Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства, приобретенные в обмен на акции

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Если акции выпускаются с целью приобретения основных средств, то на оценку основного средства распространяется общий принцип оценки, т. е. активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.

Пример:

Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью $50.

Необходимо определить себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, в следующих случаях:

1. Простыми акциями предприятия активно торгуют на фондовой бирже, рыночная цена составляет $100 за акцию. Состояние оборудования рабочее, но обычно такое оборудование не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.
2. Невозможно определить рыночную стоимость акций, рыночная стоимость актива составляет $150,000.

Решение:

1. В первом случае себестоимость оборудования складывается из следующих величин:

Простые акции (2,000*$50)	$100,000
Дополнительный оплаченный капитал (2,000*($100 - $50)	$ 100,000
Себестоимость актива, отраженная в учете	$ 200,000

2. Во втором случае себестоимость оборудования складывается из следующих величин:

Простые акции (2,000*$50)	$100,000
Дополнительный оплаченный капитал	$ 50,000
Себестоимость актива, отраженная в учете	$ 150,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Обмен активами.

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Предприятие может обменять основное средство на имущество другого типа, другой аналогичный актив (станок — автомобиль) или на аналогичные активы (автомобиль — автомобиль), которые используются в той же хозяйственной деятельности.

В случае приобретения основного средства в результате обмена или путем частичного обмена используется общий принцип оценки:

стоимость основного средства определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Исключения из общего принципа оценки:

1. Невозможно установить справедливую стоимость стоимость ни передаваемых, ни получаемых активов. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.
2. Обмен между аналогичными (однородными) средствами, предназначенными для реализации или обмена активами одного и того же вида, выполняющими идентичные функции. В этом случае актив признается по балансовой стоимости переданных в обмен активов.

Если рыночная стоимость переданных средств ниже балансовой, то полученные средства следует принимать на учет по рыночной стоимости, одновременно отражая убыток. Убыток или прибыль от обмена основного средства рассчитывается путем сравнения балансовой стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости.

Пример 1:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства - $ 10,000

Рыночная стоимость передаваемого основного средства - $7,000

Компания в обмен получила другое основное средство, в учете новое основное средство отражается по стоимости - $7,000, и одновременно отражается убыток в размере - $3,000.

Если же в дополнение к основному средству получены денежные средства, полученный актив признается в учете по оценке, которая рассчитывается следующим образом:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства

+

Прибыль от обмена

-

Полученные денежные средства

Пример 2:

Балансовая стоимость передаваемого основного средства составляет $3,000,

его рыночная цена - $ 10,000.

Предприятие получило в обмен другое неаналогичное основное средство и денежную сумму в размере $2,000.

Расчет:

Прибыль от обмена = $10,000 - $3,000 = $7,000

Стоимость нового основного средства = $3,000 + $7,000 - $2,000 = $8,000

При этом прибыль или убыток от обменных операций учитываются либо немедленно, либо откладываются в зависимости от типа сделки.

Обмен	Учет прибыли	Учет убытка
Обмен неаналогичных (различных по экономической сущности) активов	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов без денежной доплаты	Не учитывается в момент совершения сделки	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгами	Часть прибыли учитывается немедленно	В момент совершения сделки
Обмен аналогичных активов, имеющих равную справедливую стоимость	Не отражается

Часть прибыли, которая учитывается немедленно рассчитывается:

Сумма полученных денежных средств в результате обмена

/

Рыночная стоимость переданного актива

*

Прибыль от обмена

Пример 3:

Продолжим рассмотрение Примера 2.

Рассчитаем часть прибыли, которую отразим немедленно:

$2,000 / $10,000 * $7,000 = $1,400

Предприятие должно самостоятельно определить — носит ли эта операция обмена - коммерческое содержание, предположить — как изменятся будущие денежные потоки в результате такого обмена.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

1. структура ( риск, распределение во времени и сумма) денежных потоокв полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива;
2. характерная для предприятия стоимость части операций предприятия, затрагиваемых операцией, меняется в результате обмена;
3. разница в 1 и 2 значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Приобретение основных средств в кредит (отсрочка платежа)

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Если основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превыщающий обычные условия оплаты, себестоимость будет равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной основе.

Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Приобретение основных средств за денежные средства (за плату)

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Примеры определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату.

Пример 1.

Компания А приобрела станок ценой $10,000 по инвойсу на условиях, что покупка должна быть оплачена в течение 30 дней в размере полной цены. Если выплата будет произведена в течение 10 дней, то покупателю предоставляется скидка 2%. При этом нужно помнить, что скидка вычитается из цены независимо от того, принята она или нет.

Рассчитаем первоначальную стоимость станка:

Показатели	Стоимость,$
Цена покупки	$10,000
Скидка по оплате в течение установленного срока (2%*10000/100)	($ 200)
Итого: покупная цена с учетом скидки	$ 9,800
Транспортные расходы	$ 1,500
Расходы по установке и наладке	$ 1,000
Итого: первоначальная стоимость приобретения станка	$ 12,300

Пример 2.

Предприятие Б купило самолет за $ 230,000 на условиях, что покупка должна быть оплачена в тчение 60 дней в размере полной цены.Если выплата будет произведена в течение 10 дней, то покупателю предоставляется скидка 2%.

Право собственности переходит в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика.

Продавец также оплачивает пошлину $ 5,200.

Доставка самолета до места нахождения покупателя - $ 10,000.

При доставке корпус самолета был поврежден, затраты на ремонт составили - $ 80,000.

Активное использование самолета началось через две недели после приобретения.

Расходы на содержание ангара составляют $ 20,000 в месяц.

Счет был оплачен в день покупки.

При этом корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. Из-за того, что в счете продавца была указана общая стоимость самолета, необходимо было провести оценку по восстановительной стоимости. Для этого был сделан запрос у различных поставщиков о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона. Средние цены составили:

двигатели - $ 140,000

оборудование салона - $ 50,000

Показатели	Стоимость,$
Цена покупки	$ 230,000
Скидка по оплате в течение установленного срока (2%*230,000/100)	($ 4,600)
Пошлина	$ 5,200
Итого : общая стоимость самолета	$ 230,600
Распределение по объектам
Основное средство - самолет-корпус	$ 40,600
Основное средство — самолет-корпус+ транспортировка	$ 10,000
Итого:Основное средство - самолет-корпус	$ 50,600
Основное средство - самолет-двигатели	$ 140,000
Основное средство - самолет-оборудование	$ 50,000

Если бы предоставленная торговая скидка, транспортные расходы и пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между объектами пропорционально их восстановительной стоимости.

Расходы на содержание ангара и на ремонт самолета не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Приобретение основных средств за денежные средства (за плату)

 Мы уже говорили о том, что в момент постановки на учет достоверно известна только одна характеристика — это цена, по которой основное средство было приобретено, т. е. фактическая стоимость приобретения.

Фактическая стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов основных средств.

Данная оценка объективна, она является результатом сделки равноправных партнеров — продавца и покупателя. Продавец стремится продать по цене, которая компенсирует его затраты и гарантирует определенную прибыль, а покупатель приобретает по цене, которая обещает будущие выгоды. На основе этого делаем вывод, что цена основного средства формируется в результате спроса и предложения и соответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки.

Фактическая стоимость основного средства включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Не включаются в первоначальную стоимость основного средства административные и другие общие накладные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением основных средств. Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий.

Но для некоторых отдельных видов основных средств существует особая оценка.

Например,

Виды основных средств	Особенности определения первоначальной стоимости
Земля	1. Цена покупки по договору. 2. Расходы по заключению сделки и приобретению титула собственности, включая комиссионные расходы по сделкам с недвижимостью и гонорары юристов, а также просроченные налоги. 3. Расходы по осмотру участка. 4. Расходы по подготовке земли к конкретному использованию (очистка, выравнивание, снос старых строений за вычетом поступлений от реализации, если таковая имела место), если подобные улучшения имеют неограниченный срок эксплуатации. НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ расходы по улучшению и обустройству территории, имеющие ограниченный срок эксплуатации ( например, сооружение улиц, тротуаров, подземных эксплуатаций и т.д.)
Здания и сооружения	1. Цена покупки по договору. 2. Расходы по проведению земляных работ специального назначения. 3. Строительные расходы. 4. Гонорары юристов, связанных с осуществлением сделки по приобретению зданий и сооружений. 5. Проценты по кредитам. 6. Накладные расходы в части, относящейся к строительству объектов хозяйственным способом.
Станки и оборудование	1. Стоимость по инвойсу за минусом скидки.При этом нужно помнить, что скидка вычитается из цены независимо от того, принята она или нет. 2. Расходы по транспортировке, включая страхование. 3. Акцизные сборы и пошлины. 4. Прочие затраты при закупке. 5. Расходы по установке и наладке, необходимые для подготовки станков и оборудования к эксплуатации. 6. Накладные расходы в части, относящейся к возведению оборудования хозяйственным способом. НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ затраты на ремонт в случае повреждения станка во время транспортировке и монтажа.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка основных средств

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.

Себестоимость основного средства должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо понести, для того чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.

Элементы себестоимости включают в себя:

• покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;
• любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние для использования по назначению:
  * затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;
  * затраты на подготовку площадки;
  * первичные затраты на доставку и разгрузку;
  * затраты на монтаж и сборку;
  * затраты на тестирование оборудования ( за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования);
  * стоимость профессиональных услуг.
• первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у предприятия или когда объект приобретается, или в результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов в течение этого периода.

Затраты и доходы, не относимые к затратам на объект основных средств и не включаемых в их стоимость, являются затраты и доходы, не связанные с их созданием или приобретением. Они могут возникать до приобретения или создания актива, во время и после ввода основного средства в эксплуатацию:

• затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
• затраты на внедрение нового продукта или услуги ( включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
• затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
• административные и другие общие накладные затраты, не связанные с созданием или приобретением основных средств;
• затраты, понесенные в период, когда объект ,уже способный функционировать в соотвествии с намерениями руководства предприятия, еще не используется или функционирует не на полную мощность;
• первоначальные операционные убытки, понесенные, например, в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом;
• затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельсности компании;
• внутригрупповые прибыли и убытки, связанные с созданием основного средства;
• сверхнормативные затраты сырья, труда и других ресурсов.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

• за денежные средства;
• в кредит;
• через недежные операции (обмен);
• в качестве дара от другого субъекта;
• путем строительства.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Признание основных средств

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Основное средство признается в качестве актива, т. е. отражается в бухгалтерском отчете, когда:

• есть уверенность в том, что основное средство будет приносить экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением основного средства, относятся на расходы текущего периода и отражаются в отчете о совокупном доходе.
• себестоимость актива может быть надежно оценена.

Основные средства составляют основную часть всех активов предприятия, и поэтому имеют большое значение для представления его финансового положения. Безусловно, что определение затрат в качестве актива или расхода, может оказать значительное влияние на результаты деятельности предприятия, которые будут отражены в отчетности.

Первый критерий предполагает, что есть вероятность того, что в будущем предприятие сможет получать экономические выгоды от использования основных средств на основе имеющихся сведений в момент приобретения. Предприятие в этом случает не только получает выгоду от использования актива, но и берет на себя соответствующие риски. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что предприятие получит связанные с активом прибыли и возьмет на себя соотвествующие риски. Такая определенность может быть только в том случае, если к предприятию перешли блага и риски перешли. До этого момента операции по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительных штрафных санкций, и по этой причине актив не признается.

Может возникнуть такая ситуация, что предприятие приобрело актив в целях безопасности или для охраны окружающей среды. Конечно, в этом случае непосредственного увеличения будущих экономических выгод от использования таких активов произойти не может. Но наличие таких активов является необходимым условием получения будущих экономических выгод от использования других активов. Например, для перерабатывающих предприятий большое значение имеют специальные сооружения для хранения вредных отходов производства, которые должны быть признаны активами в составе основных производственных средств такого предприятия. При этом прекращение производства продукции, при котором и получаются эти вредные отходы, является поводом для прекращения признания указанных сооружений активами.

Второй критерий легко поддается учету, потому что существует надежный способ оценки, т. к. в результате приобретения в документах четко определена стоимость актива. Если же основное средство создается собственными силами, то достоверная оценка его стоимости может производиться на основании документации поставщиков и подрядчиков по приобретению материалов, найму рабочей силы и другим затратам, понесенным в процессе создания.

Несмотря что существуют временной критерий в один год для отнесения актива к основному средству, разрешено большую часть запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования относить не к основным средствам, а к материально-производственным запасам, которые признаются в качестве расходов по мере их использования, при этом на них будут распространяться правила раздела «Запасы» настоящего стандарта. Но крупные запасные части и резервное оборудование признаются как основные средства в случае, если предприятие рассчитывает использовать их в течение нескольких отчетных периодов.

К объединенным механизмам и обособленным объектам основных средств должны быть применены следующие принципы:

• несущественные инвентарные активы (например, литейные формы и штампы) могут объединены в один объект основных средств.
• специальные запасные части и сервисное оборудование должны быть отражены в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
• составные части одного объекта основных средств, имеющие различные сроки полезного использования или приносящие экономические выгоды в разной динамике, должны быть выделены объекты учета ( например, самолет и его двигатели).

Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены (например, крыша здания). Предприятие ожидает в этом случае, что данная замена увеличит в будущем приток будущих экономических выгод , и поэтому к балансовой стоимости основного средства прибавляется стоимость этой замены в момент признания затрат на замену. При этом признание балансовой стоимости элементов, которые заменили, прекращается.

 Земля и здания — отделимые активы и учитываются отдельно, даже если они были приобретены вместе.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Необходимые определения.

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Балансовая стоимость — сумма, по которой актив представляется в бухгалтерском балансе, являющаяся его себестоимостью ( или другой приемлемой основой, такой, как справедливая стоимость), за вычетом накопленного износа или накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость / себестоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или создании актива.

Стоимость выбытия — дополнительные издержки, напрямую связанные с выбытием актива, не включающие затраты на финансирование или соотвествующий налоговый эффект.

Амортизируемая стоимость — себестоимость актива иди другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация — систематическое и рациональное распределение амортизируемой стоимости актива в течение его срока полезной стоимости.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операцмм между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

Убыток от обесценения — превышение балансовой стоимости актива над суммой его ожидаемого возмещения.

Сумма ожидаемого возмещения актива - бóльшая из чистой стоимости реализации актива и ценности его использования.

Ликвидационная стоимость — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию, или

• расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Чистая стоимость реализации — сумма, которую можно получить от реализации актива в сделке между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие.

Обмен — взаимная передача между предприятиями, которая выражается в приобретении актива или услуг, или в удовлетворении обязательств через передачу других активов, услуг или других обязательств.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Классификация основных средств

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

Классификация основных средств в МСФО и российском учете

Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам.

Например, классификация по видам основных средств в зависимости от их функционального использования.

МСФО	РСБУ
- земля - здания и сооружения - оборудование - морской транспорт - воздушный транспорт - автотранспортные средства - мебель и прочие принадлежности -оборудование административных помещений - природные ресурсы	- здания - сооружения - рабочие и силовые машины и оборудование - измерительные и регулирующие приборы и устройства - вычислительная техника - транспортные средства -производственный и хозяйственный инвентарь - рабочий, продуктивный и племенной скот - многолетние насаждения - прочие основные средства

Каждое предприятие проводит классификацию основных средств самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства

Раздел «Основные средства» в стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса применяется для учета основных средств и инвестиционного имущества, справедливая стоимость которго не может быть надежно оценена на любой момент времени без чрезмерных затрат или усилий.

Основные средства (fixed assets or property, plant and equipment) — это материальные активы, которые:

• предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
• предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.
  
  
  Основное средство признается в качестве актива, т. е. отражается в бухгалтерском отчете, когда:
• есть уверенность в том, что основное средство будет приносить экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением основного средства, относятся на расходы текущего периода и отражаются в отчете о совокупном доходе.
• себестоимость актива может быть надежно оценена.
  
  
  Первый критерий предполагает, что есть вероятность того, что в будущем предприятие сможет получать экономические выгоды от использования основных средств на основе имеющихся сведений в момент приобретения. Предприятие в этом случает не только получает выгоду от использования актива, но и берет на себя соответствующие риски.
  
  
  Второй критерий легко поддается учету, потому что существует надежный способ оценки, т. к. в результате приобретения в документах четко определена стоимость актива. Если же основное средство создается собственными силами, то достоверная оценка его стоимости может производиться на основании документации поставщиков и подрядчиков по приобретению материалов, найму рабочей силы и другим затратам, понесенным в процессе создания.

Данный раздел не рассматривает порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, которое будет рассматриваться в разделе «Инвестиционное имущество» и который применяется при учете инвестиционного имущества, справедливая стоимость которго может быть надежно оценена на любой момент времени без чрезмерных затрат или усилий.

Раздел «Основные средства» не применяется к следующим объектам:

• основным средствам, которые предназначены для продажи;
• биологическим активам, связанным с сельским хозяйством;
• правам на пользование недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации основного средства и здравого смысла.

В учете основных средств рассматриваются следующие основные вопросы:

1. Сумма, по которой активы первоначально регистрируются при приобретении.
2. Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие периоды.
3. Как изменения стоимости после приобретения должны отражаться на счетах, включая и повышение стоимости, и возможное снижение, следствие снижения стоимости.
4. Регистрация последующего выбытия активов.