4,500	0.9565897	$4,305
01.01.10	3	$4,500	0.9150638	$4,118
30.06.10	4	$4,500	0.8753406	$3,939
01.01.11	5	$4,500	0.8373417	$3,768
30.06.11	6	$4,500	0.8009924	$3,604
Остаточная стоимость	7	$1,000	0.7662211	$766
Справедливая стоимость				$25,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Аренда.Необходимые определения.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Арендный договор — это соглашение, при котором арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или несколько платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени.

Начало срока аренды — это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды — это период в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Учет арендных платежей основывается на принципе преобладания экономической сущности этих операций над их юридической формой. Согласно такой точки зрения договор аренды оценивается как предоставленное право использование актива или фактическую покупку актива арендатором с отсрочкой платежа.

Договора аренды классифицируются:

Финансовая аренда — это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. При этом право собственности на актив может и не передаваться.

Операционная аренда — это любой вид аренды, отличный от финансовой.

Минимальные арендные платежи — платежи, которые производятся или могут производиться арендатором на протяжении срока аренды (за исключением платежей, подлежащих возмещению арендодателю), плюс любая сумма, выступающая в качестве гарантии, которую может выплатить как арендатор, так и третье лицо.

Минимальные арендные платежи состоят из расходов по процентам и погашений арендных обязательств, а также штрафы или затраты, компенсируемые арендатором при досрочном расторжении договора аренды.

Дополнительные (условные) арендные платежи — это та часть арендных платежей, которая не зафиксирована в сумме, но основана на факторе, не связанном с течением времени.

Гарантированная остаточная стоимость — это часть остаточной стоимости, которая гарантирует арендатор или третье лицо, которое может финансово обеспечить эту гарантию.

Негарантированная остаточная стоимость — часть остаточной стоимости арендованного актива, продажа которого арендодателем не обеспечивается или обеспечивается только лицом, связанным с арендодателем.

Вмененная процентная ставка — это ставка дисконта, использование которой в расчетах в начале срока аренды обеспечивает равенство:

• суммарной дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости;
• суммарной справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Валовая инвестиция в аренду — это сумма минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по договору финансовой аренды, и негарантированной остаточной стоимости актива.

Чистая инвестиция в аренду — это валовая инвестиция в аренду, дисконтированная с использованием вмененной процентной ставки.