ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА СПЕЦИАЛЬНО ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКТИВА

Продолжаем знакомиться с отражением затрат по займам при использовании альтернативного подхода.

Рассмотрим порядок учета капитализируемых затрат по займам:

№ п/п	Взаимосвязь заемных средств и квалифицируемого актива	Сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации
1	Заемные средства заимствованы исключительно для приобретения актива	Сумма затрат определяется как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определенного периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
2	Заемные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива	Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Заемные средства специально привлеченные для приобретения актива

Пример 1

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Затраты по займам в размере £52,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£52,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£52,500

Пример 2

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых. Но пока строительство не было начато, полученную сумму положили на депозит под 10% годовых на 6 месяцев.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат по полученному кредиту:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Рассчитаем сумму процентного дохода от временного инвестирования заемных средств:

£600,000 * 10 % *6/12 = £30,000

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£52,500 - £30,000 = £22,500

То есть при получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Затраты по займам в размере £22,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£22,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£22,500

РАСЧЕТ КАПИТАЛИЗИРУЕМЫХ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Продолжаем изучение затрат по займам.

На порядок учета капитализируемых затрат по займам оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и заемными средствами:

• компания может привлекать заемные средства исключительно для конкретного квалифицируемого актива;
• либо компания привлекает заемные средства в общих целях и частично их использует на финансирование квалифицируемого актива (общекорпоративные кредиты и займы).

Для дальнейшего изучения понадобится понятие ставки капитализации.

Ставка капитализации — это средневзвешенная ставка процента по займам, непогашенным в течение периода, кроме целевых займов.

Ставка капитализации	=	Сумма затрат за период по всем займам (кроме целевых)
		Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период (кроме целевых)

Пример

У компании есть несколько проектов по производству оборудования. Все проекты финансируются за счет нескольких источников средств.

	Неоплаченная задолженность	Процентные затраты
Кредит на 5 лет	1,700,000	225,000
Кредит на 10 лет	2,000,000	220,000
Кредитная линия	1,300,000	234,000
Овердрафт в банке	5,000	1,250
Итого:	5,005,000	680,250

Рассчитать ставку капитализации,если:

1. нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу;
2. кредит на 10 лет можно соотнести к конкрентному квалифицируемому активу.

Решение:

1. Нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу.

225,000+220,000+234,000+1,250	=	13,59%
1,700,000+2,000,000+1,300,000+5,000

2. Кредит на 10 лет можно соотнести к конкрентному квалифицируемому активу.

225,000+234,00+1,250	=	15,32%
1,700,000+1,300,000

ОТЛИЧИЕ СТАНДАРТА МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА ОТ ПОЛНОЙ ВЕРСИИ. КВАЛИФИЦИРУЕМЫЙ АКТИВ

Мы уже говорили о том, что есть отличия стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса от полной версии МСФО, стандарта МСБУ  (IAS)  23. Рассмотрим эти различия.

В полной версии МСФО IAS 23 «Затраты по займам» компании предлагается два варианта учета затрат по займам:

• основной подход — затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (полностью схож со стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса, который рассмотрен ранее);
• альтернативный подход — затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива.

Но начиная с отчетности за 2009 г. при формировании учетной политики нельзя выбирать между капитализацией и списанием на расходы затрат по займам. Если эти затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, их необходимо капитализировать. Прочие расходы являются расходами текущего периода.

Учет затрат по займам по основному подходу достаточно прост и мы его подробно рассмотрели в стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса в разделе «Затраты по займам». Альтернативный подход вызывает много вопросов при использовании, поэтому мы будем рассматривать его более подробно.

Квалифицируемый актив

Альтернативный подход учета затрат по займам отличается от основного подхода тем, что затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться, т. е. увеличивать стоимость актива.

Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

К квалифицируемым активам относятся:

• основные средства;
• незавершенное строительство;
• инвестиционная собственность;
• запасы.

К квалифицируемым активам не относятся:

• товарно-материальные запасы, производимые в плановом порядке или иным образом в больших количествах и постоянно и в течение короткого промежутка времени;
• активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения.

Для включения затрат по займам в себестоимость квалифицируемого актива должны соблюдаться два критерия признания:

1. Существует вероятность получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива;
2. Затраты по займам могут быть надежно оценены.

Затраты по займам, не удовлетворяющие этим условиям, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.