IPSASB Issues Standard on Agriculture as Part of its Global Convergence Program

IPSASB выпустил новый стандарт по сельскому хозяйству

The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) has taken a further step in its global convergence program with International Financial Reporting Standards (IFRSs), scheduled for completion by December 31, 2009, by issuing International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) 27 “Agriculture”. IPSAS 27 provides requirements for accounting for agricultural activity. 

IPSAS 27 is primarily drawn from the International Accounting Standards Board’s International Accounting Standard 41 “Agriculture”, with limited changes dealing with public sector-specific issues. For example, IPSAS 27 addresses biological assets--such as livestock--held for transfer or distribution at no charge or for a nominal charge to other public sector bodies or to not-for-profit organizations. IPSAS 27 also includes disclosure requirements that are aimed at enhancing consistency with the statistical basis of accounting that governs the Government Finance Statistics Manual.

“Agricultural activity can be significant for the public sector in certain parts of the world, including many developing countries”, - states Mike Hathorn, Chair of the IPSASB. – “This IPSAS provides financial reporting requirements that enhance accountability for such activity and are a further step towards our convergence target”.

Международный совет по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (IPSASB) сделал ещё один шаг на пути конвергенции с МСФО, завершение которой запланировано на 31 декабря этого года: сегодня из-под его пера вышел новый стандарт для предприятий общественного сектора IPSAS 27 “Сельское хозяйство”. 

Стандарт содержит требования к учету сельхозпредприятий. Он характеризуется достаточной степенью схожести с МСБУ (IAS) 41 - за некоторыми исключениями, характеризующих специфические особенности деятельности общественных организаций. Например, в нем рассматривается ситуация, когда биологические активы (например, домашний скот) содержатся для транспортировки и передачи другим общественным (или даже некоммерческим) организациям бесплатно или по какой-то номинальной цене. Также, требования по раскрытию информации в IPSAS 27 в большей степени привязаны к статистическому методу ведения учета, который взят за основу в “Руководстве по статистике государственных финансов” (РСГФ) Международного Валютного Фонда (имеется и перевод этого документа на русский). 

“Сельское хозяйство может играть значительную роль в общественном секторе экономик ряда стран мира, включая очень многие развивающиеся страны”, - говорит Майк Хаторн, председатель Совета. – “Этот стандарт содержит в себе требования к финансовой отчетности, который улучшают прозрачность этого вида деятельности, и это наш следующий шаг на пути конвергенции”.

Источник :http://www.gaap.ru/

IASB упрощает требования к раскрытию информации об операциях связанных сторон

IASB продолжает работу по упрощению работы бухгалтеров по формированию бухгалтерской отчетности. Следующим шагом в этом направлении стала обновленная версия МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в которой внесены изменения в определение связанных сторон, а также упрощены требования к раскрытию информации для связанных сторон, являющихся государственными организациями. Пересмотренный стандарт вступает в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или позднее этой даты, более ранее применение стандарта разрешено.

МСБУ 24 требует от организаций раскрывать в своей финансовой отчетности информацию об операциях со связанными сторонами. В общем виде две стороны являются связанными друг с другом, если одна сторона контролирует другую сторону или оказывает на нее существенное влияние.
IASB решил пересмотреть МСБУ 24 в ответ на обеспокоенность в связи с тем, что определение связанных сторон и степень раскрытия информации в предыдущей версии стандарта сложны для применения, особенно в условиях широкой практики государственного контроля. Изменения в стандарте касаются следующих положений:
• По старой версии стандарта, если правительство контролирует или оказывает существенное влияние на организацию, то организация была обязана раскрывать информацию обо всех операциях с другими организациями, которые контролируются или испытывают существенное влияние со стороны того же самого правительства. В новой версии стандарта остается требование о раскрытии информации, существенной для пользователей финансовой отчетности, но исключается требование о раскрытии информации, если она имеет небольшое значение для пользователей или затраты на ее получение высоки.
• Определение связанных сторон упрощено, устранены непоследовательности.

Более подробная информация по обновленному МСБУ 24 доступна на сайте IASB www.iasb.org.

Также информацию можно посмотреть на сайте  http://www.ipbr.org

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»(Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

2) Предполагаемая стоимость основных средств. Это исключение позволит снизить финансовые и трудовые затраты и очень облегчит работу бухгалтерам компании.
МСФО (IFRS) 1 разрешает не воссоздавать информацию об основных средствах, начиная с момента принятия к учету, а воспользоваться данными о справедливой стоимости на дату перехода на МСФО или переоцененной стоимостью актива , которые будут рассматриваться в качестве предполагаемой стоимости.
Еще один вариант определения :Предполагаемая стоимость – это условная величина, заменяющая первоначальную (или амортизируемую) стоимость актива на определенную дату.
Компания может использовать результаты переоценки, проведенной до даты перехода на МСФО в соответствии с ранее применявшимися национальными стандартами. При этом ранее полученная переоцененная стоимость должна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с их стоимостью с учетом амортизации, рассчитанной в соответствии с МСФО ( с учетом индекса цен).
Переоценка согласно IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» это разовое событие, а МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» требует систематического проведения переоценок основных средств. Данное исключение может применяться к любому объекту основных средств, а МСБУ (IAS) 16 требует переоценивать все объекты основных средств, составляющие одну группу.
Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:
- нематериальных активов, соответствующих критериям признания по МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например, цена на активном рынке).
- объектов инвестиционной собственности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
На другие активы данное добровольное исключение не распространяется.

3) Третье добровольное исключение по вознаграждениям работникам касается признания всех накопленных актуарных (прогнозно- расчетных) прибылей и убытков, некоторые из них могли бы остаться непризнанными при использовании коридорного метода по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
Если компания применяет коридорный метод по МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» , то это потребует определения актуарных прибылей и убытков с момента создания пенсионного плана.
МСФО (IFRS) 1 разрешает применять коридорный метод перспективно с момента перехода на МСФО.
Актуарные допущения не требуются для краткосрочных вознаграждений работникам.

4) Накопленные курсовые разницы. Это исключение касается инвестиций в зарубежную компанию. Согласно МСБУ (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» требует от компании классифицировать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную компанию, как отдельный компонент капитала и признавать накопленную сумму курсовой разницы как доход или расход только при реализации зарубежной компании. МСБУ ( IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» освобождает компании от этих требований и разрешает принять накопленные (кумулятивные) курсовые разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. При этом , доход или убыток от последующей реализации зарубежной компании должен исключать курсовые разницы,возникшие до даты перехода на МСФО, а включать курсовые разницы, которые возникли ТОЛЬКО после перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты. Это исключение связано с требованиями МСБУ (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» о разделении комбинированного финансового инструмента отдельно по частям: на на часть обязательства и часть капитала. МСБУ (IAS ) 32 содержит положение о том, что даже если компонент обязательства погашен, компания должна была применять данное требование ретроспективно, разделяя комбинированный финансовый инструмент и относя накопленный процент по части обязательства на нераспределенный доход, а другую часть учитывать в части капитала. Согласно добровольному исключению по МСФО (IFRS) 1, компания не обязана разделять эти две части, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

6) Последнее добровольное исключение: активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности. Оно предусматривает случаи, когда материнское и дочернее предприятия ( или ассоциированная компания либо совместное предприятие) переходят на МСФО в разное время. Основной принцип , который должен соблюдаться, - это согласование данных консолидированной отчетности и индивидуальных отчетностей.
Если дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своей индивидуальной финансовой отчетности она должна оценить активы и обязательства по :
- балансовой стоимости, по которой они включались бы в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода на МСФО материнской компании, но без учета корректировок , сделанных для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса;
- балансовой стоимости ,в соответствии с МСФО (IFRS) 1, основанной на дате перехода на МСФО дочерней компанией.
Если материнская компания переходит на МСФО позже,чем дочерняя компания, то материнская компания должна оценить в своей консолидированной отчетности активы и обязательства своей дочерней компании по той же балансовой стоимости, какая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, но после корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса, в результате которого была приобретена дочерняя компания.
Такой же выбор возможен для ассоциированных компаний или совместных предприятий, которые начинают применять МСФО позже компании, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет совместный контроль.

Мы рассмотрели шесть добровольных исключений, перечень которых является закрытым.Но помимо этих позиций существует три оговорки, которые разберем чуть позже...

Добровольные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

II. Добровольные исключения предусмотренные в МСФО (IFRS) 1 (§13-25).
1) Объединение бизнеса. Добровольное исключение объединения бизнеса связано с требованиями МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Стандарт МСФО (IFRS) 1 разрешает не применять ретроспективно МСФО (IFRS) 3 к объединениям, произошедшим до даты перехода на МСФО. Если у компании были случаи объединения бизнеса, то это утверждение позволяет упростить задачу при формировании финансовой отчетности по МСФО, потому что не требуется воссоздавать информацию, которая не была еще собрана на дату объединения. Но это утверждение должно согласовываться с рядом условий.
При объединении бизнеса компания, которая впервые применяет МСФО, имеет следующий выбор:
- признать все объединения бизнеса, состоявшиеся в прошлом ,т.е. применить МСФО ретроспективно;
- повторно утвердить объединения бизнеса,которые были, начиная с определенной даты, эту дату устанавливает сама компания;
- не утверждать повторно никакие объединения бизнеса, которые были до момента перехода на МСФО.
Данное исключение также нужно применять к прошлым приобретениям инвестиций в ассоциированных организациях и долям в совместных компаниях.

При повторном утверждении объединений бизнеса, которые произошли в прошлом, переходные положения МСФО (IFRS) 3 не применяются, и компания обязана применять его требования ретроспективно к следующим позициям:
- классификации объединений бизнеса ( как приобретений или обратных приобретений);
- определению стоимости приобретения;
- признанию и оценке идентифицируемых активов и обязательств;
- признанию гудвилла или отрицательного гудвилла.

Если компания не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно, то она должна :
1. Провести классификацию активов и обязательств, признанных при объединении бизнеса, в соответствии с нормами ранее применявшихся стандартов. Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами было прекращено признание каких-либо финансовых активов и обязательств, то их признание во вступительном балансе по МСФО не производится.
2. Прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии с МСФО. В этом случае сумма корректировки относится на сальдо нераспределенной прибыли. Исключение составляют НМА, не отвечающие критериям признания. Такие нематериальные активы реклассифицируются в качестве гудвилла.
3. Отразить во вступительном балансе в соответствующей оценке активы и обязательства, возникшие в результате объединения бизнеса, и подлежащие оценке по справедливой стоимости ( а не по первоначальной). Результат такой переоценке относится на нераспределенную прибыль или иную статью собственного капитала ( но не на гудвилл).
4. Непосредственно после объединения бизнеса, балансовую стоимость активов и обязательств принять в сумме , определенной в соответствии с ранее применявшимися стандартами. На дату объединения такая оценка применяется в качестве предполагаемой. В дальнейшем предполагаемая стоимость приобретенных в результате объединения бизнеса основных средств и нематериальных активов используется для начисления амортизации.
5. Если активы и обязательства, приобретенные в результате объединения бизнеса, не были признаны с ранее применявшимися стандартами, то при формировании входящего баланса по МСФО компания обязана их признать в консолидированной отчетности. Оценка таких активов и обязательств производится в порядке, установленном для соответствующих активов и обязательств, признаваемых в индивидуальной отчетности приобретаемой компании.
6. Определять текущую стоимость гудвилла, исходя из ранее признанной суммы, но после проведения следующих корректировок:
- сумма гудвилла должна быть увеличена на стоимость ранее признанных нематериальных активов, которые не должны признаваться в соответствии с МСФО. Стоимость гудвилла уменьшается на стоимость НМА, включенных в гудвилл, но не подлежащих учету в таком порядке в соответствии с МСФО.
- если на момент объеденения бизнеса существовало некое условное обязательство и до даты перехода на МСФО все определенности были устранены, то необходимо откорректировать гудвилл с учетом этого обязательства. Если ранее признанное условное обязательство к моменту перехода на МСФО больше не отвечает критериям признания, то необходимо откорректировать гудвилл в связи с прекращением признания данного обязательства.
- если имеются признаки обесценения гудвилла, то компания обязана провести проверку в соответствии с МСБУ (IAS) 36 и при выявлении убытка от обесценения признать его в установленном порядке.
  7. Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами компания не включала в консолидированный баланс приобретенную компанию , то она должна оценить балансовую стоимость активов и обязательств приобретенной компании в соответствии с требованиями МСФО к оценке активов и обязательств в индивидуальной отчетности. При этом предполагаемая стоимость гудвилла определяется как разница между стоимостью инвестиции в дочернюю компанию в индивидуальной отчетности материнской компании и стоимостью доли материнской компании в откорректированной балансовой стоимости чистых активов дочерней компании на дату перехода на МСФО.
  8. Компания, принимающая МСФО в первый раз, может не применять МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменения курсов валют» ретроспективно к корректировкам справедливой стоимости и гудвиллу. В данном случае эти статьи рассматриваются как активы и обязательства компании и выражаются в функциональной валюте или предоставляют собой немонетарные статьи в иностранной валюте, которые пересчитываются по обменному курсу, применяемому ранее.
Все указанные корректировки по признанию активов и обязательств должны быть учтены при расчете доли меньшинства и отложенных налогов. МСФО (IFRS) 1 предполагает, что аналогичный порядок должен прменяться в отношений инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.
Продолжение следует......

Обязательные исключения в МСБУ IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

Мы уже говорили о том,что : Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» создавался для того, чтобы облегчить компаниям переход на МСФО, снизить затраты. Для этих целей разрешается на дату вступительного баланса не применять некоторые положения некоторых стандартов. (Правда, сразу же возникает вопросы – почему именно этих стандартов, а не других, а как же сопоставимость отчетности…. Ну что создано, то создано- всем остается только выполнять эти требования.)
Существует две группы исключений из ретроспективного применения:
I. Обязательные исключения (§27-34):
1) Прекращение финансирования финансовых активов и финансовых обязательств. Требования по прекращению признания в МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» должны применяться перспективно,начиная с момента введения в действия стандарта, с 1 января 2004 года. Активы и обязательства, признание которых было прекращено до этой даты в соответствии с требованиями национальных стандартов, не признаются в первой отчетности, если только они не были квалифицированы до признания в более поздней операции.
2) Учет хеджирования. Запрещается признавать во вступительном балансе операции, не отвечающие критерию хеджирования по МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Компания должна провести оценку всех производных инструментов по справедливой стоимости и исключить все отсроченные прибыли и убытки, возникшие в результате признания производных инструментов в качестве активов и обязательств в соответствии с национальными стандартами. Если до даты перехода на МСФО компания определила операцию как операцию хеджирования, но эта операция не отвечает требованиям МСБУ (IAS) 39 , то компания должна применить стандарт для прекращения учета хеджирования. И нужно помнить, что операции. Проведенные до даты перехода на МСФО, не должны определяться как операции по хеджированию ретроспективно.
3) Бухгалтерские расчеты. Это исключение связано с бухгалтерскими оценками. А именно МСФО (IFRS) 1 требует, что бухгалтерские оценки на дату перехода были согласованы с аналогичными оценками, сделанными на эту же дату по национальным стандартам. Исключение может составить только случай, когда существует объективное доказательство , что предыдущие оценки были ошибочны. Данное требование должно применяться и к прочим периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО. Несмотря на то, что применение профессионального суждения важная и неотъемлемая составляющая формирования отчетности по МСФО, которая позволяет достоверно отразить финансовое положение и результаты деятельности компании, стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» запрещает ретроспективное применение суждения для осуществления или пересмотра бухгалтерских оценок.
Поскольку вступительный баланс по МСФО может составляться спустя год или более продолжительный период времени, то к этому моменту может быть известна более новая и ,возможно более достоверная. Информация в отношении тех событий, по которым имелась неопределенность на дату составления отчетности по национальным правилам учета. Но основное в этом требовании то,что при формировании вступительного баланса по МСФО нужно основываться на ту информацию, которая была доступна на ту же дату в соответствии с прежними национальными правилами учета. Если существуют объективные доказательства, что эти расчеты были ошибочны, необходимо скорректировать данные, чтобы они соответствовали требованиям МСФО.

Рассмотрим это на примере:
Дата перехода на МСФО – 01.01.2008 г. В балансе российской компании на 31.12.2007 г. отражен резерв по незавершенному на отчетную дату судебному разбирательству, в котором компания выступала ответчиком, и по заключению юридического отдела была вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, и оценивалась вероятность как очень высокая. Решение в пользу компании было принято только 20.09.2008 года. Когда открылись новые обстоятельства дела.
Следуя требованиям МСФО (IFRS) 1 во вступительном балансе по МСФО на 01.01.2008 г., следует признать резерв по судебным разбирательствам, сформированный согласно требованиям РПБУ, так как бухгалтер располагал сведениями лишь до даты утверждения отчетности по РПБУ и не мог знать о решении суда, полученного в сентябре 2008 года. Списание неиспользованного резерва следует признать в отчете о прибылях и убытках по МСФО за 2008 год (использовать этот резерв для других целей компания не имеет право согласно МСБУ (IAS) 37.)

Кроме этих трех обязательных исключений, существует еще одна оговорка по учету долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности- это касается компаний, которые перешли на МСФО до 01.01.2005 года. В этом случае компания должна применить переходные положения МСФО (IFRS) 5 перспективно. В противном случае компания должна применять этот стандарт ретроспективно для всех отчетных периодов.

Новости МСФО:Внесены поправки в IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

On 23 July 2009, the IASB amended IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to simplify the retrospective application of IFRSs in two particular first-time adoption situations: 
Full-cost oil and gas assets. The amendments exempt entities using the full cost method from retrospective application of IFRSs for oil and gas assets. Entities electing this exemption will use the carrying amount under its old GAAP as the deemed cost of its oil and gas assets at the date of first-time adoption of IFRSs.

The amendments are effective for annual periods beginning 1 January 2010, with earlier application allowed.

Источник:www.iasplus.com

23 июля 2009, IASB исправил IFRS 1  «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» , чтобы упростить ретроспективное заявление в следующей ситуации первоначального принятия: 
Полной стоимости нефтяных и газовых активов. Поправки освобождают юридические лица, использующих полный метод калькуляции от ретроспективного заявления IFRSs для нефтяных и газовых активов. Юридические лица, которые воспользуются этой поправкой, будут использовать балансовый показатель, принятый ранее при применении национальных правил, нефтяных и газовых активов на момент первоначального принятия IFRSs. 
Поправки являются имеющими силу в течение ежегодных периодов, начинающихся 1 января 2010, с более ранним позволенным заявлением

Создаем вступительный баланс (Продолжение 2)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

II. Компания не должна признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО это не предусмотрено, т.е. исключить некоторые активы и обязательства, которые были признаны согласно национальному законодательству. В качестве примера можно привести следующее:
- объекты сделок по финансовому лизингу и амортизация по ним на балансе лизингодателя, которые в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда» должны учитываться на балансе арендодателя. Т.е. если согласно условиям договора у компании, как лизингодателя, имущество учитывается на балансе, то при составлении финансовой отчетности нужно вывести это имущество на забалансовые счета и восстановить начисленную амортизацию.
- самосозданные НМА согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Например, компания признала НМА , возникший в процессе разработки, согласно ПБУ 14/2007, а по МСФО такой актив не может быть признан, потому что компания не может продемонстрировать свою способность использовать или продать НМА.
- отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

III. Компания должна переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.
В качестве примера можно привести следующее:
- программное обеспечение, на которое нет исключительных прав в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» нужно рассматривать как НМА.
- биологические активы, признанные в соответствии с национальными требованиями основными средствами.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» нужно переклассифицировать как либо оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо инвестиции, удерживаемые до погашения, либо финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией.

IV. Компания должна применить международные стандарты для оценки всех признанных активов и обязательств.
В качестве примера:
- основные средства и НМА согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» признаются в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
- финансовые инструменты согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» могут оцениваться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут быть при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. При этом не забывать тестировать финансовые активы на обесценение.
- животные и растения согласно МСБУ (IAS) 41 « Сельское хозяйство» в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Компания признает все эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли или иной статье капитала на момент перехода на МСФО.
Например, если компания согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» применяет модель учета по переоцененной стоимости, то сумма дооценки основных средствмотражается в составе капитала по статье «Резерв переоценки».

Продолжение следует.........

Создаем вступительный баланс

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Следующие определения, которые нам пригодятся для изучения стандарта и для составления первой финансовой отчетности:

«Предполагаемая (исходная) стоимость – величина, используемая для обозначения стоимости или амортизированной стоимости на определенную дату. Последующий износ или амортизация предполагает, что компания изначально признала актив или обязательство на эту определенную дату и его стоимость была равна исходной стоимости.»
Компаниям, которые составляют первую отчетность предлагается для вступительного баланса, предположить, а какова была бы на этот момент стоимость того или иного элемента отчетности в соответствии с новой учетной политикой, соответствующей требованиям МСФО. Именно эта предполагаемая (исходная) стоимость станет отправной точкой для всей остальной отчетности.
«Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и не зависимыми друг от друга сторонами».
Это определение лучше запомнить, потому что оно будет встречаться почти в каждом стандарте.

Так что же надо сделать компании, чтобы сформировать свой первый вступительный баланс?
Компания должна сформировать свои исходные данные таким образом, как если бы она вела учет по МСФО уже давно, т.е. она должна ретроспективно применить требования стандартов МСФО.
«Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям , другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда».
Поэтому во вступительном балансе компания должна:
I. Признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО:
1. Денежные средства, на которые наложены ограничения.
2. Прочие активы, которые согласно Российскому Плану счетов, отражаются в составе денежных средств, на субсчете 50-3 «Денежные документы». (Инструкция по применению Плана счетов,утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 №94н «На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются, находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы».
Пример. В компании по счету «Касса» в российской отчетности на дату баланса числится 35000 рублей. Из них по субсчету 50-3 на сумму 15000 рублей авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку, и на сумму 1000 рублей марки.
Также на дату баланса у компании открыто два расчетных счета:
На одном сумма в размере 250000 рублей, на втором – долгосрочный кредит в размере 1000000 рублей со снижаемым остатком 50000 рублей, которым можно будет воспользоваться только через год, после окончания кредитного договора.
Значит, в балансе согласно российского учета по строке «Денежные средства» будет отображена сумма в размере 1285000 рублей.
А какая же сумма будет в балансе согласно требованиям стандартов МСФО?
Авиабилет и марки никогда не станут наличностью, поэтому компании придется сделать следующую проводку :
Д «Материалы» 16000 рублей
 К «Касса» 16000 рублей
Не будет ошибкой, если эту сумму компания сразу отнесет на расходы, проводка будет выглядеть таким образом:
Д «Расходы» 16000 рублей
 К «Касса» 16000 рублей
Неснижаемый остаток в размере 50000 рублей эта сумма, которой компания не сможет воспользоваться в течение целого года, значит, на эту сумму наложено ограничение. Поэтому открывается статья, которой нет в нашем российском учете, - «Денежные средства, на которые наложены ограничения». Так как ограничение будет снято в течение года в нашем примере, в балансе сумма отразится в составе краткосрочных активов. Если же ограничение будет продолжаться больше года, то компания отразит эту статью в составе долгосрочных активов баланса. Проводка будет выглядеть таким образом:
Д «Денежные средства, на которые наложены ограничения» 50000 рублей
 К «Расчетный счет» 50000 рублей

И в балансе компании, составленном по МСФО, отобразятся следующие статьи :
Д «Материалы» 16000 рублей
Д «Касса» 19000 рублей
Д «Денежные средства, на которые наложены ограничения» 50000 рублей
Д «расчетный счет» 1200000 рублей

Продолжение следует....

Создаем вступительный баланс (Продолжение)

Продолжаем изучать Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и создаем вступительный баланс.

Поэтому во вступительном балансе компания должна:
I. Признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО:
3. Текущую часть долгосрочных обязательств. Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления последнего баланса за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.
4. Объекты лизинговых сделок на балансе арендатора, финансовых обязательств перед арендодателем в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда». Согласно российскому учету и в соответствии с договором лизинга, имущество может учитываться либо на балансе лизингополучателя, либо на балансе лизингодателя. Согласно стандарту МСБУ 17 компания должна учитывать имущество, полученное по договору лизинга, на своем балансе, не зависимо от того, что прописано в договоре. 
5. Отложенные налоговые обязательства, возникающие из прибыли, отражаемой непосредственно на счетах капитала (например, переоценка основных средств), согласно стандарту МСБУ (IAS)12 «Налоги на прибыль».
6. Отложенные налоги, связанные с образованием и возвращением временных разниц, возникающие в результате частичного списания или возвращения предыдущего частичного списания отложенного налогового актива, которые не были признаны по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
7. Оценочные обязательства по планам вознаграждения работникам согласно МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». При переходе на МСФО компания может признать все актуарные прибыль и убытки по пенсионным планам независимо от «коридора», установленного по ранее применявшимся стандартам.
8. Оценочные обязательства (юридические или вытекающие из практики), которые признаются согласно стандарту МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»., когда компания имеет текущее обязательство в результате прошлого события.
Пример.Компания в качестве даты перехода на МСФО определило 1 января 2009 года. В балансе компании на 31.12.2008 г. в соответствии с Российским бухгалтерским учетом не был отражен резерв, в связи с незаконченным на конец года судебным разбирательством – компании предъявлен иск. Юридический отдел предоставил заключение, что дело по этому иску , вероятнее всего, будет проиграно, в связи с чем велика вероятность оттока из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, но по какой-то причине бухгалтерия не образовала резерв. Вопреки прогнозам юристов дело в январе 2009 г. было выиграно.
Согласно требованиям стандарта МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» необходимо признать резерв по судебным разбирательствам, потому что при составлении баланса нельзя было предвидеть положительного исхода дела.
9. Активы, классифицируемы как долгосрочные активы, предназначенные для продажи согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
10. Инвестиции в недвижимость согласно стандарту МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», - это недвижимость , которая находится в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но для использования в производственной деятельности или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.


Продолжение следует....

Первое применение МСФО (Продолжение 2)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1

Рассмотрим другие случаи, когда компании обязаны применять стандарт IFRS 1:
1. Если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;
2. Если финансовая отчетность отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;
3. Если финансовая отчетность содержала специальное заявление о частичном соответствии МСФО;
4. Если финансовая отчетность была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми ( но не всеми) МСФО.
5. Если финансовая отчетность соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

Компания не применяет стандарт IFRS 1 :
1. Если она ранее представляла финансовую отчетность , содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
2. Если она решила больше не представлять финансовую отчетность по национальным стандартам;
3. Если она решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;
4. Если в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.

Главное, что компания должна запомнить: Стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» применяется только ОДИН РАЗ!
Это единственный стандарт, о котором можно забыть сразу же после его применения.

Требования IFRS 1 к учетной политике:
В соответствии со стандартом учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности , и применятся для формирования показателей вступительного баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.
Компания обязана исключить применение других версий МСФО, которые являлись действующими до отчетной даты. Она может применить новый международный стандарт, который еще не стал обязательным , если разрешено его досрочное применение.

Рассмотрим на примере:
Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, т.е. отчетной датой является 31.12.2008 г.. Компания решает предоставить сравнительную информацию за один год.
Значит, дата перехода на МСФО- 01.01.2007 или 31.12.2006 г. и компания обязана применить те МСФО, которые являлись действующими для периодов, которые заканчиваются 31.12.2008 г., в том числе при подготовке вступительного баланса на 31.12.2006 г. и при подготовке и представления баланса на 31.12.2008 г. ( включая сравнительные данные за 2007 год), раскрытия информации (включая сравнительные данные за 2007 год).
Если какой-либо стандарт новый международный стандарт еще не стал обязательным, но разрешено его применение , компания может (но не обязана) применить этот международный стандарт в своей первой финансовой отчетности по МСФО. В нашем примере это можно отнести к стандарту IFRS 8 Operating Segments «Операционные сегменты», который стал обязательным к применению с 01.01.2009 года.

Попробуйте решить следующую задачу:
Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2007 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Какая дата будет датой перехода на МСФО?
Какая дата будет датой первой финансовой отчетностью?
На какую дату должны действовать стандарты МСФО при составлении и применении учетной политики?

Первое применение МСФО (Продолжение)

Продолжаем рассматривать стандарт IFRS 1.

Цель IFRS 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность представляла информацию, которая:
- была сравнима с информацией всех представленных периодов;
- понятную пользователям;
- была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
- расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.
 Для правильного понимания всех вышеперечисленных задач стандарт вводит следующие понятия:
«Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.»
«Дата перехода на МСФО – начала самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию в соответствии с международными стандартами в своей первой финансовой отчетности по МСФО.»
«Вступительный баланс (начальный бухгалтерский баланс по МСФО) – бухгалтерский баланс компании ( опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.»

Рассмотрим на примерах эти определения:
1. Компания решила составить первую отчетность по МСФО за 2008 год., при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 1 год.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2007 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
2. Компания решила составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2008 год, при этом решает, что предоставит сравнительную информацию за 2 года.
Тогда Датой перехода на МСФО( вступительного баланса) будет 01.01.2006 года, а Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО – 31.12.2008 г..
Как видно из примеров, дата перехода на МСФО, и соответственно , дата, на которую формируется вступительный баланс, определяется числом периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Сфера применения IFRS 1:
Компания должна применять данный стандарт:
1. В своей первой финансовой отчетности по МСФО;
2. В каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.
Согласно стандарту IFRS 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам , если она отвечает требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации.
А также «Первая финансовая отчетность по МСФО – это первая годовая финансовая отчетность, в которой компания принимает МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии международным стандартам.»

Часто встречается , что на практике компании применяют МСФО частично. Например, российские компании при формировании финансовой отчетности, следуя действующим ПБУ ( а в последнее время отечественные принципы учета во многом приближаются к принципам, лежащим в основе МСФО), соблюдают требования МСФО лишь частично. 
Также есть компании, которые используют МСФО для подготовки информации для внутренних пользователей, а внешнюю финансовую отчетность готовят с учетом требований российских ПБУ.
Некоторые компании готовят неполный комплект финансовой отчетности по МСФО. В этих случаях компании должны будут применять стандарт IFRS 1 при составлении первой финансовой отчетности.

Первое применение МСФО

К настоящему времени действуют стандарты IAS 1-41(МСБУ), опубликованные до 2001 года, действующих из них осталось 29, и стандарты IFRS 1-8 (МСФО), изданные после 2001 года, действуют все.
Первым новым стандартом стал IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Reporting Standards» («Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»), заменивший ранее действовавший SIC 8 «First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting»(ПКИ «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета»).
Стандарт должен применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за отчетные периоды, следующие после 1 января 2004 года. Досрочное применение приветствуется.

Цель опубликования данного стандарта состояла в том, чтобы облегчить процесс подготовки первой финансовой отчетности по МСФО, и в тоже время сделать этот процесс более экономичным, т.е. расходы на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Вопрос о расходах был очень важным, ведь по требованиям SIC 8 нужно было ретроспективно применять все МСФО, в том числе разные версии стандартов, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта. Также в начале 21 века просто наступила необходимость в пересмотре и уточнении многих положений ПКИ 8, в ряде случаев в упрощении некоторых положений, из-за стремительного роста числа компаний, переходящих на составление отчетности по МСФО.

Наряду с упрощением процедуры составления первой отчетности по МСФО, действовавшим раньше, главным отличием IFRS 1 от SIC 8, является то , что в IFRS 1 были дополнительные требования раскрытия информации, для пояснения, каким же образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки компании. Еще одно отличие состояло в том, что организация должна применять последнюю версию стандарта для всей организации в финансовой отчетности, в том числе и сравнительную, и также для исключения высоких затрат IFRS 1 предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО.

Компания, переходящая на МСФО, должна:
1. Сформировать учетную политику, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату . 
2. Сформировать вступительный баланс по МСФО на дату перехода( не публикуются).
3. Привести в соответствии МСФО данные предыдущего периода (сравнительные данные), предшествующего переходу на МСФО.
4. Подготовить полный комплект первой финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
5. Раскрыть дополнительную информацию, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Продолжение следует

Новости МСФО

25 June 2009: IASB invites comments on expected loss model The IASB has published a Request for Information on the feasibility of using an expected loss model for the impairment of financial assets. Impairment is one of the issues that the IASB is addressing in the second phase of its Comprehensive Review of IAS 39. 
Incurred loss model. The current model in IAS 39 requires an entity to account for credit losses in financial assets only if an event (or a combination of events) has occurred that has a negative effect on future cash flows and that effect can be reliably estimated (this is known as the incurred loss model). A feature of that model is that an entity is not permitted to consider the effects of future expected losses. The financial crisis has highlighted this as an area of concern. 
Expected loss model. At the request of the G20 leaders and others, the IASB is examining the expected loss model as an alternative. The expected loss model requires an entity to make an ongoing assessment of expected credit losses, which may require earlier recognition of credit losses. Proponents argue that this would better reflect the way that financial assets are priced and the way some companies manage their business. 
The IASB invites responses to its Request for Information by 1 September 2009.

Источник: www.iasplus.com

Наша сегодняшняя публикация от Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) – в полном смысле слова “консультационный документ”, в котором международный разработчик стандартов просит высказать свои идеи относительно возможного введения модели ожидаемых издержек для оценки обесценения финансовых активов. Вопросы обесценения относятся ко второй части довольно масштабного проекта IASB по фундаментальному пересмотру стандарта МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. 

IASB желает услышать мнения относительно практических последствий введения модели ожидаемых потерь, на основе которых в октябре этого года обещана публикация пробной версии стандарта. Действующий вариант IAS 39 требует от организаций учитывать потери по кредитам только лишь в том случае, если негативное событие (или их комбинация) уже произошла, и оно (они) будет иметь негативные последствия для будущих денежных потоков. При этом предполагается, что степень влияния можно надежно оценить. 

Это “модель понесенных потерь”, которая не разрешает использование ожиданий. Но финансовый кризис диктует свои условия. Сегодня IASB реагирует на призывы G20 и других сторон, призвавших Совет пересмотреть подход и ввести модель ожиданий в качестве альтернативы. Используя её, компании будут на постоянной основе оценивать свои ожидания относительно будущих потерь по кредитам, что означает их более раннее признание в отчетности. В целом, это более точно отражает то, как в сегодняшних кризисных условиях устанавливаются цены на финансовые активы, и как компании управляют своим бизнесом. 

Комментарии будут приниматься Советом по МСФО до 1 сентября с.г.

Источник : www.gaap.ru

Виды оценок элементов финансовой отчетности

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.
Чтобы оценить ту или иную бухгалтерскую статью, нужно выбрать метод оценки. В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. Рассмотрим их.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость).

Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. (IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы»).
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется сумой денежных средств или их эквивалентов, которую надо было бы заплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая понадобилась бы для их погашения в настоящее время.
Возможная цена продажи (погашения) для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая понадобится для их погашения в нормальных условиях.

Приведенная (текущая дисконтированная ) стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств в нормальных условиях.

Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, или денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Для применения справедливой стоимости требуются следующие условия: наличие активного рынка, доступная информация о ценах, осведомленность и независимость сторон. Не требуется подтверждения независимого профессионального оценщика, но он указывается.
На практике справедливая стоимость дифференцируется.
Для сравнения: в России отсутствует оценка по справедливой стоимости.

Наиболее распространен метод оценки по первоначальной стоимости. В основном, он сочетается с другими методами.
Например, запасы отражаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи; котирующиеся ценные бумаги – по справедливой стоимости; пенсионные обязательства – по их текущей дисконтированной стоимости.
Некоторые компании в условиях инфляции используют метод учета по восстановительной стоимости, потому что первоначальная стоимость активов становится неадекватной.
Все методы оценок связаны с переоценками первоначальной стоимости, цель которых заключается в поиске истинной стоимости учетных объектов.

Задания для закрепления материала

Задания будут публиковаться по мере наполнения материала.

Тема "Основополагающие допущения и качественные характеристики"

1. Вы- инвестор и решаете вложить деньги в компанию, акции которой котируются на Фондовой бирже. Вы собрали материал по этой компании, который содержит определенную информацию. 
Задача: оценить каждый из блоков информации по следующим параметрам, как уместность,своевременность, точность и понятность в вашем решении:
  1. Последний годовой отчет компании.
  2. Номер телефона компании.
  3. Свежий годовой отчет конкурирующей компании в этой отрасли.
  4. Фотография действующего генерального директора.
  5. Свежая статья о компании, написанная на китайском языке.

2. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
  1. Уместность, периодичность, конфиденциальность
  2. Правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота.
  3. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

3. Понятность информации означает, что она:
  1. Понятна для подготовленного пользователя.
  2. Исключает сложную финансовую информацию из отчетности.
  3. Понятна неподготовленному пользователю.

4. Непрерывность деятельности означает, что:
  1. Компания имеет прошлое.
  2. Компания намерена действовать в будущем.
  3. Компании действует в настоящем.

5.Основными принципами формирования финансовой отчетности являются:
  1. Методом калькулирования., непрерывность инвестирования.
  2. Метод начисления, непрерывность деятельности.
  3.Непрерывность анализа, метод начисления.
  4.Метод калькулирования, непрерывность деятельности.

6.Элементами финансовой отчетности являются:
  1. Активы,обязательства,капитал,доходы,расходы.
  2. Активы,обязательства,фонды.
  3.Доходы, расходы, активы, капитал, затраты.

7.Составными частями принципа начисления являются:
  1.Принцип начислений, принцип нейтральности, принцип соответствия.
  2.Принцип начислений, принцип регистрации дохода, принцип соответствия.
  3.Принцип начисления, принцип нейтральности, принцип регистрации дохода.

8. Информация в финансовой отчетности должна:
  1. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения.
  2. быть нейтральной.
  3. Содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период.

Основополагающие допущения

Метод начисления – результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают ( а не при получении денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, показывает пользователям не только прошлые операции, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги в будущем и ресурсы, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и событиях, которая будет полезна и уместна для пользователей.

Для сравнения: в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России «метод начисления» называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Непрерывность деятельности – при этом допущении предполагается, что компания собирается работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидировать или существенно сокращать масштабы деятельности.
Если же намерение ликвидировать предприятие существует, то финансовая отчетность готовится по другим правилам и это основа должна раскрываться в примечаниях. При ожидании прекращении деятельности, финансовая отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Компания не должна составлять отчетность, исходя из принципа непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство приняло решение о ликвидации фирмы или о приостановлении деятельности.

Для сравнения: В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России эти два допущения аналогичны с МСФО, но отечественные формулировки – более сдержанные.
Лаконичность формулировки допущения непрерывности предприятия , изложенные в Концепции, стали причиной различного его толкования. Концепция допускает лишь одну ситуацию, в которой компания продолжает работать непрерывно в обозримом будущем, а как формировать отчетность, если компания ликвидируется или останавливает свою деятельность, про это Концепция умалчивает. Также ничего не говорится о том, как составлять отчетность , если компания не отвечает требованию непрерывности деятельности.

В Концепции в отличии от МСФО содержится еще два допущения, мы их просто перечислим, чтобы полнее представлять различия:
- допущение последовательности применения учетной политики.
- допущение имущественной обособленности организации.

Продолжение в статье Качественные характеристики финансовой отчетности

Расходы

Продолжение статей Элементы финансовой отчетности и Доходы

Расходы – это различные виды затрат, которые больше не принесут фирме никакой выгоды. В качестве примера можно привести заработную плату сотрудникам, арендную плату, налоги, расходы на рекламу, износ основных средств. Взятые вместе, суммарные расходы являются затратами различных видов деятельности, необходимых для ведения дела.
Расходы обозначают средства, затраченные в процессе деятельности (кроме изъятий собственников из капитала).
Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.
Расходы признаются, если они приводят к доходам, и могут быть представлены в виде:
- затраты на производство продукции, работ, услуг;
- убытки от реализации продукции, работ, услуг;
- проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате;
- затраты и убытки от реализации имущества;
- нереализованные убытки : от обесценивания долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы.
Если компания испытывает «отток экономических выгод» в связи с созданием нового объекта, то здесь важно установить, соответствует ли этот объект понятию актива, чтобы его можно было признать в балансе, или нет, в этом случае все понесенные затраты должны быть признаны расходами периода, в котором они были понесены. В качестве примера : при создании НМА собственными средствами стоимость работ, выполненных на стадии разработки , признается нематериальным активом при выполнении ряда условий, если не выполняется хотя бы одно условие, то все выполненные работы будут отнесены на расходы периода, в котором они были понесены (IAS 38 «Нематериальные активы»).
Расходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:
- существует уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств.
- величина их может быть надежно оценена.
МСФО подразделяет расходы на две группы: расходы от обычной деятельности и убытки, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компании.
Расходы первой группы состоят из себестоимости продаж, заработной платы, амортизации, прочих расходов.
Вторая группа расходов представляет собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов.
Хотя МСФО и разделяют статьи расходов, но в тоже время указывают на единство их экономической природы: все это уменьшение экономической выгоды.

Для сравнения: в России концепция расхода изложена в п.2 ПБУ 10/99: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и /или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за уменьшением вкладов по решению участников ( собственников имущества).
Также согласно ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы от обычной деятельности и прочие доходы. 
Принцип формирования расходов , изложенный в ПБУ, совпадает с подходом МСФО- он обусловлен производственной деятельностью компании, отраслью, в которой компания работает, и фактами ее хозяйственной деятельности.
Но есть и отличие: в МСФО не предполагается группировка расходов по элементам, рассматривая их как одноэлементные (заработная плата, амортизация) и комплексные ( себестоимость продаж), а в ПБУ 10/99 содержится указание на необходимость группировки по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Как можно увидеть из всего выше сказанного, при сравнении отечественных подходов и МСФО при формировании бухгалтерской отчетности , нет существенных различий, противоречий, разночтений в понятиях «расходы» и «доходы». Те реформы, которые проводились в России, значительно сблизили наши концепции с требованиями МСФО, особенно в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, что для нас, российских бухгалтеров, значительно облегчает изучение стандартов МСФО. 
Правда, как всегда, присутствует ложка дегтя : существенным расхождением остается сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов отечественных компаний. Но будем надеяться дальше…

Доходы

Продолжение статьи Элементы финансовой отчетности

Переходим ко второй группе элементов финансовой отчетности:

элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках) .

Доход представляет собой стоимость товаров и услуг, проданных компанией в течение учетного периода, это средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал).
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшение обязательств, приводящих к увеличению капитала.
Таким образом, доходом считается не только выручка, но и иные прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, или учитываемые в разделе капитала.Просто исторически сложилось так, что доход ассоциируется с понятием выручки, а прибыль – с реализацией собственных активов компании, переоценки финансовых инструментов или инвестиционной собственности, также прибыль может реализованной, если продажа актива осуществилась, и может нереализованной , если актив остался на балансе предприятия.
В принципе выручка и прибыль не так уж и сильно отличаются друг от друга. 
Для описания различных видов дохода используются различные термины:
- выручка от реализации товаров, работ,услуг;
- проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению;
- выручка от реализации имущества;
- нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы.
Факт включения доходов в финансовую отчетность называется признанием дохода при выполнении следующих критериев:
- существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств.
- величина дохода может быть надежно определена.

Для сравнения: в России содержание доходов  описано в Концепции бухгалтерского учета, а также в ПБУ9 /99 .
В России под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала компании, за исключением вкладов участников или собственников имущества ( п.2 ПБУ 9/99).
Как видите, наша отечественная концепция гораздо уже, чем концепции МСФО: если увеличение экономических выгод произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом.

МСФО подразделяет доходы на 2 класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.
Доходы от обычной деятельности или выручка образуются в процессе обычной регулярной хозяйственной деятельности компании.
Прочие доходы- это нерегулярные, единичные доходы, которые могут быть в компании , а могут и отсутствовать. В качестве примера можно привести следующее:
-курсовые разницы, доходы от продажи основных средств, полученные штрафы и неустойки.
Конечно же, это деление носит весьма условный характер и зависит от производственной деятельности компании, потому все эти доходы представляют собой увеличение экономических выгод.

В ПБУ 9/99 повторяется этот подход, когда доходы делятся на два класса. Также совпадает и принцип соотнесения доходов к конкретному классу.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности делятся на 2 группы:
- элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (эти элементы образуют бухгалтерский баланс).
- элементы, непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности – доходы и расходы ( эти элементы образуют отчет о прибылях и убытках).

Поговорим про первую группу.

Баланс является частью финансовых отчетов, составляемых компанией. Он представляет собой перечень средств, принадлежащих фирме, а также предоставленных ей внешними партнерами в денежном выражении. 

Средства, принадлежащие фирме, называются активами. Они являются одним из самых важных элементов отчетности, так как напрямую связаны с финансовым положением компании. 
Активы- это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем.
Самым важным в определении актива является понятие контроля (это способность компании получать выгоды от использования конкретных ресурсов или ограничивать права других лиц на получение этих выгод. Как правило, контроль подкрепляется юридическим правом собственности или фактическим владением актива, но это не является определяющим. Вспомним характеристику- преобладание сущности над формой. Поэтому для принятия решения о признании актива в учете нужно определить, кто контролирует этот актив, и кто несет риски, связанные с ним.
В качестве примера : получение актива в пользование по договору финансовой аренды. Арендатор, не имея юридических прав собственности, использует актив в своей деятельности, получает выгоды от его использования и несет ответственность перед его юридическим хозяином за сохранность актива. Поэтому арендатор должен признать этот актив у себя в учете (IAS (МСБУ) 17 «Аренда»).

Ресурсы, предоставленные фирме, которые должны быть в конце концов возмещены, называются обязательствами.
Обязательства- это текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие (краткосрочные) в зависимости от времени, определенного для погашения. Краткосрочные обязательства погашаются в течение следующих двенадцати месяцев. Долгосрочные – это долги, подлежащие погашению после следующего отчетного периода, в основном равному одному году.
Отток ресурсов будущих экономических выгод при обязательстве является неизбежным, и это очень важно, потому что существование альтернативы в этом случае ставит под сомнение в существование обязательства. Например, вы оформляете заявку на поставку в вашу компанию определенной продукции – в этот момент никакого обязательства не возникает. При получении заказанной продукции возникает обязательство перед поставщиком, которое компания обязательно погасит в будущем.

Средства, предоставленные фирме владельцами, называются капиталом. 
Капитал – это доля которая остается в активах после погашения всех обязательств. Капитал представляет собой часть суммарных активов , финансируемых владельцами компанией. Обычно он состоит из двух частей, а именно: 
- первоначальный акционерный капитал, вложенный владельцами;
- нераспределенная прибыль компании.
Существует две концепции поддержания капитала: финансовая и физическая.
Финансовая- прибыль получена,если чистые активы в конце периода в денежном выражении превышают их на начало периода.
Физическая – прибыль получена, если производственная мощность компании в конце периода превышает ее на начало периода. При этой концепции компании необходимо будет перейти на учет по восстановительной стоимости.
Основное различие между двумя концепциями состоит в отражении результатов изменения цен на активы и обязательства компании. При выборе концепции компания должна основываться на своих потребностях как пользователя ее финансовой отчетности. Если ему важнее обеспечить инвестиционный капитал или покупательную способность инвестиционного капитала, компании лучше выбрать финансовую концепцию.
Выбрав концепцию, компания обязана зафиксировать свой выбор в учетной политике.

Кстати, продолжая сравнивать МСФО и РСБУ, нужно отметить, что критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации совпадают с критериями МСФО, но порядок признания капитала не регламентируется из-за отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.В РСБУ до сих пор не определены понятия активов и обязательств. Вместо этого в ПБУ 4/99 приводится перечень статей активов, обязательств и капитала.
И из-за того, что в РСБУ отсутствует определения актива при раскрытии его сущности, в отличие от МСФО, акцент смещен на право собственности.

Ограничения уместности и надежности информации по МСФО

Продолжение статьи Качественные характеристики финансовой отчетности

Своевременность – чтобы быть полезными, финансовые отчеты должны содержать свежую информацию и публиковаться в достаточно короткие сроки после окончания периода, к которому они относятся, на том основании, что свежая информация для пользователя имеет гораздо более важное значение и ценность, чем устаревшие данные. Если будет какая-то неоправданная задержка в представлении информации, то она может потерять свою уместность. Например, вы покупаете газету, надеясь, что это последний номер, и вы прочтете там самые последние новости, при этом если вам подсунут газету за прошлую неделю, то информация в ней будет для вас малополезна и неуместной. Но если вы хотите проанализировать или сравнить данные за неделю или за месяц, то газеты за прошлую неделю или прошлый месяц дадут  нужную информацию.

Баланс между выгодами и затратами – порой для получения информации бухгалтер несет такие затраты, которые совершенны несопоставимы с теми выгодами, которые получат от этой информации. Нужно выдерживать баланс между выгодами и затратами, то есть соблюдать принцип рациональности. Выгоды от использования новой полученной информации должны быть выше затрат на ее получение.

Баланс между качественными характеристиками – на практике часто необходимо равновесие между качественными характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях – это предмет профессионального суждения.

Характеристики надежности

Продолжение статьи Качественные характеристики финансовой отчетности

Правдивость – информация, которая представлена в финансовой отчетности, должна достоверно отражать операции и другие события, которые произошли в течение отчетного периода. Информация должна иметь обоснованное описание и быть безошибочной. В раскрытии информации, в способе представления не должно быть отклонений, иначе отчеты не будут отражать реальные события и операции.

Преобладание сущности над формой – при отражении хозяйственных операций и событий нужно учитывать экономическую сущность, а не только юридическую форму. Содержание операций не всегда соответствует тому, что следует при прочтении договора. Самым хорошим примером для этого случая является длительная аренда актива. Арендатор не имеет никаких юридических прав на этот актив, но согласно IAS 17 «Аренда» он должен этот актив поставить на свой баланс, потому что он пользуется этим активом, получает экономические выгоды, несет все риски.

"Преобладание экономического содержания над юридической формой" формально присутствует в Концепции и ПБУ 1/2008, но в российской системе учета часто нарушается : операции отражаются строго в соответствии с их юридической формой.

Полнота – учетная информация должна быть полной, в разумных пределах, с учетом существенности и затрат на нее. Некоторые существенные статьи можно исключить, так как они не влияют на решения или действия пользователя. Но некоторые пропуски могут сделать информацию неверной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и неуместной. 

Нейтральность – информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть непредвзятой. Это означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовых отчетах не будут нейтральными, если представлением или подбором информации они будут оказывать влияние на принятие решений или формировать суждение для достижения запланированного результата.

Осмотрительность – это определенная степень осторожности при формировании суждений , которые необходимы в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а расходы – не занижены.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Начало в статье  Основополагающие допущения 

Понятность (Understandability) – доступность информации для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями. Если финансовые отчеты не будут понятны пользователям, то пользы и практического применения от них немного. Важно представлять информацию так, чтобы она была понятна для любого пользователя, при этом не опуская важную и ценную информацию для более информированного пользователя. Например, российская компания приготовила финансовый отчет, который мог бы заинтересовать иностранного инвестора, но…. отчет составлен на русском языке, а немного найдешь иностранных инвесторов, кто умеет читать по-русски.

Уместность (Relevance)- предполагается наличие всей необходимой информации для пользователей для принятия ими решений на основе тех данных, которые они прочитали в финансовой отчетности. Понятно, что информация должна относиться к принимаемому решению. Например, вы читаете эту статью и она уместна для вашей работы и учебы, а вот статья , как сделать визитки на компьютере, по-видимому, не будет вам необходимой и уместной. Вот так и учетная информация может быть уместной для одного конкретного решения, а для другого – нет.Также информация может быть уместна для одной группы пользователей, а другие даже не обратят на нее внимание.Уместной считается та информация, которая позволяет пользователю оценивать прошлые,настоящие и будущие события и подтверждает или исправляет прошлые оценки.

Надежность (Reliability)- эту характеристику можно назвать «точностью». Если учетная информация не будет надежной, значит обязательно будут ошибочные и неточные решения . Надежность –комплексное понятие, залогом ее служат следующие условия: правдивое представление, преобладание экономической сущности над юридической формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, существенность.( Более подробно эти характеристики рассмотрим в другой статье).

Сопоставимость (Comparability) – у пользователей финансовой отчетности должна быть возможность сравнивать показатели за различные периоды времени у одной компании, чтобы увидеть тенденции в ее финансовом положении, и показатели разных компаний за один и тот же период, чтобы оценить результативность работы этих сравниваемых предприятий, поэтому отчетность обязательно должна составляться на постоянной основе. Если по каким либо причинам меняется учетная политика компании, то отчетность должна представляться как на основе старого метода, так и на основе нового, чтобы у пользователей была возможность сравнить показатели. Например, раньше компания применяла способ расчета себестоимости – ФИФО, а с нового года стала применять метод средневзвешенной стоимости.Чтобы отчетность была сопоставима, за предыдущий (сопоставимый) период остатки запасов должны быть рассчитаны и по новому методу , иначе нарушается важная характеристика.

Для самостоятельного изучения МСФО

Какие книги можно почитать? Для начала посмотрите вот эту литературу ( изменения внесены в декабре 2011 года):

1. Б.Нидлз,Х.Андерсон,Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета»
2. Хендриксен Э.С., ванн Бреда М.Ф. «Теория бухгалтерского учета»
3. И.В.Аверчев «МСФО в примерах и задачах»
4. И.В.Аверчев «МСФО практика применения»
5. Энтони Р., Рис Дж. «Учет: ситуации и примеры»
6. И.В.Аверчев «Управленческий учет и отчетность.Постановка и внедрение»
7. И.В.Аверчев «Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками»
8. Международные стандарты финансовой отчетности.М.Аскери-Асса,2011 г.
9. С.Н.Щадилова «Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО»
10. Майкл Макиан «Финансы и бухучет»
11. В.Ф.Палий «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
12. И.В.Аверчев "МСФО. 1000 примеров применения"

Также рекомендую посмотреть статью "Самостоятельное изучение МСФО"

Финансовый , управленческий и налоговый учет

Необходимо различать финансовый (Financial Accounting) и управленческий (Management Accounting) учет. Главное различие – цели этих видов учета и основные пользователи бухгалтерской информации.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством, а финансовый учет обеспечивает подготовку, отчеты, анализ и обработку бухгалтерской информации для внешних пользователей.
Ведение финансового учета является обязательным и подчиняется правилам и принципам учета и отчетности принятых в той стране, где действует компания, а управленческий учет не требует регулирующих правил , его внедрение зависит только от решения руководства и его желания, какие отчеты и в каком виде они хотят видеть.
Конечным продуктом финансового учета является «годовой отчет», который обычно содержит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, примечания к отчетам, отчет руководства. Директора несут ответственность за опубликованные отчеты. Таким образом они отчитываются перед акционерами.
Управленческий учет нужен для оказания помощи руководителям для планирования и контроля деятельности компании. Чтобы достичь этих целей, требуется много различной информации. Информация может быть ориентирована на прошлое и на будущее.

В большинстве стран правила финансового учета отличаются от правил налогового учета (Tax Accounting). Налоговый учет является по сути расчетом и не может являться отдельной самостоятельной системой учета.
Во-первых, это связано с различием целей этих двух систем.
Во-вторых, с исторически сложившимися отличиями государственного и законодательного регулирования.
Поэтому не всегда методы оценки, расчетов, которые применяются для финансового учета, можно применить для расчета налогов.

Пользователи финансовой отчетности.

Управляющие – те, кто планируют и контролируют деятельность компании. Они несут полную ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение целей, которые стоят перед фирмой.
Управляющим нужна финансовая информация для планирования и контроля за деятельностью компании. Использование данных бухгалтерского учета для планирования и контроля деятельности предприятия составляет область Управленческого учета. Информация , необходимая управляющим, носит специфический характер и будет докладываться гораздо чаще и регулярнее , чем другим пользователям, и нередко будет относиться к будущим периодам.
Информация, необходимая управляющим, обеспечивается бухгалтером и будет помогать управляющим принимать решения по следующим вопросам:
- Какой товар следует исключить из ассортимента?

- Как фактические показатели сравнить со сметой?

- При каком уровне деятельности затраты будут равняться доходам?

- Какова себестоимость каждого произведенного продукта? И т.д.

Пользователи с прямым финансовым интересом.

Акционеры- те, кто владеет или может купить акции компании.
Акционеры, являющиеся владельцами компании, в первую очередь заинтересованы в финансовой выгоде, которую они получат в результате капиталовложений в компанию. Акционеры будут решать, покупать или продавать акции компании, и эти решения предполагают рассмотрение многих факторов и информации. Бухгалтерская информация является лишь одним из видов информации, но они часто составляют основу этого процесса оценки.
При оценке инвестиционных возможностей акционеры будут интересоваться величиной прибыли, получаемой в течение учетного периода, поскольку это помогает компании выплачивать дивиденды акционерам. Кроме того, их будет беспокоить рыночная стоимость принадлежащих им акций компании. На основе показателей прошлых периодов акционеры могут сделать расчеты вероятных прибылей компании в будущем периоде и дивидендов, которые могут быть выплачены из этой прибыли. Для акционеров может оказаться также важной информация о будущих поступлениях и выплатах денежных средств организации. Без денежных средств компания не может выжить в течение длительного периода. Их также будут интересовать показатели других компаний, предлагающих большие или меньшие прибыли на их инвестиции.

Кредиторы – те, кто обеспечивает или может обеспечить финансирование компании либо путем поставки товаров и услуг в кредит, либо путем предоставления ссуд.
Кредиторы – это те лица и организации, которые предоставляют компании возмещаемые финансовые средства. Кредиторы разделяются на тех, которые продают компании товары и услуги (торговые кредиторы) и тех, кто обеспечивает финансирование с помощью денежных средств ( кредиторы по ссудам).
Торговые кредиторы заинтересованы в способности компании быстро оплатить товары. Поэтому торговых кредиторов будут интересовать кассовое положение компании и связанные с ним активы.
Кредиторы по ссудам (заимодавцы) – предоставляют компании денежные средства либо в виде ссуды, либо в виде кредитной линии ( овердрафта) и требуют проценты и окончательного и полного погашения предоставленных денег. Они имеют двойной интерес. Во-первых их волнует,а сможет ли компания выплачивать проценты, а во-вторых, а сможет ли компания вовремя погасить долг. В связи с выплатой процентов и полным погашением займа кредиторы интересуются прибыльностью и поток денежных средств компании, а также имеет ли данная компания другие займы, кредиты, ссуды, подлежащие погашению. Прибыльность будет определять способность компании вовремя погасить задолженность за счет дополнительных потоков денежных средств, возникших в результате эффективной деятельности компании или за счет использования фирмой возможности вновь занять деньги.

Пользователи с косвенным финансовым интересом.

Служащие (работники,представляющие работников группы-профсоюзы) – те, кто в данный момент работает или может работать на компанию.
Конечно, работники тоже захотят иметь информацию о стабильности и прибыльности своих работодателей. Они захотят сравнить полученную информацию по своей фирме со сравнительными данными по другим компаниям в этой же или других отраслях. Во-первых, эта информация нужна служащим для установления заработной платы. Во-вторых, они смогут оценить способность компании выплачивать вознаграждения своим работникам. В-третьих, служащие будут заинтересованы в гарантии занятости и им будет интересно узнать о планах на будущее и общими финансовыми перспективами своей компании.

Правительство и его органы – это те, кто облагает налогами и контролирует соблюдение различных законов и положений.
Правительство и его органы заинтересованы в деятельности предприятий. Им также требуется информация, чтобы регулировать деятельности компаний, определять налоговую политику. Политика правительства распространяется на многие области – от налогообложения до регулирования слияния и приобретений. Во всех этих вопросах понимание информации имеет большое значение. 

Что такое МСФО- международные стандарты финансовой отчетности?

МСФО- это один из подходов к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на международном уровне.
МСФО-это общие принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, изложенные в виде стандартов и интерпретаций, разрабатываемых Советом по МСФО.
Самое главное, что нужно запомнить: в стандартах не прописана техника ведения бухгалтерского учета, не расписаны какие проводки нужно делать в тех или иных случаях, а стандарты описывают как правильно составлять финансовую отчетность.
В связи с этим и связаны изменения в названии самих стандартов. До апреля 2001 года МСФО назывались International Accounting Standards (IAS), после этой- International Financial Reporting Standards (IFRS).
Цель МСФО: координация учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия управленческих решений ее пользователями, продвижение и строгий контроль за соблюдением стандартов.
Основные задачи МСФО:
- определить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;
- установить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;
- классифицировать объекты учета;
- унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;
- рекомендовать методы оценки объектов учета;
- определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Новости МСФО:Заметки наблюдателей с июньской встречи IASB

IAS 28 Investments in Associates – Venture capital consolidations and partial use of fair value through profit or loss 

The issue under discussion was one in which an investor, at a consolidated level, has an investment in an associate, a part of which is held by a subsidiary that is an investment-linked insurance fund (or any entity potentially included within the scope exemption of paragraph 1 of IAS 28). The question raised was whether that part of the investment held by a subsidiary that is an investment-linked insurance fund is able to be designated at initial recognition as at fair value through profit or loss in accordance with IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, while another part of the investment held by another group entity is accounted for in accordance with IAS 28. 

The Board determined that there were 2 steps to this question: 
first to determine whether, at a consolidated level, there was significant influence; and then 
to conclude on the appropriate accounting. 

The Board agreed with the staff recommendation that all direct and indirect interests held in the associate should be identified, but that the scope criteria in IAS 28 should be used to determine the allowed accounting treatments for the investment (or a portion of the investment). Therefore the scope of IAS 28 should be used to group the investment holdings into one of potentially two valuation models (equity method or fair value through profit or loss, or both).

Источник:www.iasplus.com

IAS 28 Investments in Associates- Учет инвестиций в ассоциированные компании

Проблема: у инвестора есть инвестиции в партнере, филиал которой связан  инвестициями со страховым фондом.

Вопрос: как должна определяться та часть инвестиций, проведенных филиалом, связанного  инвестициями со страховым фондом,  при начальном признании: как сходная цена через прибыль или убыток в соответствии с IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement - «Финансовые инструменты: признание и оценка», в то время как другая часть инвестиций должна проводится в соответствии с IAS 28 Accounting for Investments in Associates -«Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Комиссия решила,что должно быть 2 шага к решению этого вопроса:

1.Определить, было ли существленное влияние.

2.На основе результатов первого шага оформить соответственно в бухгалтерском учете.

Все прямые и косвенные интересы в партнере должны быть идентифицированы. Критерии IAS 28 Accounting for Investments in Associates -«Учет инвестиций в ассоциированные компании» должны использоваться для определения дозволенных принципов бухгалтерского учета для инвестиций или части инвестиций, чтобы сгруппировать инвестиции в одну из возможных двух моделей оценки (метод акции или сходная цена через прибыль или убыток, или обе).

Новости МСФО:IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”

19 June 2009: IASB amends IFRS 2, withdraws IFRICs 8 and 11
The IASB has issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: 
An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. 
In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements, that is, it includes only a parent and its subsidiaries. 
The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB Press Release (PDF 103k).

Источник:www.iasplus.com

IASB внес изменения в МСФО 2 “Выплаты на основе долевых инструментов”
Поправки в стандарт были разработаны Советом по МСФО в ответ на просьбу прояснить, как дочерняя структура в составе группы компаний должна вести учет отдельных выплат на основе долевых инструментов в своей отчетности. В рассматриваемых ситуациях дочернее подразделение получает товары или услуги либо от своих собственных сотрудников, либо от поставщиков, однако оплату этих товаров или услуг осуществляет материнская компания, либо другое подразделение в составе группы. 

В этой связи Совет по МСФО постановил следующее:
-Организация, получающая товары или услуги в соответствии с такими соглашениями, должна в обязательном порядке вести их учет вне зависимости от того, какая именно организация в составе группы осуществляет оплату, а также вне зависимости от того, осуществляется ли оплата наличностью либо же на основе долевых инструментов. 
-Определение группы компаний в IFRS 2 абсолютно то же, что и в стандарте IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”, что означает “только одна материнская компания плюс её дочерние подразделения”. Этот момент, судя по всему, также требовал прояснений. 

Внесенные поправки включают в себя те, что были внесены раньше – речь идет об Интерпретациях IFRIC 8 “Scope of IFRS 2” и IFRIC 11 IFRS 2 “Group and Treasury Share Transactions”. По этой причине они отозваны, и о них можно забыть.

Текст поправок доступен через систему eIFRS .

Источник:www.gaap.ru

История создания МСФО

• 29 июня1973 г. – основан КМСФО (IASC – International Accounting Standards Committee) представителями профессиональных организаций из 10 крупнейших развитых стран мира :Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США
• 1975 г. – опубликован первый Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ, IAS – International Accounting Standard) – «Раскрытие учетной политики»
• 1981 г. – КМСФО наносит визиты национальным регуляторам учета и отчетности
• 1984 г. – Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим в Лондоне свои ценные бумаги, придерживаться стандартов МСФО
• 1989 г. – создана Международная организация комиссий по ценным бумагам
• 1990 г. - Кипр и Сингапур одобрили МСФО в качестве своих национальных стандартов, а некоторые европейские компании начали добровольно применять стандарты для составления консолидированной отчетности для выхода на мировые рынки
• 1995 г. – подписано Соглашение о сотрудничестве между КМСФО и Международной Организацией Комиссий по Ценным бумагам и Биржам (IOSCO, International Organization of Securities Commission) по вопросу разработки комплекта основных международных стандартов. Оно означало, что МСФО были рекомендованы для международного листинга (допуск ценных бумаг на фондовую биржу)
• 1997 г. – основан Постоянный Комитет по Интерпретациям (SIC, Standing Interpretations Committee)
• 1999 г. – Комитет, в работе которого участвовало примерно сто человек ( по совместительству), реорганизован в более работоспособный Совет в составе 14 членов (12 на постоянной основе)
• 2001 г. – Постоянный Комитет по Интерпретациям преобразован в Комитет по Интерпретациям Международной Финансовой Отчетности ( IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee)
• 2002 г. – утверждена директива Европейского союза. Все компании, акции которых котируются на биржах Европы, обязаны с 01.01.2005 г. Готовить консолидированную отчетность по МСФО. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже, и готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, и для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения перенесен на 2007 г
• 2002 г. – подписано Норволкское соглашение Советом по МСФО и Комитетом по разработке финансовых учетных стандартов США о сотрудничестве по обеспечению полной совместимости стандартов в ближайшем будущем и координации работы по разработке финансовой отчетности
• 2004 г. – Центральный банк Российской Федерации обязал все российские банки формировать отчетность по МСФО ( в дополнение к российской с 01.01.2004 г.)
• 2005 г. – листинговые европейские компании должны формировать отчетность по МСФО начиная с 01.01.2005 г.