СУБСИДИИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К АКТИВАМ

Государственные субсидии, относящиеся к активам — это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Такое условие может сопровождаться дополнительными условиями, которые будут ограничивать вид активов, их местонахождение, а также сроки их приобретения или владения.

Государственные субсидии могут быть получены:

-       в денежной форме;

-       в форме неденежного актива, такого как земельный участок, сырье или другие ресурсы, для использования в обычной деятельности компании.

Как можно отражать субсидии в финансовой отчетности по МСФО? Стандарт МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предлагает два метода:

В качестве дохода будущих периодов	Путем вычитания стоимости актива на величину субсидии
Субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами отчетного периода на систематической и рациональной основе в течение срока полезной службы.	Субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезной службы амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый отчетный период.

Но независимо от способа учета влияние на финансовый результат в отчете о совокупном доходе будет одинаковым. Однако первый способ ( в качестве доходов будущих периодов) более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде.

Пример

Компания получила 15 января 2010 года государственную субсидию в размере $40 млн. По условиям компания должна направить денежные средства на приобретение производственной линии по выпуску лекарственных препаратов и приступить к выпуску продукции в течение года. 15 января 2010 года компания приобрела производственное оборудование стоимостью $100 млн и приступила к выпуску лекарств. Срок полезной службы оборудования — 10 лет.

Какие проводки сделает бухгалтер:

-        применяя метод отражения в качестве дохода будущих периодов;

-        применяя метод путем вычитания стоимости актива на величину субсидии.

Решение:

1 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Доходы будущих периодов		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$10 млн
	К Амортизация основных средств		$10 млн
31.12.2010	Часть субсидии признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$4 млн
	К Прочие доходы		$4 млн

2 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Основные средства		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$6 млн
	К Амортизация основных средств		$6 млн

ВИДЫ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Мы продолжаем рассматривать различия между стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса и стандартом МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает определенные требования к представлению государственных субсидий и допускает 2 вида:

-      субсидии, относящиеся к активам (данный метод противоречит требованиям других разделов стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса);

-        субсидии, относящиеся к доходу.

Вне зависимости от вида субсидий МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической и рациональной основе. И наоборот, Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса не позволяет предприятию соотносить субсидии с расходами, для компенсации которых они предназначены, или себестоимостью актива, для финансирования которого они используются.

 Пример 1

Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, в основном признается как доход в течение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.

Пример 2

Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка, который не амортизируется, может быть предоставлена на условиях возведения на нем здания, и тогда субсидия может признаваться в качестве дохода в течение срока службы здания.

Если не существует базы для распределения субсидий по периодам, то государственная помощь признается в качестве дохода в момент ее получения.

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат или специфических расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытием информации, которая обеспечит правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Пример 3

По соглашению с правительством компания переводит свое производство в регион с высоким уровнем безработицы, правительство обещает компенсировать затраты, связанные с этим переводом, в размере $200,000.

Перевод активов завершен к ноябрю 2011 года, а в 10 декабря 2011 года компания получает извещение, что компенсация от правительства будет получена. На расчетный счет компании денежные средства были получены 28 марта 2012 года.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
10.12.2011	Получено извещение правительства о компенсации понесенных затрат
	Д Дебиторская задолженность	$200,000
	К Государственная субсидия		$200,000
	Д Государственная субсидия	$200,000
	К Доходы от государственной субсидии		$200,000
28.03.2012	Денежные средства получены на расчетный счет
	Д Денежные средства	$200,000
	К Дебиторская задолженность		$200,000

Если компания будет сомневаться в том, что она получит возмещение, то она должна начислить резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

Например, предприятие оценивает вероятность получения в размере 80%.

Тогда начисленный резерв будет составлять: $200,000 * 20 % = $40,000.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10.12.2011	Начислен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
	Д Расходы по резерву под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность		$40,000
28.03.2012	Возврат начисленного резерва при погашении дебиторской задолженности
	Д Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Доходы		$40,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ СУБСИДИЯМ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно раскрывать следующую информацию о государственных субсидиях:

• характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовых отчетах;
• невыполнение условия и другие условные события, относящиеся к государственным субсидиям, не признанным в качестве дохода;
• другие формы государственной помощи, в результате которой предприятие непосредственно получает выгоды.

Пример

Выдержка из учетной политики по государственным субсидиям

Государственные субсидии признаются по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению актива. Субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям. Субсидии, которые предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются тогда, когда условия выполнены.

Государственные субсидии представляются отдельно от активов, к которым они имеют отношение.

Государственные субсидии, признанные в доходе, представляются в примечаниях отдельно.

Государственные субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как отдельное обязательство в отчете о финансовом положении.

Государственная помощь, которая не может быть обоснованно оценена, не признается в финансовой отчетности, но в примечаниях о ней раскрывается информация.

Пример 2

Выдержка из отчета о финансовом положении

                                            31.12.2011  31.12.2010  Прим.

Краткосрочные обязательства

Государственная субсидия           $40,000       $60,000    12

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ОЦЕНКА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно оценивать государственные субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно стандарту МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие, которое получает немонетарную субсидию, может выбрать один способов оценки:

-   основной — неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и велечина субсидии должна признаваться по соответствующей величине;

-   альтернативный — и недежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Пример 1

В 2011 году предприятие получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции. Если предприятие выловит больше 100 тонн в каком-либо отдельно взятом году, лицензия не будет отозвана, но предприятие заплатит большой штраф. Исходя из котировок цен на подобные квоты, справедливая стоимость полученной лицензии на лов рыбы составляет $400,000.

Как бухгалтер отразит полученную лицензию?

Решение:

Лицензия согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса является нематериальным активом. Полученный нематериальный актив  и субсидия должны отражаться по справедливой стоимости.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$400,000
	К Государственная субсидия		$400,000
	Д Государственная субсидия	$400,000
	К Доходы		$400,000

Пример 2

Предприятие 1 января 2011 года получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции.Но данная лицензия предоставляется при условии, что предприятие пройдет сертификацию как соответствующее определенным требованиям по охране окружающей среды до начала лова рыбы. 2 февраля предприятие прошло указанную сертификацию. Справедливая стоимость полученной лицензии оценивается в $380,000.

Как бухгалтер отразит данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$380,000
	К Государственная субсидия		$380,000
02.02.11	Предприятие выполнило условие по предоставлению гос.субсидии
	Д Государственная субсидия	$380,000
	К Доходы		$380,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Пример 1

01.01.2011 года в рамках программы поддержки проектов помощи сельскому хозяйству, правительство объявило о том, что в течение 2011 — 2012 годов предприятия могут подать заявку на получение субсидии для налаживания сельскохозяйственного бизнеса в определенном сельском районе. Если предприятие будет отвечать всем необходимым критериям, оно получит аванс в размере £50,000 для выполнения предложенной задачи. Предприятию предлагается заполнить заявку, представить свое предложение и указанные документы, которые будут рассматриваться для утверждения выдачи заявки.

Будет ли такой аванс считаться государственной субсидией?

Решение:

Аванс, полученный от правительства удовлетворяющему критериям предприятием, является государственной субсидией, потому что для ее получения предприятие должно выполнить условия правительства.

Пример 2

Предприятие — производитель медоборудования. В 2011 году оно получает финансовую поддержку от местного правительства на финансирование разработки принципиально новой технологии, которая могла бы привести к значительному усовершенствованию здравохранения. Местное правительство соглашается возместить предприятию 50 % затрат на указанный проект за 2 года, при этом предприятие должно обеспечить достижение определенных показателей при тестировании разрабатываемых технологий и предоставлять каждые полгода отчеты о достигнутых результатах. Если достигнутые результаты будут расценены как успешные, то существует вероятность, что правительство будет оказывать дальнейшую поддержку.

Является ли такая поддержка государственной субсидией?

Решение:

Возмещение части затрат в размере 50% при выполнение указанных строгих условий является государственной субсидией. Предприятие будет каждые полгода предоставлять отчеты с достигнутыми достижениями, на основе которых правительство будет решать — выполнены условия для предоставления субсидии или нет.

Пример 3

31 декабря 2011 года предприятие получило £400,000 от правительства на возделывание 40 акров земли в течение 2011 года.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача £400,000 является государственной субсидией. Это ресурс, переданный правительством предприятию в обмен на выполнение в прошлом указанных условий, касающихся сельскохозяйственной деятельности предприятия.

Пример 4

Местное правительство решило приватизировать службу скорой помощи и опубликовало соответствующие критерии в приглашении для участия в публичном тендере. Выигравшее тендер предприятие получает исключительную лицензию на оказание услуг скорой помощи на протяжении 5 лет и будет получать доход от платы за свои услуги.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача лицензии не является государственной субсидией. Хотя предприятие и должно выполнить определенные условия, данная лицензия будет являться коммерческой.


Пример 5

В 2011 году предприятие бесплатно получило от частного владельца озера лицензию на отлов 1000 кг рыбы в год на протяжении последующих 5 лет в местном озере.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача рыболовецкой лицензии не является государственной субсидией, так как она получена не от государства.

Пример 6

В 2011 году предприятие перевозило свои товары грузовым транспортом по дорогам, предоставленным национальным правительством. Дороги доступны для всех на бесплатной основе.

Является ли это государственной субсидией?

Решение:

Право перевозить товары предприятия не является государственной субсидией, даже учитывая, что оно может обеспечить значительные выгоды предприятию. Ресурс в виде бесплатного пользования дорогой общедоступен, т. е. он не предоставлен в обмен на выполнение указанных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.