ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 2

Продолжаем рассматривать изменения в стандартах МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Данный стандарт заменяет МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который теряет свою силу с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» обеспечивает правильное отражение экономической сущности соглашений в учетной практике.В новом стандарте изменен порядок учета соглашений о совместной деятельности, введена новая терминология, запрещена пропорциональная консолидация.

Сравнение старого и нового стандарта по видам совместной деятельности:

МСБУ (IAS) 31	МСФО (IFRS) 11
1. Совместно контролируемые операции. 2. Совместно контролируемые активы. 3.Совместно контролируемые предприятия.	1. Совместные операции. 2. Совместное предприятие.

Совместные операции (объединяют две прежние категории своместно контролируемые операции и активы) — это совместная деятельность, в рамках которой возникают права на активы и обязанности по выполнению обязательств.

Совместное предприятие (аналог совместно контролируемого предприятия) — это соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы, при этом нужно не забывать, что если есть соглашение о разделении прибыли, то оно автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия.

Запрещение ранее разрешенного метода пропорциональной консолидации и переход к применению метода долевого участия может оказать существенный эффект на отчетность компании, например, может сократиться выручка, валовая прибыль и т. д.

При этом:

если есть совместное предприятие , то применяется только один способ учета — долевой метод (альтернативы больше нет);

если есть совместные операции, то информация о них должна раскрываться в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместных операций (отдельной строкой в каждом отчете и по каждой статье).

Данные методы могут быть применены только в случае наличия совместного контроля.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он бывает, только когда осуществление операции требует единогласного решения всех контролирующих сторон.

Если совместного контроля нет, то инвестиции должны отражаться в учете в соответствии:

если есть существенное влияние -  с МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,

если нет существенного влияния - (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

То есть сначала компания должна проанализировать соглашение и ответить на 2 вопроса:

1.      Есть ли совместный контроль? - подпадает ли это соглашение под действие стандарта?

2.    Какова природа прав и обязанностей, возникших в результате соглашения? - определяет какая классификация у этого совместного соглашения.

Когда компания впервые будет применять стандарт МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», то она должна будет представить только количественную информацию за отчетный период, непосредственно предшествующего первому отчетному периоду, для которого данный стандарт применяется.

В стандарте также прописаны переходные положения, которые должны быть применены в начале предшествующего отчетного периода, а не начало самого раннего из представленных периодов:

-  переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия в совместном предприятии;

-  переход от метода долевого участия для учета активо и обязательств при совместных операциях;

-  переход к учету инвестиции в отдельной финансовой отчетности.

Продолжение следует ...

НОВОСТИ МСФО

На данной странице собраны ссылки по изменениям, которые происходят в МСФО, а также различные новости по МСФО:

Новые МСФО в России

Изменения в МСФО с 1 января 2013 года:

"Пакет пяти стандартов"

- часть 1 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

- часть 2 МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

- часть 3 МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Ввод новых МСФО:

- МСФО (IFRS) 4 “Страховые контракты” и МСФО (IFRS) 9 “Финансовые” 
инструменты”

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

В мае 2011 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:

-        МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

-        МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

-        МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Также были внесены изменения в существующие стандарты:

-   МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-        МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Ввод новых стандартов и внесение изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти стандартов». 

Целью такого проекта является создание  унифицированных требований по подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.

Данные стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии, что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».

С этой же даты теряют силу стандарт МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Переход на новые стандарты должен быть осуществлен ретроспективно.

Рассмотрим по отдельности стандарты внутри данного Пакета.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Данный стандарт заменяет собой:

-        МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

-    ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Одной из главной целью «Пакета пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались прежними.

Что такое понятие контроля?

Старая версия определения: «Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности».

Новая версия определения: « Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия».

Как мы видим, права влияния для осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:

-       наличие властных полномочий в отношении объекта инвестиций;

-       доступ к переменным доходам от участия в объекте инвестиций или права на них;

-      возможность использования властных полномочий для влияния на переменные доходы.

В новой версии вместо права влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход  — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а компания - агент — нет.

Для того, чтобы определить, кто же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:

-        степень прав лица, принимающего решения, но не только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это право;

-        способ вознаграждения лица, принимающего решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то он — принципал;

-        зависимость лиц, принимающих решения, от переменных факторов доходности;

-        права других сторон. При этом обязательно нужно проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.

Также большое значение приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.

В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает необходимость принять управленческие решения.

Как мы видим, новые требования принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и непротиворечивыми.

Продолжение следует

ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Если предприятие получило субсидию от государства, но  нет уверенности в том, что оно выполнит условия предоставления субсидии, то предприятие отражает в учете сумму субсидии как займ. Если условия предоставления не будут выполнены, то предприятие должно вернуть субсидию и отразить в учете операцию по возврату займа.

Условно-безвозратные займы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Если условия не выполняются, то предприятие обязано вернуть предоставленный займ, если выполняет, то такой займ является субсидией.

Если же предприятие в момент получения субсидии имело полную уверенность, что оно выполнит все обязательства по условиям предоставления субсидии и применила для отражения субсидии положения МСБУ (ISA) 20, но в силу каких-либо причин не сумело выполнить все условия, то оно обязано полностью или частично вернуть субсидию. И такая субсидия должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Возврат субсидий, относящихся к активам

Возрат субсидий, относящихся к активам, учитывается в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

1.      Сумма субсидий отражалась в составе доходов будущих периодов.

Если стоимость основного средства формировалось в полной стоимости, а сумма субсидии отражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равными частями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается за счет уменьшения доходов будущих периодов, если этих средств недостаточно, то оставшаяся сумма возврата признается в качестве расхода текущего периода.

Пример 1

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию как доходы будущих периодов, при стоимости оборудования - $2 млн., амортзация составляет - $0,2 млн. в год.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Доход будущих периодов		$1 млн
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с постащиками		$2 млн
31.12.2009	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2009	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Прочие доходы		$0,1 млн
31.12.2010	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2010	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Доходы будущих периодов		$0,1 млн
31.01.2011	Отражен возврат субидии
	Д Доходы будущих периодов	$0,8 млн
	Д Расход теущего периода	$0,2 млн
	К Задолженность по субидии		$1 млн

2.       Сумма субсидий отражалась как уменьшение стоимости актива

Пример 2

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию в уменьшение стоимости купленного оборудования.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с поставщиками		$2 млн
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Оборудование		$1 млн
31.12.2009	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.12.2010	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.01.2011	Возврат государственной субсидии
	Д Основное средство	$1 млн
	К Задолженность по субсидии		$1 млн
31.01.2011	Доначисление амортизации за прошедшие 2 года
	Д Расходы текущего периода	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн

Если актив, который был приобретен за счет субсидии, переоценивался, то возврат субсидии может потребовать пересмотр произведенных записей.

Возврат субсидии, относящейся к доходу

1.      Если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается в счет погашения образовавшегося долга по возврату субсидии.

2.      Оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в часть субсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.

СУБСИДИИ,ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОХОДАМ

Субсидии, не относящиеся к активам, могут отражаться в отчете о совокупном доходе двумя способами:

-        как отдельная статья доходов;

-        путем уменьшения соответствующего расхода.

I.      Субсидии, отраженные как отдельная часть дохода.

Аргументы для использования данного метода такие:

-        нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов;

-        отделение субсидии от других расходов облегчает сопоставления с другими расходами, на которые не повлияла субсидия.

Пример 1.

Правительство отдельного региона хочет поддержать обучение сотрудников производственной компании. Оно предлагает возместить 40% от стоимости каждого курса из списка обучающих курсов, утвержденных правительством.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещение расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Доходы от государственной субсидии		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Прочие доходы (государственная субсидия)          $600

Расходы на обучение                                                           ($1,500)                     

Финансовый результат                                             ($900)

II.    Субсидии, отраженные путем уменьшения расходов.

Аргументы для использования данного метода такие:

-        если бы не было субсидии, компания не производила бы эти расходы;

-        представление расходов без зачета субсидии может вводить пользователей в заблуждение.

Пример 2.

Правительство отдельного региона хочет поддержать обучение сотрудников производственной компании. Оно предлагает возместить 40% от стоимости каждого курса из списка обучающих курсов, утвержденных правительством.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещении расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Расходы по обучению		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Расходы на обучение                                                          ($900)

Финансовый результат                                                       ($900)

Как мы видим, влияние на финансовый результат в обоих случаях одинаков, изменяется только величина «доходов» и «расходов» компании.