Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 4)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 3)

Выручка по франчайзинговым сделкам.

Франшизные (или франчайзинговые) сделки, как гибридная форма крупного и мелкого предпринимательства, возникли в США в 50-е годы прошлого столетия. В настоящее время это очень популярный вид бизнеса, охватывающий одну треть всех розничных продаж в США. В других странах в последнее время развивается очень быстро.
Франчайзинг- это соглашение между крупными корпорациями и мелкими фирмами или отдельными предпринимателями, предусматривающее передачу известными корпорациями права за использование принадлежащих ему активов, прежде всего таких, как торговые марки и наименования (например, Макдональдс, Дока-пицца, 1с:Бухгалтерия) и ноу-хау, причем обязательным условием такой передачи является использование этих активов по прямому назначению и с соблюдением определенных качественных стандартов на предоставленные услуги (товары).
Франчайзинговая система состоит , как минимум, из двух уровней:
- Франчайзор (Franchicor), кто лицензирует или продает свою торговую марку, ноу-хау и производственную систему.
- Франчайзи (Franchisee), кто платит франчайзору первоначальный взнос и сервисную плату (роялти) за права на бизнес.
Предоставление права использовать торговую марку бизнеса иои наименование франчайзинговое соглашение не ограничивается.
Франчайзи представляет право покупать у франчайзора активы по льготной цене; это может быть специальное оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовый продукт или что-нибудь подобное. Кроме того, франчайзор берет на себя другие различные обязательства, например, выбор оптимального места расположения, юридическое сопровождение сделок покупки ( аренды) недвижимости, консультации менеджеров, обучение персонала и многие другие. Франчайзи все эти услуги должен оплатить, за это он входит в бизнес без 
необходимости вкладывать сразу большую сумму капитала и работает под известной торговой маркой, сто в значительной мере минимизирует риски предпринимательства и дает ему неоспоримые преимущества в конкурентной борьбе.
Компании, занимающиеся франшизными сделками, получают доходы от следующих операций:
- от продажи первоначальной франшизы и связанных с ней активов и услуг.
- от последующих взносов, от успешности работы предприятии- франчайзи.
Комиссионное вознаграждение за предоставление монопольного или льготного права может охватывать предоставление первоначальных и последующих услуг, основных средств и других материальных активов, а также ноу-хау.
Часто франчайзинговое соглашение содержит пункт, по которому, в случае несоблюдения определенных условий, франчайзором будет возвращена определенная конкретная сумма , а доход от первоначального взноса может быть значительно уменьшен за счет будущих затрат на выполнение обязательств и предоставление услуг в пользу франчайзи.

I. Предоставление первоначальных и последующих услуг.

Первоначальный взнос по франшизе – это вознаграждение за установлений отношений, предусмотренных соглашением, и оказанием некоторых услуг.
Первоначальное вознаграждение признается в качестве выручки после предоставления всех первоначальных услуг (или существенной их части). Начало операционной деятельности франчайзи обычно может считаться самой ранней точкой, когда считается, что оказана существенная часть услуг по договору, если нельзя продемонстрировать, что существенное исполнение всех обязательств произошло ранее.
Пример. 
Предположим, что Корпорация Макдональдс просит в качестве первоначального взноса по франшизе $50,000 за право работать как франчайзи, используя торговую марку Макдональдс. Согласно договору $10,000 выплачивается в момент подписания договора, а остаток – в течение 5 лет, по $8,000 каждый год.
Текущая (дисконтированная) стоимость будущих пятилетних поступлений при эффективной ставке процента 8% составляет $31,942.
Дисконт в сумме $8,058 представляет собой доход в виде процента, начисляемый в течение пятилетнего периода по методу эффективной ставки процента.
Некоторые возможные варианты отражения выручки :
- если согласно договору первоначальный взнос может быть возвращен в случае невыполнения франчайзором своих обязательств, выручка не признается до момента выполнения Макдональдсом всех своих обязательств и отражается первоначально как доход будущих периодов (отсроченный доход).
- если получение денежных средств гарантировано, а стоимость будущих услуг несущественна, то выручка признается сразу в сумме $41,942 , а сумма $8,058 – по мере начисления в течение 5 лет как процентное вознаграждение.
- если согласно договору первоначальный взнос возврату не подлежит, но получение будущих сумм очень неопределенное, признается только доход в сумме $10,000 без дополнительных записей по отсрочке дохода.
Последующие услуги могут быть связаны с обучением персонала франчайзи, оказанием юридической и консалтинговой помощью и прочими условиями.
Вознаграждение за предоставление постоянного обслуживания признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.

II. Поставки основных средств и других материальных активов.

Сумма, основанная на справедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.

Пример.
По договору франчайзинга предприятие быстрого питания должно купить у франчайзора оборудование для приготовления пищи. Право собственности переходит после установки и проверки оборудования.

III. Плата за постоянное право пользоваться льготой.

Признается в качестве выручки по мере предоставления услуг или использования прав.
Бывают варианты франчайзинговых соглашений, предусматривающие право франчайзи на льготные покупки оборудования, сырья или готовой продукции после выплаты первоначального взноса по франшизе. Если в таком случае цена льготной покупки ниже, чем обычная цена реализации данной ценности и не обеспечивает получение франчайзором достаточного дохода, то часть вознаграждения, связанного с первоначальным взносом, должна быть отсрочена и признаваться по мере отражения продаж.

Гонорар за разработку специального программного обеспечения.

Гонорар за разработку специального программного обеспечения признается в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
Пример.
Компания имеет контракт на разработку программного обеспечения на $30,000. Контрактом предусмотрено, что $5,000 из этой суммы относится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи.
В качестве выручки при завершении разработки программного обеспечения и принятии его заказчиком признается только $25,000. $5,000 сервисной поддержки списывается равными частями на доходы в течение периода оказания данной поддержки.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 2)

Плата за вход.

Выручка от художественных представлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

Плата за обучение.

Выручка признается в течение периода обучения.

Первоначальные (вступительные) и членские взносы.

Первоначальные (вступительные) взносы признаются в качестве выручки при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения, если плата разрешает только членство, а все остальные услуги оплачиваются отдельно. Если взнос дает право члену на пользование какими-либо услугами, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.
Например, для того, чтобы стать членом профессиональной гильдии юристов, нужно заплатить вступительный взнос $400 и годовой членский взнос $260.
Сумма $400 может признаваться как выручка сразу после регистрации нового члена, если не предполагает оказание ему каких-либо услуг. Выручка должна быть отложена в случае, если новый член гильдии, заплатив вступительный взнос, приобретает право на получение каких-либо услуг; выручка будет признана после оказания соответствующих услуг, либо, когда истекает право на их получение.
Выручка от членских взносов признается на какой-либо приемлемой основе, либо равномерно.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Вознаграждения за финансовые услуги.

Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг.
Поэтому необходимо различать вознаграждения:
1. являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту;
2. заработанные по мере предоставления услуг;
3. полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

I. Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Например, вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, ведением переговоров, подготовкой и обработкой документов по сделке и завершением сделки, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения.
Например, финансовая компания предоставляет двухгодичный заем в сумме $25,000 под 10% годовых при условии выплаты процентов в конце каждого года. Вознаграждение за подготовительную работу по займу, обработку документов и прочие аналогичные услуги, связанные с функционированием займа, составляет $400 и выплачивается авансом. Эта сумма отражается как доходы будущих периодов; а впоследствии на ежемесячной основе, одновременно с начислением процентного дохода, признается в качестве выручки текущего периода – всего по $100 в каждый из двух лет. Смысл такого признания выручки – отражение компенсации за непрерывное участие. Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.

II. Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг.

Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга (например, за сбор средств клиента, обслуживание сети его абонентских ящиков) признаются как выручка по мере предоставления услуг – на постоянной основе в течение срока обращения (погашения) долга.

III. Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия.

Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий. Например, вознаграждение за распределение акций клиента признается в качестве выручки после распределения акций.

Примеры применения МСБУ 18 - ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ (часть 1)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Плата за установку.

Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ.
Например, компания устанавливает компьютерную сеть для заказчика в нескольких отдельных корпусах в рамках одного контракта: в производственном, административном, опытно-экспериментальном корпусах и на складе. Выручка может признаваться по мере завершения работ в каждом корпусе.

Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара.

Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
Например, компания продала ксерокс за $800, включая годовую стоимость технического обслуживания. Справедливая стоимость работ по обслуживанию - $300, при этом техосмотр ксерокса должен проводиться ежеквартально. В этом случае $500 признается немедленно в качестве выручки от продаж, и$75 ($300/4) – после каждого техосмотра как выручка от оказания услуг.

Комиссионное вознаграждение за рекламу.

Признается после того, как соответствующая реклама размещена, в соответствии со стадией выполнения работ.
Например, в июне рекламодатель заказывает публикацию рекламного объявления в июльском и декабрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение рекламного агентства составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы.

Комиссионное вознаграждение страховой компании.

Признается при получении или ожидаемом получении средств, если только договором не требуется предоставлению страхователю дополнительных услуг. Если же такое требование отражено в договоре, выручка переносится и признается на протяжении срока действия полиса.
Например, клиент подписывает полис, в соответствии с которым страховая компания получает комиссионное вознаграждение $250, а страховые платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года. На страховой компании также лежит обязательство по сбору страховых платежей, и агент страховой компании должен обеспечивать их сбор по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор составляет $10. Эта сумма включена в стоимость первоначального вознаграждения $250, так как клиент не оплачивает ничего 
дополнительно. В такой ситуации первоначально признается доход $130 (за минусом стоимости услуг по сбору платежей) и $10 после каждого сбора платежей.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 3)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров.

Здесь очень важно определить экономическую суть сделки, так как выручка признается или не признается в зависимости от сути операции.
Если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения – выручка должна быть признана.

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже несмотря на переход права собственности), то с целью сделки является привлечение финансирования, и выручка не должна признаваться.
Например, компания продает по договору купли-продажи товар за 10,000 рублей с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой через год за 10,100 рублей. Эта сделка должна рассматриваться как финансовая операция; ее цель – получить заем, который будет обеспечен товаром, а разница в ценах есть не что иное, как плата за финансирование.
Признания выручки в данном случае не происходит, товар не должен быть списан с баланса.

Продажа через посредников.

Выручка от продаж посредникам (например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи) обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности.
Но, если покупатель действует в качестве агента, то продажа отражается как консигнационная.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
Например, продается годовая подписка на ежемесячный журнал. Каждый месяц после выпуска очередного номера следует признавать 1/12 от суммы выручки.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, то выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку.

Под продажей в рассрочку подразумевается продажа по договорам, возмещение по которым выплачивается частями.
Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату продажи.
Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования ожидаемых платежей по условной процентной ставке.
Процентная составляющая признается в качестве дохода с учетом эффективной процентной ставки в течение срока погашения платежа.
Такой же подход применяется и в случае отсрочки единовременной суммы платежа.
Например, компания продает автомобиль за 12,000 долларов США, оплата производится с отсрочкой на год. Приемлемая процентная ставка 10%. В момент продажи признается выручка в сумме 10,909 ( 12,000/110%) – это дисконтированная сумма будущего, установленного договором , платежа.
Разница в сумме 1,091 долларов США – это процентная составляющая сделки (плата за кредит), которая признается в качестве выручки на ежемесячной ( либо другой приемлемой) основе .

Продажа недвижимости.

Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю.
На характер и момент отражения выручки большое влияние оказывают положения конкретного договора и действующее законодательство в рассматриваемом государстве, поэтому только при их анализе можно определить , должен ли продавец выполнить какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
Например, фирма продает дом, при этом она принимает на себя обязательства по его ремонту. Выручка должна быть признана после проведения ремонта. Недвижимость может продаваться с сохранением права собственности Продавца до момента полной оплаты – как гарантия от неплатежей покупателя.

Примеры применения МСБУ 18 -продажа товаров (Часть 2)

Продолжение статьи Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 1)

Продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата.

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, то выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период времени для возможного отказа от товара.
Например, издательский дом продает книги магазинам розничной торговли. Договором предусмотрено право на возврат нереализованных экземпляров в течение 60 дней.
Возможны следующие варианты отражения выручки в условиях, когда продавец подвержен рискам возврата.
1) Если не представляется возможным оценить сумму возвратов, а также если эта сумма может оказаться существенной, выручка откладывается до момента 
истечения срока действия права на возврат, то есть выручка может быть признана по истечении 60 дней.
2) Если возможно надежно оценить сумму будущих возвратов по оыту прошлых лет, то отражается только часть выручки – на сумму, в которой продавец уверен (либо создается резерв на предполагаемую сумму возвратов).
3) Если предположительно сумма возвратов составит несущественную величину, выручка и возврат отражаются по факту, в момент их возникновения. То есть издательский дом отражает выручку по мере продаж, а возврат книг – по мере его осуществления.

Продажа по договору консигнации.

Покупатель берет на себя обязательства продать товары от лица продавца.
Выручка признается продавцом после продажи товаров покупателем третьей стороне.
Например, в январе компания поставила своему консигнатору товар по консигнационному договору. В феврале этот товар был продан третьим лицам, а средства от консигнатора поступили в компанию только в марте. Выручка должна быть признана в феврале на основании извещения консигнатора.

Продажа с оплатой наличными при получении товара.

Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.
Например, производитель игрушек продает свою продукцию, в том числе и по Интернету. Клиенты обычно оплачивают заказы при получении. Выручка признается в тот момент, когда агент производителя игрушек получил оплату после их доставки покупателям.

Отложенная продажа.

Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.
Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Но, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено успешно, то выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.
Обычно такой способ продаж характерен для дорогостоящих товаров.

Предоплата.

Выручка признается только после доставки товаров покупателю.
Полученные авансы не являются выручкой, так как не соблюдены основные критерии ее признания. Авансы отражаются как обязательство получившей стороны предоставить на эту сумму товар или оказывать услугу.


Продолжение следует в статье Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 3)

Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (часть 1)

Продолжение статьи Проценты,лицензионные платежи и дивиденды (МСБУ 18)

Это примеры для демонстрации применения положений МСБУ 18 для наиболее распространенных на практике коммерческих ситуаций.
Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и не являются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли бы повлиять на признание выручки.
При использовании примеров предполагается, что :
- сумма может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что будущие выгоды поступят компании;
- затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть надежно оценены.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ.

Законодательство в разных странах может установить критерии признания выручки, отличные от критериев, установленных в МСБУ 18.
Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующих в стране, в которой осуществляется сделка.

Продажи по схеме «выписать и отложить».

Иногда выручка может быть признана несмотря на то, что формально передача товара от продавца покупателю не была осуществлена. Доставка товара может откладываться по просьбе покупателя ввиду каких-то особых обстоятельств, но он приобретает право собственности на эти товары и подписывает соответствующие документы.
Выручка признается при приобретении покупателем права собственности, если:
1. Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;
2. Товар в наличии и готов к отправке покупателю;
3. Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
4. Применяются обычные условия платежа.
Например, покупатель регулярно осуществляющий покупки товаров, обращается к продавцу товаров с просьбой оставить товары на хранении у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. Выручка может быть признана немедленно.
Выручка не признается, когда просто существует намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.

Отгрузка товаров с установкой и проверкой.

Выручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, после завершения установки и проверки.
Например, компания поставляет специальное оборудование для промышленных предприятий. Приемочный контроль, установка и тестирование оборудования является обязательным условием и занимают до 30 дней. Выручка может быть признана после проведения тестирования и установки оборудования.
Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда :
- процесс установки по своему характеру несложен ( например, установка протестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны);
- проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара или соевых бобов).

Продолжение следует в статье Примеры применения МСБУ 18-продажа товаров (Часть 2)

Проценты,лицензионные платежи и дивиденды (МСБУ 18)

Продолжение статьи Оценка результата по степени завершенности (МСБУ 18)

Сейчас очень распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний.
Наиболее часто встречающийся пример – использование различных лицензий (на программное обеспечение, на теле- и радиовещание и т.д.)
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды признается тогда, когда выполняются критерии:
1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод.
2. Величина их может быть надежно оценена.
Выручка в этих условиях должна признаваться в следующем порядке:
- проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента ( в соответствии МСБУ 39) ;
- лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;
- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплат.

Оценка результата по степени завершенности (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки. Предоставление услуг (МСБУ 18)

1. Оценка «по проценту завершения».
Степень завершенности договора может быть определена различными методами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:
- отчеты о выполненной работе;
- расчетное количество услуг, предоставленных на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только те из относящихся к услугам затрат, которые уже предоставлены или должны быть предоставлены.
Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают суммы предоставленных услуг.

2. Оценка линейным методом.
В случае, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного равномерного метода в течение данного времени, если только нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности.
В случае, когда какое-либо определенное действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.
Если результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, то выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых затрат на отчетную дату.
На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует затраты, понесенные при реализации сделки. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.
В случае, когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются убытками.
Когда неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результата договора, устраняются, то выручка признается в соответствии с основными условиями признания выручки.

Признание выручки. Предоставление услуг (МСБУ 18)

Продолжение статьи Отражение в учете (МСБУ 18)

В случае представления услуг, признание выручки осложняется тем фактом, что зачастую сложно достоверно оценить все затраты, поскольку период предоставленных услуг может быть длиннее определенного ранее периода или длиннее финансового года.
Когда результат сделки, предлагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, то выручка от этой сделки должна признаваться не одномоментно, а в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
1. Сумма выручки может быть надежно оценена;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
3. Степень завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
4. Затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно определены.
Признание выручки по степени завершенности сделки часто называется методом «по степени завершенности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. МСБУ 11 «Договоры на строительство» также требует признания выручки на этой же основе. Данные требования применимы и для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
В случае, когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку по предоставленным услугам, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Отражение в учете (МСБУ 18)

Продолжение статьи Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Торговая компания – организация, занимающаяся куплей-продажей товаров с целью извлечения прибыли. Ее доходы от продаж признаются по методу начисления (считаются заработанными) в тот отчетный период, в котором право собственности на товары перешло от продавца к покупателю. Валовая выручка от реализации складывается из общей суммы продаж товаров как оплаченных, так и отпущенных в кредит в данном отчетном периоде. При использовании кассового метода валовая выручка представляет собой деньги или другое возмещение, поступившее за проданный товар.
Для учета продаж товаров используется счет «Продажи» («Выручка от реализации), на котором отражаются все продажи товаров независимо от того, оплачены они или проданы в кредит. Записи на этом счете ведутся только по кредиту; в конце учетного периода он закрывается ( по дебету в корреспонденции со счетом «Итоговая прибыль»).
Торговые скидки с цены каталога или прейскуранта, прайс-листа обычно дают производители товаров или оптовые продавцы при изменении цен на товары. Продавец и покупатель отражают сделку по фактической цене продажи (покупки) по чистой цене, которая равна базовой цене за вычетом предоставленной скидки и на которую выставляется счет-фактура.
Каждый случай возврата и уценки независимо от причины регистрируется на специальном счете «Возврат и уценка проданных товаров». Это контрдоходный счет, контрарный к счету «Продажи», имеет дебетовой сальдо. В отчете о прибылях и убытках сальдо по нему вычитается из валовой прибыли от реализации.
При продаже товаров в кредит оговариваются условия торговой сделки, сумма платежа и срок оплаты. Эти условия отражаются в счете-фактуре и составляют часть договора купли-продажи. Условия продажи в разных отраслях различны. В некоторых сроки оплаты не превышают 10 или 30 дней, и в выставленном счете делается пометка «н/10» или «н/30». Если счет должен быть оплачен в течение 10 дней после окончания месяца, отражается пометка «н/10 пкм».
Для стимулирования покупателя оплатить счет до окончания срока кредитования предлагают скидки с продаж за досрочную оплату. Такая практика повышает финансовую устойчивость предприятия, увеличивает денежные средства и уменьшает дебиторскую задолженность.
В момент продажи не всегда известно, будут ли использованы скидки или нет, поэтому они учитываются только после оплаты на специальном счете «Скидки с продаж». Условие в счете «2/10,н/30» означает, что счет должен быть оплачен не позднее 30 дней с момента выставления счета, а если будет оплачен в течение 10 дней, то покупатель получит скидку 2%.
К концу учетного периода на счете «Скидки с продаж» накопятся все скидки в течение периода. Этот счет контрарный к счету «Продажи», имеет дебетовое сальдо, которое вычитается из валовой выручки от реализации в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость товаров в наличии, годных для продажи в течение отчетного периода, складывается из следующих величин :товарных запасов на начало периода и объема чистых закупок товаров в течение периода. Товары (чистые закупки), купленные для последующей перепродажи, учитываются на счете «Закупки» по валовой цене закупки. Счет «Закупки»- временный, используется для товаров, купленных для продажи, накапливает информацию о суммарной стоимости товаров, купленных в течение периода. Покупки других ТМЦ на этом счете не отражаются. Счет «Закупки» имеет дебетовое сальдо и в конце отчетного периода закрывается.
Торговая компания может вернуть приобретенный товар своему поставщику ,а последний – предложить уценить товар как альтернативу возврату по полному кредиту. В этом случае используется отдельный счет «Возврат и уценка купленных товаров». Он применяется только для учета товаров, предназначенных для перепродажи, контрарный к счету «Закупки», имеет нормальное кредитовое сальдо, которое вычитается из суммарной стоимости закупок при расчете себестоимости реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках. Счет «Закупки» дает информацию о суммах возвратов и уценки руководству для принятия соответствующих управленческих решений.
При продаже товаров в кредит предоставляется скидки с цены закупки до досрочную оплату. Информация о сумме использованных скидок собирается на счете «Скидка с закупок», записи делаются, когда производится оплата по счету. Счет контрарный к счету «Закупки», имеет кредитовое сальдо, которое уменьшает общую стоимость купленных товаров в отчете о прибылях и убытках.
В одних отраслях принято, что поставщик оплачивает транспортные издержки, увеличивая на них цену за товар, в других – транспортные расходы оплачивает покупатель. Транспортные расходы по доставке включаются в стоимость приобретаемых товаров, учитываются на счете «Расходы по доставке».
Для учета закупок применяются методы полной (валовой) цены ( цены брутто) и чистой цены (цены нетто). По методу валовой цены первоначально регистрируются все произведенные закупки по цене брутто, которая указывается в инвойсе.
Сумма скидок, предоставляемая за досрочное погашение задолженности по поставленным товарам и услугам, которые не были реализованы из-за превышения дисконтного, льготного периода, считаются упущенной скидкой. Для ее выявления все закупленные товары, их возврат и уценка приходуются по чистой цене (цена за вычетом всех потенциальных скидок). Метод чистой цены позволяет оценить эффективность использования предоставленного кредита на оплату приобретаемых товаров.

Момент передачи рисков и выгод (МСБУ 18)

Продолжение статьи Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Определение момента передачи продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , связанных с собственностью , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не является продажей и выручка по ней не признается.
В ряде случаев компания может сохранять значительный риски связанные с собственностью. Это происходит когда:
 - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
 - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
 - отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
 - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, то сделка является продажей и выручка признается.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность.
Но в случае, когда неопределенность возникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, то недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Признание выручки.Продажа товаров (МСБУ 18)

Продолжение статьи Идентификация сделки

Для коммерческих компанией основным видом выручки является выручка, возникающая от продажи товаров. Однако, поскольку условия в договорах между покупателем и продавцом могут быть самые различные, то момент признания зависит от всех условий в совокупности.
МСБУ 18 определил следующие условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:
1. Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2. Продавец больше не участвует в управлении в той степени , которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов.
Расходы, в том числе на выполнение гарантийных обязательств и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены , если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако, выручка не может быть признана, если расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Идентификация сделки

Продолжение статьи "Оценка выручки"

Критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельным элементам сделки для того, чтобы достоверно отразить ее содержание.
Например, продажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание. Эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
И , наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом.
Например, компания может продать товары и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижая воздействие первой сделки. В таком случае две сделки. В таком случае две сделки рассматривается вместе.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ (МСБУ 18)

Продолжение статьи "Момент признания выручки"

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется компанией на основании ее договора с покупателем или пользователем актива.
Сумма выручки оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов.

I. Оценка выручки при отсрочке платежа.
Если поступление денежных средств или их эквивалентов откладывается, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств
Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход в течение срока договора.

Пример.
Компания продала оборудование стоимостью $50,000 1 декабря 2007 года за $90,000 под залог недвижимости со сроком оплаты через 1 год с момента продажи. Стоимость обслуживания капитала компании (преобладающая рыночная процентная ставка) равна 25% годовых.
 Выручка равна:$90,000/1.25= $72,000.
Доход: $90,000- $72,000= $18,000 признается равными частями( по $1,500) в течение всего последующего года до получения денежных средств.
Дебиторская долгосрочная задолженность должна первоначально признаваться по справедливой стоимости.

01.12.07 Д «Дебиторская задолженность»
                       К «Выручка от продаж товаров»
                Осуществлена продажа оборудования $72,000
 
01.12.07 Д «Себестоимость реализации товаров»
                      К «Запасы»
                Списана стоимость проданных товаров $50,000
 
01.01.08 Д «Дебиторская задолженность»
                      К «Доходы по процентам»
                Ежемесячное начисление процентов $1,500
 
01.12.08 Д «Денежные средства»
                       К «Дебиторская задолженность»
                 Погашение дебиторской задолженности $90,000


II. Оценка выручки при обмене активами.
Обмен аналогичными по характеру и величине товарами или услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку.
Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте ( с целью расширения ассортимента).
Например, магазин обменивает партию испанского вина на такую же партию итальянского в соседнем магазине. Если речь идет о справедливом обмене, то можно констатировать, что положение магазина после обмена ничем не отличается от исходного: он по-прежнему несет риски, связанные с собственностью на товар, а выгоды его ожидают впереди, когда партия вина будет продана покупателю. Операционный цикл не закончен, так как продажи не было, и выручка в данном случае не признается.
Обмен неаналогичными товарами или услугами рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается:
- либо по справедливой стоимости полученных товаров или услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов;
- либо по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов, если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена.
Пример.
25.12.07 Компания 1 обменяла продукцию розничной стоимостью $400,000 с доплатой денежными средствами в сумме $121,000 на оборудование у Компании 2.
Продукция была отпущена по этой сделке по договорной цене за $390,000. Справедливая стоимость полученного оборудования равна $500,000.
Себестоимость продукции Компании 1 - $300,000.
Себестоимость оборудования для Компании 2- $400,000.
НДС- 10%
Учет операций у Компании 1:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                  $429,000
                      К «Выручка»                                                $390,000
                      К «НДС к оплате»                                        $39,000
                Отражена продажа продукции при обмене
 
25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»  $300,000
                     К «Запасы- продукция»                                $300,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Основные средства»                                       $500,000
                Д «НДС к возмещению»                                       $50,000
                     К «Кредиторская задолженность»               $550,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                    $550,000
                     К «Денежные средства»                                  $121,000
                     К «Дебиторская задолженность»                  $429,000
 
Учет операций у Компании 2:

25.12.07 Д «Дебиторская задолженность»                       $550,000
                     К «Выручка»                                                      $500,000
                     К «НДС к оплате»                                              $50,000
                Отражена продажа оборудования при обмене

25.12.07 Д «Себестоимость реализации продукции»      $400,000
                    К «Запасы- продукция»                                    $400,000
                Отражена стоимость проданной продукции

25.12.07 Д «Запасы»                                                               $390,000
                Д «НДС к возмещению»                                         $39,000
                     К «Кредиторская задолженность»                 $429,000

25.12.07 Д «Кредиторская задолженность»                      $429,000
                Д «Денежные средства»                                         $121,000
                      К «Дебиторская задолженность»                   $550,000