Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации арендатором по договорам финансовой аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Арендатор должен раскрывать следующую информацию в своей финансовой отчетности:

1. По каждому классу активов чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода;
2. Совокупную сумму будущих минимальных арендных платежей по состоянию на конец отчетного периода в отношении каждого из нижеследующих периодов:
   - до одного года;
   - от одного года до пяти лет;
   - свыше 5 лет;
3. Общее описание значительных договоров аренды, включая,например, информацию об условной арендной плате, возможности возобновления аренды или покупки актива, оговорках о скользящих ценах, субаренде и ограничениях, установленных договорами аренды.

Пример

С 01.01.11г. предприятие владеет станком по договору финансовой аренды, срок действия договора — 5 лет, срок полезного использования — 10 лет. При окончании срока аренды после уплаты окончательного платежа право собственности переходит предприятию. Справедливая стоимость , признанная предприятием, - $100,000. Ежегодные платежи в течение первых четырех лет составляют - $23,000; последний окончательный платеж - $23,539.

Показать отражение данной операции в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.13г.

Решение:

Отрывок из отчета о финансовом положении компании на 31.12.13г.

Статьи баланса	Примечания	31.12.13	31.12.12
АКТИВЫ
Долгосрочные (внеоборотные) активы
Основные средства	1	$70,000	$80,000
Капитал и обязательства
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства по финансовой аренде	2	$22,418	$43,255
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства по финансовой аренде	2	$20,837	$19,845

Отрывок из отчета о совокупном доходе по состоянию на 31.12.13г.

Статьи отчета	Примечания	31.12.13	31.12.12
Финансовые издержки		($3,155)	($4,100)

Отрывок из отчета о движении денежных средств по состоянию на 31.12.13г.

Статьи отчета	Примечания	31.12.13	31.12.12
Поток денежных средств от операционной деятельности
Выплаченные проценты		($3,155)	($4,100)
Поток денежных средств от финансовой деятельности
Оплата обязательств по финансовой аренде		($19,845)	($18,900)

Примечание 1 «Основные средства».

Станок	31.12.13	31.12.12
Первоначальная стоимость	$100,000	$100,000
Накопленная амортизация	($20,000)	($10,000)
Балансовая стоимость	$80,000	$90,000
Амортизация за отчетный период	($10,000)	($10,000)
Остаточная стоимость на 31.12.	$70,000	$80,000

Примечание 2 «Долгосрочные обязательства по финансовой аренде»

Будущие минимальные арендные платежи	31.12.13	31.12.12
- в течение одного года	$23,000	$23,000
- после первого года, но в течение 5 лет	$23,539	$46,539
- после 5 лет	-----	-----
Итого:	$46,539	$69,539
Будущие финансовые издержки	($3,284)	($6,439)
Арендное обязательство	$43,255	$63,100
Краткосрочная составляющая	$20,837	$19,845
Долгосрочная составляющая	$22,418	$43,255
Итого арендное обязательство	$43,255	$63,100

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Дополнение к определению договора финансовой аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Существуют признаки, при наличии которых по отдельности или в сочетании договор аренды можно классифицировать как финансовая аренда:

• при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
• доходы или убытки от колебаний ликвидационной (остаточной) стоимости актива получает арендатор;
• арендатор имеет возможность продлить аренду и арендные платежи в новом периоде будут значительно ниже рыночных.

Пример

01.01.2010 г. предприятие заключило договор аренды на использование станка на неопределенный срок. Экономический срок службы станка — 5 лет, ликвидационная (остаточная) стоимость равна нулю. Ежегодные арендные платежи составляют $23,000 в год.

1 января любого года арендатор может прекратить действие договора, что повлечет за собой предусмотренные договором выплаты штрафов. Сумма штрафа зависит от даты прекращения договора:

Дата прекращения договора	Штраф
01.01.11	$82,000
01.01.12	$63,100
01.01.13	$43,255
01.01.14	$22,418
После 01.01.15	0

Справедливая стоимость - $100,000. Процентная ставка — 5%.

Необходимо провести классификацию договора аренды.

Решение:

Данный договор является договором финансовой аренды по следующим причинам:

• происходит передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом от арендодателя к арендатору;
• при досрочном прекращении договора все убытки арендодателя ложатся на арендатора — дисконтированные стоимости всех возможных комбинаций арендных платежей и штрафов приблизительно равны затратам на станок на начало арендных отношений.

Год	Величина непогашенного обязательства	Затраты на финансирование	Платеж к уплате	Штраф к уплате 1 января след.года
01.01.10	$100,000	$5,000	$23,000	$82,000
01.01.11	$82,000	$4,100	$23,000	$63,100
01.01.12	$63,100	$3,155	$23,000	$43,255
01.01.13	$43,255	$2,163	$23,000	$22,418
01.01.14	$22,418	$1,121	$23,539	0

Перечисленные признаки не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, то аренда будет классифицироваться как операционная. Это может произойти, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени, или если передусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды, связанные с владением актива.

Условная арендная плата — это часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например,процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные ставки процента).

Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и не должна изменяться в течение всего срока аренды, кроме случаев, когда арендатор и арендодатель соглашаются на изменение условий договора аренды, за исключением его продления) — в таких случаях договор должен быть пересмотрен.

Задача

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо рассчитать минимальные арендные платежи и написать бухгалтерские проводки.

(Ответ на данную задачу будет опубликован позже или Вы можете свои ответы прислать на почту в виде сообщения, они будут проверены и высланы Вам на вашу электронную почту).

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Задачи на классификацию договоров аренды

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предлагаю некоторые задачи, чтобы Вы проверили себя. Ответы будут опубликованы через несколько дней или Вы можете свои ответы прислать на почту в виде сообщения, они будут проверены и высланы Вам на вашу электронную почту.

Задача 1.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Задача 2.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности не переходит арендатору, но по договору аренды арендатору предоставляется право приобрести 01.01.2015г. станок за $1. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями.

Задача 3.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Срок экономической службы — 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности не переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Задача 4.

01.01.2010г. Предприятие заключило договор аренды на использование станка сроком на 5 лет без права долгосрочного прекращения. Станок является заказным и не может быть использован другими лицами без существенных модификаций. Срок экономической службы — 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Справедливая стоимость - $100,000. В течение 4-х лет в конце периода, т. е. 31 декабря, арендный платеж составляет $23,000. В конце 5-го года после выплаты $23,539 право собственности переходит арендатору. Процентная ставка — 5 %.

Необходимо провести классификацию данного договора с пояснениями; рассчитать минимальные арендные платежи.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 4

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Кумулятивный метод учета обязательств

Алгоритм расчета.

1.Найти общий процентный расход за весь срок аренды:

Общий процентный расход

=

Сумма платежей по номинальной стоимости

_

Справедливая стоимость актива (дисконтированная стоимость обязательства)

2.Найти сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

Сумма чисел

=

n * (n + 1)

n — число периодов, на которые распространяется процентный расход

3.Распределить процентный расход по периодам:

Процентный расход отчетного периода	=	Количество оставшихся периодов на начало отчетного периода	*	Общий процентный расход
		Сумма чисел периодов

Пример (арендные платежи уплачиваются в конце периода)

01.01.2010 г. компания по договору финансовой аренды получила актив, справедливая стоимость которого - $1,500 и срок аренды — 5 лет. Согласно графику платежей компания ежегодно уплачивает по $400 арендных платежей (всего 5 платежей). Процентные платежи рассчитываются по кумулятивному методу. Платежи уплачиваются в конце периода — 31 декабря.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности компании 31.12.10 г.

Решение:

1.Найдем общий процентный расход за весь срок аренды:

5 лет * $400 = $2,000

$2,000 - $1,500 = $500

2.Найдем сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

5 * ( 5 + 1 )/ 2 = 15

3.Распределим процентный расход по периодам:

31.12.10 : 5/15 * $500 = $167

31.12.11 : 4/15 * $500 = $133

Расчет платежей представим в таблице:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
31.12.10	$400	$167	$233	$1,267
31.12.11	$400	$133	$267	$1,000

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$167
	Д Обязательство по финансовой аренде	$233
	К Денежные средства		$400

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет отражено следующее:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$1,000
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$267

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$167

Пример ( платежи уплачиваются в начале периода)

Компания получила 01.01.10г. по договору финансовой аренды актив, справедливая стоимость которого - $1,500 на срок аренды - 5 лет. Ежегодные арендные платежи в размере $400 уплачиваются в начале года, 01 января (всего 5 платежей). Процентные платежи рассчитываются по кумулятивному методу.

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности компании 31.12.10г.

Решение:

1.Найдем общий процентный расход за весь срок аренды:

5 лет * $400 = $2,000

$2,000 - $1,500 = $500

2.Найдем сумму чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:

4 * ( 4 + 1 )/ 2 = 10

3.Распределим процентный расход по периодам:

31.12.10 : 4/10 * $500 = $200

Расчет платежей представим в таблице:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,500
01.01.10	$400		$400	$1,100
31.12.10		$200
01.01.08	$400		$200	$900

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,500
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,500
	Д Обязательство по финансовой аренде	$400
	К Денежные средства		$400

31.12.10	Д Амортизация	$300
	К Актив		$300
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$200
	К Проценты начисленные		$200

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет отражено следующее:

Необоротные активы
Актив	$1,200
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$900
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$200
Кредиторская задолженность по начисленным процентам	$200

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$300
Процентный расход	$200

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Операции по учету финансовой аренды арендатором, часть 3

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

В прошлом сообщении был рассмотрен актуарный метод учета обязательств арендатором при условии, если платежи уплачиваются в конце периода.
Теперь рассмотрим следующий вариант, когда платежи уплачиваются в начале периода, и первый платеж совершается в день начала действия договора.

Пример (платежи уплачиваются в начале периода)

01.01.10г. компания получила актив по договору финансовой аренды. Справедливая стоимость актива - $1,700. Процентная ставка — 10.4%. Срок аренды — 5 лет. Коэффициент дисконтирования — 3.14 . Согласно графику платежей арендный платеж в размере $400 уплачивается в начале года, 01 января (всего 5 платежей).

Необходимо показать, что будет отражено в финансовой отчетности компании 31.12.10 г.

Решение:

Рассчитаем дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей:

($400 + $400 * 3.14) = $1,656

$1,656 ≤ $1,700 , поэтому актив отражается в отчете о финансовом положении в сумме $1,656

Расчет платежей приведен в таблице:

Дата	Платеж	Процентный расход	Уменьшение обязательства	Остаток обязательства в отчете о финансовом положении
01.01.10				$1,656
01.01.10	$400		$400	$1,256
31.12.10		$131
01.01.11	$400		$269	$987

Проводки, сделанные бухгалтерией:

01.01.10	Д Актив	$1,656
	К Обязательство по финансовой аренде		$1,656
	Д Обязательство по финансовой аренде	$400
	К Денежные средства		$400

31.12.10	Д Амортизация	$331
	К Актив		$331
	Д Процентный расход, входящий в платеж	$131
	К Проценты начисленные		$131

В отчете о финансовом положении на 31.12.10 г. будет отражено следующее:

Необоротные активы
Актив	$1,325
Долгосрочные обязательства
Обязательства по финансовой аренде	$987
Краткосрочные обязательства
Обязательство по финансовой аренде	$269
Кредиторская задолженность по начисленным процентам	$131

В отчете о совокупном доходе:

Амортизация	$331
Процентный расход	$131

Продолжение следует