Сравнение отражения запасов в российском учете и по МСФО.

В российском учете порядок учета и отражения в отчетности запасов регилируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н). В 2006 году приказом Минфина России №156н от 27.11.2006 г. внесены были изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которые касались изменения понятия «курсовая разница».

Материально-производственные запасы определены как активы:

• используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

ПБУ 5/01 рассматривает только материально-производственные запасы:

• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
• сырье и материалы, используемые для производства продукции или управленческих нужд;
• готовая продукция

МСФО же регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство.

Это расхождение в части определения запасов между МСФО и российским учетом скорректирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором активы, признанные в качестве незавершенного производства, отнесены к запасам.

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включается:

• затраты, связанные с приобретением или изготовлением запасов,

Согласно ПБУ 5/01 в себестоимость запасов не включаются:

• затраты общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Формирование себестоимости в МСФО и российском учете почти совпадают, различия : во включении затрат по займам и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость.

При оценке запасов и в МСФО, и в российском учете применяется одна и та же оценка по наименьшей из величин: себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж). При этом в российском учете оценка по наименьшей из двух величин реализуется в виде формирования резерва согласно ПБУ 5/01 под снижения стоимости материальных ценностей для отражения реальной стоимости запасов на конец отчетного периода.

И в МСФО, и в российском учете используются одни и те же способы определения себестоимости материально-производственных запасов, только используются разные термины:

МСФО: путем специфической идентификации затрат	ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы запасов
МСФО: по средневзвешенной стоимости	ПБУ 5/01: по средней себестоимости
МСФО: ФИФО(первое поступление-первый отпуск)	ПБУ 5/01: по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Есть небольшие отличия при раскрытии информации в отчетности.

Также нужно помнить, что запасы в МСФО учитываются по переходу рисков и преимуществ владения, а не по переходу права собственности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие информации по запасам

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились запасы,т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (по причине повреждений, устаревания или снижающихся продаж цен). Если статья или группа статей запасов обесценилась, то предприятие должно оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.

Признание в качестве расхода

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их продажи в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Часть запасов может относиться на счета других активов, например, как использованные при создании других активов.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

• учетная политика, принятую для оценки запасов;
• используемый способ расчета себестоимости запасов;
• общая балансовая стоимость запасов;
• общая балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. При этом компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности более полное представление о результатах ее деятельности.
• сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода;
• убытки от обесценения;
• общая балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Оценка запасов очень важна при составлении отчетности по МСФО.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы расчета себестоимости

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Для определения себестоимости применяются следующие методы:

Метод специальной идентификации.

Метод применяют для:

• оценки запасов, которые не являются взаимозаменяемыми ( автомашины в салоне, ювелирные изделия и т. д.);
• товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов ( маркетинговый проект).
  Если запасы взаимозаменяемы ( а к таким относятся большинство видов сырья, материалов и готовой продукции), то применяются следующие методы:

Метод ФИФО (первое поступление — первый отпуск).

Метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми. Запасы, которые остаются на конец периода, были произведены или закуплены позднее, чем проданные.

Используется этот метод для учета запасов в массовых и крупносерийных производствах.

Метод средневзвешенной стоимости

По данному методу стоимость каждой статьи отпределяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода.

Может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Данный метод служит для учета запасов , продажа или использование в производстве которых не зависит от даты их поступления на склад.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера должны применяться различные методы.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Другие методы оценки себестоимости.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Эти методы предприятие может использовать, если итоговые результаты при применении данных методов практически равны фактической себестоимости.

Метод учета по нормативным затратам

Используется для удобства проведения и повышения экономических учетных процедур. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются в свете текущих условий. По существу это аналог отражения материалов по учетным ценам в отечественной практике.

Метод учета по розничным ценам

Применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Данный метод предусматривает учет себестоимости путем уменьшения стоимости продаж запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли.

Запасы предприятий, занимающихся розничной торговлей, представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров. Смысл метода состоит в надбавке к покупной стоимости отпределенной маржи ( в российской практике мы называем ее торговой наценкой).

Эта надбавка учитывает обесцененные запасы, цена которых была снижена ниже первоначально продажной цены.

Для каждого подразделения используется средняя величина надбавки.

Данный метод можно применять и для других целей, если на все запасы установлена единая норма прибыли.

Какие это могут быть случаи? Например, фирма считает, что вести непрерывный учет запасов нецелесообразно, оценку запасов делает периодически. В этом случае оценить запасы на складе можно применяя метод розничных цен.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Расчетная продажная цена ( чистая цена продажи).

Иногда предприятие вынуждено продавать свои запасы по цене ниже их себестоимости.

Это может произойти в результате:

• механического повреждения запасов;
• морального устаревания запасов;
• падения цен на рынке;
• увеличения расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходов на сбыт.

Правило наименьшей оценки между рыночной и фактической стоимостью -LCM (lower of cost or market) - появилось, когда определилась значимость баланса как отчета перед кредиторами. Уже тогда стали утверждаться принципы консерватизма и осмотрительности, согласно которым активы не должны оцениваться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования, поэтому запасы могут уцениваться ниже их себестоимости.

Возможная чистая цена реализации — это предполагаемая цена продажи запасов за вычетом возможных затрат на реализацию при обычном ведении дел (не ликвидация и не любое другое прекращение деятельности).

При расчете возможной чистой цены реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночной цены;
• колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по позиционно:

Вид запасов	Себестоимость	Возможная чистая цена продажи	Стоимость, отражаемая в отчетности
А	10	10	10
Б	15	11	11
В	12	15	12
Итого:	37	36	33

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и тоже предназначение или конечное использование, произведены или проданы в одной географической области и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента могут оцениваться в совокупности.

Нельзя сравнивать себестоимость и возможную чистую цену реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключения: Обесценение сырья и других материалов в запасах не обращается, если изготовленная из них готовая продукция возможно будет продана по себестоимости или выше.

В последующих периодах оценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматриваются. Запасы могут быть дооценены только в пределах ранее сделанной уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Себестоимость запасов поставщика услуг

Предприятия, которые занимаются оказанием услуг, могут иметь запасы. Эти запасы оцениваются по затратам на их производство (себестоимость производства).

Такая себестоимость включает в себя:

• затраты на оплату труда;
• прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал;
• накладные расходы, соответствующие данному производству.

В данную себестоимость не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения:

• затраты на оплату труда на торговый и общий административный персонал;
• прочие затраты на торговый и общий административный персонал.

Также не включается в себестоимость запасов поставщика услуг: нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов.

Данные запасы оцениваются в момент первоначального признания (в момент передачи на склад) по справедливой себестоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Полученная величина будет считаться себестоимостью запасов на эту дату.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Оценка запасов

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Запасы оцениваются по наименьшей из 2-х величин:

• себестоимость
• расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу (возможная цена продажи, чистая цена продажи).

Себестоимость складывается из:

1. затрат на приобретение:
   - цена, уплаченная поставщикам;
   - импортные пошлины и невозмещаемые налоги;
   - расходы на транспортировку, обработку и другие расходы.
   При этом торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
   Если предприятие приобретает запасы на условиях отложенного расчета, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой стоимостью и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.
2. Затрат на переработку (затраты, связанные непосредственно с процессом производства):
   - прямые затраты (оплата труда, стоимость материалов);
   - постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимости единицы выпущенной продукции исходя из поизводственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.
   Постоянные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудований, а также административно-управленческие расходы. Для целей МСФО используется метод полногопоглощения затрат и не может быть использован учет по переменным издержкам (директ-костинг). Данная методика используется в управленческом учете, когда в стоимость запасов не включаются постоянные производственные расходы, которые по большей части являются накладными.
   В стоимость запасов не включаются непроизводственные административные и коммерческие расходы.
   Также стандарт не определяет какую-либо одну методику распределения накладных расходов;
   -переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей( т. е. на фактической основе).
   Переменные накладные производственные расходы — это косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты на приобретение сырья и косвенные затраты на оплату труда.
3. прочих затрат — затрат, связанных с доведением их до текущего местоположения и состояния ( например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Совместная и побочная продукция.

В результате производственного процесса единовременно может производиться несколько видов продукции. Когда затраты на переработку каждого продукта нельзя определить отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться или на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Больщинство побочных продуктов несущественны, в таких случаях предприятие оценивает такие виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и вычитывает получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции, и балансовая стоимость основного вида продукции не отличается существенно от его себестоимости.

Не включается в себестоимость запасов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или почих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства ( например, время сушки древесины);
• административные накладные расходы;
• расходы на сбыт.

Такие затраты включаются в состав текущих расходов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Запасы

Продолжаем изучение стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса

Раздел стандарта МСФО для среднего и малого бизнеса устанавливает принципы для признания и оценки активов.

Запасы — это активы,

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи;
• в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Раздел данного стандарта применяется для всех видов запасов, кроме следующих исключений:

• незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов;
• полезные ископаемые;
• финансовые инструменты.

Раздел данного стандарта не применяется при оценке запасов, которыми владеют:

• производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора; полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток;
• товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.

Сравнение исправления ошибок в МСФО и российском учете.

ПБУ 22/2010 определяет порядок исправления ошибок, обнаруженных между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее представления. Такая ошибка должна быть исправлена в отчетности, а отчетность должна быть выпущена заново. При представлении отчетности внешним пользователям в случае выявления ошибки, их необходимо уведомить.

ПБУ 22/2010 содержит требование исправления ошибки ретроспективным способом: если предприятие совершило ошибку, ее необходимо исправить таким образом, будто она никогда не совершалась, для этого требуется пересчитать сравнительные показатели отчетности.

Как видно из вышесказанного, ПБУ 22/2010 совпадает с положениями МСФО в вопросах, касающихся исправления ошибок.

Сравнение оценочных значений в МСФО и российском учете.

Согласно ПБУ 21/2008 : изменение оценочного значения — это корретировка стоимости актива или обязательства или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и проводимая исходя из оценки существующего положения дел на предприятии, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не являющаяся исправлением ошибок в бухгалтерском учете.

ПБУ 1/2008 определяет общие подходы к признанию и раскрытию изменений оценочных значений, но не устанавливает перечень показателей, которые должны иметь такие значения.

Изменение оценочного значения признается перспективно ( с даты появления этого изменения) либо включением в доходы или расходы предприятия, либо путем корректировки соответствующих статей капитала.

Информация об изменениях оценочных значениях раскрывается в пояснительной записке.

Как видно из вышесказанного, ПБУ 21/2008 соответствует положениям МСФО в части изменения оценочных изменений.

Сравнение положений по учетной политике по МСФО с российским учетом.

Вопросы, которые рассматривались в разделе «Учетная политика» Стандарта для малого и среднего бизнеса, в российском учете освещают три Положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г . (заменило ранее действовавшее ПБУ 1/98);

ПБУ 21/2008 « Изменение оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008 г;

ПБУ 22/2010 « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России № 63н от 28.06.2010.

В российском бухгалтерском учете : учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. (Сравните с МСФО: учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур и практики ведения бухгалтерского учета, принятых компанией в целях подготовки финансовой отчетности.)

Сразу же, что бросается в глаза — понятие учетной политики в МСФО применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету, в отличие от понятия в российском учете. В российских стандартах прописаны правила, инструкции, как и в каких случаях необходимо действовать, в МСФО — это всего лишь принципы формирования отчетности.

Новое ПБУ 1/2008, которое заменило ПБУ 1/98, существенно приблизило российскую учетную политику к требованиям МСФО:

Российским компаниям разрешено применять положения МСФО при выборе способа учета в ходе формирования учетной политики. Это применяется тогда, когда в нормативно-правовых актах Российской Федерации не установлены способы учета по конкретному вопросу.

Также в ПБУ 1/2008 уточнено, что изменение учетной политики возможно не только с начала отчетного года, но и в течение года в случае изменения требований законодательства Российской Федерации, вступающих в действие в течение года.

Описан порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий внесения изменений в учетную политику. Если эти изменения вызваны изменениями законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном этими документами. В других случаях последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть проведена с достаточной степенью надежности.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке.

Но также между положениями по учетной политике в МСФО и российскими ПБУ остались различия:

учетная политика по МСФО ориентирована на финансовую отчетности, учетная политика по ПБУ 1/2008- на ведение бухгалтерского учета;

в МСФО предусмотрено ретроспективное применение исправление ошибок, в ПБУ 1/2008 предписывается применять перспективный подход, за исключением когда ошибки обнаружены до даты утверждения годовой отчетности;

в ПБУ 1/2008 определены способы ведения бухгалтерского учета: группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация и т. д., в МСФО — этого нет;

МСФО требует более полного и детального раскрытия информации об изменениях учетной политики, чем ПБУ 1/2008.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Какие ошибки могут быть возможны и как они могут повлиять на пользователей финансовой отчетности?

1. Неточности в вычислениях: при расчете амортизации основного средства была неверно учтена его ликвидационная стоимость, в результате сумма амортизации была занижена. Последствия: в отчетности в завышенной оценке признана прибыль отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.
2. Неверное применение положений учетной политики: в учетной политике предприятия записано, что процентные платежи по кредитам, привлеченных для создания квалифицируемого актива, должны капитализироваться. Предприятие же списало эти затраты на расходы в текущем периоде. Последствия: в отчетности в завышенной оценке признана прибыль отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.
3. Недооценка или неверное толкование фактов: неверно оценен срок полезного использованич основного средства или в отчетности не указан резерв, начисленный в соответствии с предъявленным иском. Последствия: неадекватная оценка пользователями данных финансовой отчетности. При отсутствии начисленного резерва прибыль предприятия оказывается завышенной, информация о будущем оттоке денежных средств недостоверная.
4. Мошенничество и фальсификация отчетности: приписке к выручке, необоснованные стоимости активов, нераскрытые факты о связанных сторонах и т. д. Последствия: в отчетности завышенная оценка финансового состояния отчетного периода, что повышает оценку предприятия внешними пользователями.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Исправления ошибок.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Подготовка финансовой отчетности часто сопровождается риском допущения ошибки, иногда ошибки могут содержаться уже в опубликованной финансовой отчетности. Если отсутствует должный контроль, то финансовая отчетность может стать недостоверной, если допущенные ошибки являются существенными или несущественными, но преднамеренными в целях достижения финансового положения, финансовых результатов деятельности или изменения денежных потоков компании.

Под ошибками в стандарте понимаются пропуски или искажения финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования надежной информации, которая имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к опубликованию и могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления финансовой отчетности.

Такие ошибки возникают в результате арифметических ошибок, неверного применения бухгалтерских принципов, искажения данных и пропуска данных, с некорректностью применения положений МСФО, учетной политики предприятия, намеренным искажением исходной информации.

Порядок исправления ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они обнаружены- в текущем или предшествующем.

Ошибки текущего периода — исправления вносятся до того, как составляется и утверждается финансовая отчетность.

Ошибки предшествующих периодов — это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или несколько предыдущих периодов. Так как данные ошибки не являются изменениями в бухгалтерских оценках, то к ним применяется ретроспективный способ, точно так же как и при изменении учетной политики.

К ошибкам также применяется ограничение применения ретроспективного способа, если практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности требуется следующее раскрытие ошибок:

• характер ошибки предыдущих периодов;
• сумму корректировки каждой затронутой статьи для каждого предыдущего отчетного периода;
• сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно;
• если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объснение причин этого.

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

Задачи:

1. Первоначальная сумма резерва по безнадежным долгам — 400000 рублей. По окончании отчетного года уточнена оценка таких долгов, и первоначальная сумма снижена на 55000 рублей. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
2. При приобретении основного средства стоимостью 100000 рублей, срок полезной службы — 5 лет, ликвидационная стоимость — 5000 рублей. Через 2 года срок полезного использования был пересмотрен и признан равным еще 4 годам, т. е. срок полезного использования сократился. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
3. Компания ведет учет запасов по методу ФИФО с 2002 года, в 2009 году компания решила перейти на учет запасов по методу средневзвешенной стоимости. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
4. Компания, занимающаяся оптовой торговлей, приобрела здание, помещения которого начала сдавать в аренду. Новое направление потребовало разработки новых учетных процедур. Как это событие отразится в финансовой отчетности и в каких периодах?
   
   
   
   

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в бухгалтерских оценках.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Для формирования отчетности постоянно применяют бухгалтерские оценки.

Оценочные значения — это приблизительные оценки, которые могут меняться по мере поступления новой информации.

Если мы имеем дело с событиями, которые смогут произойти, то в этом случае имеем дело с бухгалтерскими оценками, предположениями о том, как эти будущие события, о которых имеется неполная информация на отчетную дату, повлияет на финансовые результаты. Такие оценки влияют на отчетность текущего и, возможно, будущих периодов, поэтому и не требуют ретроспективного пересчета.

Изменения в бухгалтерской оценке- это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Изменения возникают по мере поступления новой информации, и поэтому не являются корректировками ошибок. Если невозможно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

Что может относиться к таким оценкам:

• оценка резервов под потери по безнадежным долгам;
• оценка резервов под обесценение запасов;
• определение справедливой стоимости активов;
• определение срока полезной службы основных активов;
• метод начисления амортизации;
• оценка амортизируемой и ликвидационной чтоимостей основных средств;
• оценка ценности от использования долгосрочных активов;
• оценка резервов под гарантийные возвраты товаров;
• оценка потериальных потерь, связанных с арбитражными процессами;
• оценка суммы начислений по расходам, совершенных в текущем периоде, но не подтвержденных документально на дату отчетности;
• оценка авансов и предоплат по налогам и сборам
• и другое.

Изменение служит причиной изменений в активах и обязательствах и имеет отношение к статье капитала, в этом случае предприятие признает его путем корректировки балансовой стоимости актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

В других случаях предприятие признает влияние изменений в бухгалтерских оценках на перспективной основе посредством включения в прибыль или убыток. Применение перспективного способа означает внесение изменений только в отчетность текущего периода или в отчетность текущего и будущих периодов.

В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• дата оценки;
• объем оценки;
• характер изменения в бухгалтерской оценке и его влияние;
• если невозможно оценить влияние в одном или нескольких будущих периодов, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Раскрытие изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Если поправка к настоящему МСФО оказала влияние на текущий или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, то в примечаниях предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки, относящиеся к периодам, предшествующих тем, которые были представлены в той степени, в какой это практически осуществимо;
4. если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих, то предприятие раскрывает следующую информацию:

1. характер изменения в учетной политике;
2. причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;
3. сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
   - за текущий период;
   - за каждый представленный предыдущий период;
   - в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
4. Если невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию, то объяснить причины, почему это невозможно.

В финансовой отчетности последующих периодов повторного раскрытия этой информации не требуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Применение изменений в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Предприятие учитывает изменения в учетной политике следующим образом:

1. Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода, если они имеются, содержащимися в такой поправке;
2. Все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно.

Ретроспективный способ предполагает корректировку признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчетности, как если бы эти изменения действовали всегда. Применяется ретроспективный способ следующим образом: делается пересчет всей сравнительной информации, содержащиеся в отчетности предыдущих периодов, на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо. В результате в текущей отчетности раскрывается информация, которая была бы получена, если бы новая учетная политика применялась с самого начала.

Но существуют ограничения по применению ретроспективного способа:

Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько предоставленных периодов предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Например, предприятие вело учет запасов по методу средневзвешенной стоимости, но решило перейти на учет по методу ФИФО, обосновав это тем, что финансовая отчетность будет более надежной и достоверной. Предприятие работает с 1999 года, т. е. Практически нужно пересчитать данные начиная именно с этого момента. Но у предприятия имеется информация только за последние 2 года, поэтому корректировку нужно сделать только за последние 2 года, по которым доступна информация.

Также если меняется стандарт или вносятся изменения, и при этом есть регламент переходных положений, то необходимо сначала внимательно прочитать их, может быть, в каком-то случае пересчет и не потребуется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Изменения в учетной политике

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Изменения в учетной политике — это переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов.

Предприятие может менять свою учетную политику только тогда, когда:

-        необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, т. е. в стандарт были внесены изменения, поправки, либо была принята интерпретация к нему, либо принята и вступила в действие новая редакция стандарта.

-        предприятие считает, что при внесенных изменениях финансовая отчетность будет представлять надежную или более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств предприятия.

В первом случае, когда вводятся новые документы, в них обычно содержатся переходные положения, которые помогают учесть изменения при составлении финансовой отчетности. Если же процедура перехода на новые положения в стандарте не указана, то обязательное или добровольное изменение учетной политики отражается ретроспективно.

Но существуют действия, которые не будут являться изменениями в учетной политике:

1.      Применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.

2.      Применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которых ранее не было или они были несущественными.

3.      Изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной ( или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.

В том случае, когда настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо операции, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, то такие случае являются изменениями в учетной политике.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Учетная политика

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Для предприятий малого и среднего бизнеса данный раздел настоящего МСФО можно не применять, если влияние не будет существенным. Но если стандарт МСБ рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие специальным образом, то предприятие обязано применять настоящий МСФО.

В случае если в стандарте нет конкретных указаний по учету операций, прочего события или условия, то руководство предприятия должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

• уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;
• надежна в том, что финансовая отчетность:
  1. достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;
  2. отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
  3. является нейтральной, т. е. не содержит предвзятости;
  4. является консервативной;
  5. является полной во всех существенных отношениях.

Учетная политика, разработанная предприятием, в первую очередь определяется стандартом, его требованиями и указаниями.

Если же в стандарте нет конкретных указаний по отражению той или иной хозяйственной операции или предложены альтернативные варианты такого отражения, то компания должна ориентироваться на определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, на основные принципы. Также можно принять во внимание указания, содержащиеся в полной версии МСФО.

Все принятые компанией решения фиксируются в учетной политике, которую можно рассматривать как документ, предназначенный для конкретизации общих принципов МСФО применительно к деятельности конкретной компании.

При формировании достоверной отчетности предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением, когда данный стандарт специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.

Данный стандарт введен применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету (что часто забывают российские бухгалтера, к сожалению). В стандарте отражены лишь принципы формирования отчетности, а не набор правил и указаний. Поэтому необходимо формировать профессиональное суждение по вопросам, у которых нет конкретного регламента их отражения.