Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Приобретение земли.

Земля — актив, который не амортизируется, так как считается, что ее стоимость не уменьшается со временем. В результате производственной деятельности происходит ее естественное истощение, для устранения которого необходимы дополнительные капитальные вложения.

Неиспользуемая земля или земля, удерживаемая в целях предприятия в целях перепродажи, в учете должна быть отделена от земли, которая используется в текущей деятельности.

Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время.

Если земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Но если земля уже находится во владении предприятия, а существующие конструкции убирают, чтобы начать новое строительство, то затраты не капитализируются, а относятся на уменьшение прибыли при выбытии старой конструкции.

Постоянные виды облагораживания и других усовершенствований (например, искусственные озера и лесные насаждения) включаются в стоимость земли.

Если используемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов земли к продаже или аренде.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета «Земля». К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы.

Пример.

Предприятие покупает участок земли для новой деятельности. Оно выплачивает стоимость покупки земли - $170,000; оплачивает услуги брокера - $6,000; услуги адвокатов - $2,000; стоимость сноса старого здания - $10,000, ликвидационная стоимость этого здания - $4,000; стоимость выравнивания земли - $1,000.

Чему равна стоимость земли:

Цена приобретения	$170,000
Комиссионное вознаграждение брокеру	$6,000
Гонорар юристам	$2,000
Оплата за снос старого здания	$10,000
Минус: ликвидационная стоимость старого здания	($4,000)
Оплата за выравнивание земли	$1,000
ИТОГО:	$185,000

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Приобретение основных средств за денежные средства (за плату)

 Мы уже говорили о том, что в момент постановки на учет достоверно известна только одна характеристика — это цена, по которой основное средство было приобретено, т. е. фактическая стоимость приобретения.

Фактическая стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов основных средств.

Данная оценка объективна, она является результатом сделки равноправных партнеров — продавца и покупателя. Продавец стремится продать по цене, которая компенсирует его затраты и гарантирует определенную прибыль, а покупатель приобретает по цене, которая обещает будущие выгоды. На основе этого делаем вывод, что цена основного средства формируется в результате спроса и предложения и соответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки.

Фактическая стоимость основного средства включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Не включаются в первоначальную стоимость основного средства административные и другие общие накладные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением основных средств. Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий.

Но для некоторых отдельных видов основных средств существует особая оценка.

Например,

Виды основных средств	Особенности определения первоначальной стоимости
Земля	1. Цена покупки по договору. 2. Расходы по заключению сделки и приобретению титула собственности, включая комиссионные расходы по сделкам с недвижимостью и гонорары юристов, а также просроченные налоги. 3. Расходы по осмотру участка. 4. Расходы по подготовке земли к конкретному использованию (очистка, выравнивание, снос старых строений за вычетом поступлений от реализации, если таковая имела место), если подобные улучшения имеют неограниченный срок эксплуатации. НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ расходы по улучшению и обустройству территории, имеющие ограниченный срок эксплуатации ( например, сооружение улиц, тротуаров, подземных эксплуатаций и т.д.)
Здания и сооружения	1. Цена покупки по договору. 2. Расходы по проведению земляных работ специального назначения. 3. Строительные расходы. 4. Гонорары юристов, связанных с осуществлением сделки по приобретению зданий и сооружений. 5. Проценты по кредитам. 6. Накладные расходы в части, относящейся к строительству объектов хозяйственным способом.
Станки и оборудование	1. Стоимость по инвойсу за минусом скидки.При этом нужно помнить, что скидка вычитается из цены независимо от того, принята она или нет. 2. Расходы по транспортировке, включая страхование. 3. Акцизные сборы и пошлины. 4. Прочие затраты при закупке. 5. Расходы по установке и наладке, необходимые для подготовки станков и оборудования к эксплуатации. 6. Накладные расходы в части, относящейся к возведению оборудования хозяйственным способом. НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ затраты на ремонт в случае повреждения станка во время транспортировке и монтажа.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Признание основных средств

Продолжаем изучение Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Основные средства.

 Основное средство признается в качестве актива, т. е. отражается в бухгалтерском отчете, когда:

• есть уверенность в том, что основное средство будет приносить экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением основного средства, относятся на расходы текущего периода и отражаются в отчете о совокупном доходе.
• себестоимость актива может быть надежно оценена.

Основные средства составляют основную часть всех активов предприятия, и поэтому имеют большое значение для представления его финансового положения. Безусловно, что определение затрат в качестве актива или расхода, может оказать значительное влияние на результаты деятельности предприятия, которые будут отражены в отчетности.

Первый критерий предполагает, что есть вероятность того, что в будущем предприятие сможет получать экономические выгоды от использования основных средств на основе имеющихся сведений в момент приобретения. Предприятие в этом случает не только получает выгоду от использования актива, но и берет на себя соответствующие риски. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что предприятие получит связанные с активом прибыли и возьмет на себя соотвествующие риски. Такая определенность может быть только в том случае, если к предприятию перешли блага и риски перешли. До этого момента операции по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительных штрафных санкций, и по этой причине актив не признается.

Может возникнуть такая ситуация, что предприятие приобрело актив в целях безопасности или для охраны окружающей среды. Конечно, в этом случае непосредственного увеличения будущих экономических выгод от использования таких активов произойти не может. Но наличие таких активов является необходимым условием получения будущих экономических выгод от использования других активов. Например, для перерабатывающих предприятий большое значение имеют специальные сооружения для хранения вредных отходов производства, которые должны быть признаны активами в составе основных производственных средств такого предприятия. При этом прекращение производства продукции, при котором и получаются эти вредные отходы, является поводом для прекращения признания указанных сооружений активами.

Второй критерий легко поддается учету, потому что существует надежный способ оценки, т. к. в результате приобретения в документах четко определена стоимость актива. Если же основное средство создается собственными силами, то достоверная оценка его стоимости может производиться на основании документации поставщиков и подрядчиков по приобретению материалов, найму рабочей силы и другим затратам, понесенным в процессе создания.

Несмотря что существуют временной критерий в один год для отнесения актива к основному средству, разрешено большую часть запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования относить не к основным средствам, а к материально-производственным запасам, которые признаются в качестве расходов по мере их использования, при этом на них будут распространяться правила раздела «Запасы» настоящего стандарта. Но крупные запасные части и резервное оборудование признаются как основные средства в случае, если предприятие рассчитывает использовать их в течение нескольких отчетных периодов.

К объединенным механизмам и обособленным объектам основных средств должны быть применены следующие принципы:

• несущественные инвентарные активы (например, литейные формы и штампы) могут объединены в один объект основных средств.
• специальные запасные части и сервисное оборудование должны быть отражены в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
• составные части одного объекта основных средств, имеющие различные сроки полезного использования или приносящие экономические выгоды в разной динамике, должны быть выделены объекты учета ( например, самолет и его двигатели).

Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены (например, крыша здания). Предприятие ожидает в этом случае, что данная замена увеличит в будущем приток будущих экономических выгод , и поэтому к балансовой стоимости основного средства прибавляется стоимость этой замены в момент признания затрат на замену. При этом признание балансовой стоимости элементов, которые заменили, прекращается.

 Земля и здания — отделимые активы и учитываются отдельно, даже если они были приобретены вместе.