СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. КУРСОВАЯ РАЗНИЦА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.



Для продолжения рассмотрения влияния изменений валютных курсов нам понадобятся следующие необходимые определения:

Курсовая разница — это разница, образующаяся за счет применения различных курсов обмена иностранной валюты в валюту отчетности к одной и той же сумме, выраженной в этой иностранной валюте.

Обменный курс — это коэффициент, характеризующий отношение одной валюты к другой.

Текущий курс — это курс обмена валюты для немедленных расчетов.

Конечный курс — это текущий курс на дату составления отчета.

Иностранное подразделение — это дочерняя компания, ассоциированная компания, совместное предприятие или филиал отчитывающегося предприятия, находящиеся и ведущие бизнес на территории иностранного государства.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение — это доля чистых активов иностранного подразделения, принадлежащего отчитывающемуся предприятию.

Монетарные статьи — это денежные средства, активы и обязательства, погашаемые определенной или расчетной суммой денежных средств, или это деньги, требования на получение денег или обязателсьвта по выплате денег.

Немонетарные статьи — это балансовые статьи, кроме денежных средств, требований на получение денежных средств и обязательств по выплате денежных средств.

Более подробно о курсовой разнице

Курсовая разница — это разница, образующаяся за счет применения различных курсов обмена иностранной валюты в валюту отчетности к одной и той же сумме, выраженной в этой иностранной валюте.

При определении курсовой разницы нужен курс валюты на дату совершения хозяйственной операции или на отчетную дату.

Курсовые разницы бывают двух типов:

• отрицательные — приводят к возникновению курсового убытка;
• положительные — приводят к возникновению курсовой прибыли.

Пример 1

Предприятие 15 сентября отгрузила товары иностранному покупателю на сумму $1,000. Обменный курс : $1 = 30 рублей.

Покупатель погасил задолженность 15 ноября, обменный курс : $1 = 28 рублей

Что бухгалтер отразил в бухгалтерском учете?

Решение:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.09.11	Отгружены товары, курс $1 = 30 рублей
	Дебиторская задолженность	30 000,00
	Выручка		30 000,00
15.11.11	Покупатель оплатил задолженность, курс $1 = 28 рублей
	Денежные средства	28 000,00
	Убыток по курсовым разницам	2 000,00
	Дебиторская задолженность		30 000,00

Пример 2

Предприятие 15 сентября отгрузила товары иностранному покупателю на сумму $1,000. Обменный курс : $1 = 30 рублей.

Покупатель погасил задолженность 15 ноября, обменный курс : $1 = 31 рубль

Что бухгалтер отразил в бухгалтерском учете?

Решение:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.09.11	Отгружены товары, курс $1 = 30 рублей
	Дебиторская задолженность	30 000,00
	Выручка		30 000,00
15.11.11	Покупатель оплатил задолженность, курс $1 = 31 рубль
	Денежные средства	31 000,00
	Прибыль по курсовым разницам		1 000,00
	Дебиторская задолженность		30 000,00

Как правило, курсовые разницы отражаются в отчете о совокупном доходе. Но бывают и исключения:

1. курсовые разницы по инвестициям предприятия в зарубежную деятельность до момента продажи этих инвестиций признаются в составе капитала;
2. курсовая разница, возникшая в результате приобретения актива за иностранную валюту и сопровождающая девальвацией или снижением стоимости валюты, включается в стоимость этих активов. При этом скорректированная балансовая стоимость актива не должна превышать нимаеньшего из двух значений: восстановительной стоимости объекта и суммы, возмещаемой за счет его продажи или использования.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Функциональная валюта  — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность — это экономическая среда, в которой предприятие зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта — это любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Для правильного определения своей функциональной валюты нужно учитывать:

• валюту, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (это чаще всего валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров, работ и услуг);
• валюту страны, чьи условия конкуренции и правила в основном определяют цены продаж товаров, услуг и работ;
• валюту, которая в основном определет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (это чаще всего валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).

Можно принять во внимание и:

• валюту средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);
• валюту, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

Если предприятие является иностранным подразделением, то при определении его функциональной валюты и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия, нужно принять во внимание:

• является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности.
  Отчитывающееся предприятие — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности.
  Пример расширения операций — иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки.
  Пример в значительной степени самостоятельности — иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, в основном, в местной валюте.
• представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.
• оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия и могут ли они быть оперативно переведены на счета отчитывающегося предприятия.
• являются ли потоки денежных средств иностранного подразделения достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

Если же при рассмотрении всех случаев невозможно однозначно определить функциональную валюту предприятия, то нужно основываться на профессиональное суждение, принимая во внимание, что функциональной валютой должна быть валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.

После выбора функциональной валюты она может измениться только в случае существенных перемен в экономической среде, в которой действует предприятие.

Пример 1

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль.

Пример 2

Российское предприятие ведет учет и представляет финансовую отчетность в российских рублях. Но для иностранного инвестора представляет отчетность в долларах США.

Функциональная валюта — российский рубль.

Валюта отчетности — российский рубль и доллары США.

Пример 3

Российское предприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность на территории России, но операции осуществляются в основном в евро.

Для целей составления отчетности по МСФО целесообразно:

Функциональная валюта — евро.

Валюта отчетности — евро.

Пример 4

Российское предприятие поставляет в другую страну свою продукцию через организованное представительство, которое передает в Россию выручку. Иностранное представительство осуществляет свою деятельность в виде продажи продукции, которую поставляет ему головное предприятие.

Функциональная валюта представительства — российский рубль.

Валюта отчетности представительства — российский рубль.

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Для удобства поиска на сайте предлагаю список страниц, где рассказывается о влиянии изменений валютных курсов:

Сфера применения раздела "Перевод операций в иностранной валюте"

Функциональная валюта

Курсовая разница и другие определения

Первоначальное признание операций, совершенных в иностранной валюте.

Последующая оценка операций в валюте

Чистые инвестиции в зарубежную деятельность

Изменение функциональной валюты

Перевод в валюту отчетности

Раскрытие информации в отчетности

Сравнение правил учета операций, выраженных в иностранной валюте, по РСБУ и по МСФО

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

В стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса рассматривается раздел, посвященный влиянию изменений валютных курсов,  «Перевод операций в иностранной валюте».

Расширение и углубление международных связей, выход на международные рынки, глобализация экономики придают бизнесу интернациональный характер. Предприятию приходится отражать в финансовой отчетности результаты операций, выраженные в иностранной валюте. Для этих целей предприятие может вести иностранные операции двумя способами. Оно может проводить операции в иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом. Также предприятие может предоставлять свою отчетность в иностранной валюте.

В данном разделе представлены:

• способ отражения операций в иностранной валюте и операций, осуществляемых в рамках зарубежной деятельности, в финансовых отчетах предприятия;
• способ перевода финансовых отчетов в валюту представления.

Раздел применяется:

• при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте;
• перевода финансовой отчетности зарубежной деятельности, которая включена в финансовую отчетность компании через консолидацию, пропорциональную консолидацию или по методу долевого участия;
• при пересчете финансовых результатов предприятия из функциональной валюты в валюту презентации.

ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ 8/2010

Приказ Минфина России от 14.02.2012 N 23н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N  167н"

Минфин России внес уточнения в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Изменения применяются уже с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Рассмотрим данные поправки.

1.В подп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением трудовых договоров.

С принятием этой поправки устранена возможность неоднозначной трактовки данной нормы в части признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства. Напомним, что финансовое ведомство еще до указанных поправок разъясняло в Письме от 14.06.2011 N 07-02-06/107, что обязательства организации, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, являются оценочными обязательствами.

2. Данное ПБУ не распространяется на государственные и муниципальные учреждения. Соответствующее уточнение внесено в п. 1 ПБУ 8/2010.

3. Дополнен пример 6 Приложения N 1. В него внесено следующее положение: если по заведомо убыточному договору сумма неустойки за его неисполнение превышает возможный чистый убыток от исполнения, в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство в сумме возможного чистого убытка.