СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

Сегодня продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса в виде следующего раздела 25 «Затраты по займам».

И сразу сделаю оговорку: в отличие от полной версии стандарта МСБУ 23 (IAS 23) «Затраты по займам» раздел 25 МСФО для МСБ требует, чтобы все начисленные проценты в отчетном периоде относились на текущий расход, т. е. согласно Стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса капитализации процентов не допускается. Сделано было это для оптимизации затрат. Также есть небольшие различия в составе затрат.

Мы постараемся рассмотреть затраты по займам и для полной версии, и для стандарта МСФО для МСБ, чтобы более полно представлять, как представляются в отчетности данные расходы.

Сфера применения

Раздел «Затраты по займам» стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса регламентирует учет затрат по займам.

Затраты по займам — это процентные и другие расходы, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам включают в себя:

• процентные расходы, рассчитываемые по методу эффективной ставки процента в соответствии с разделом «Основные финансовые инструменты»;
• финансовые расходы в отношении финансовой аренды, которые учитываются в соответствии с разделом «Аренда»;
• курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Пример

Компания взяла ссуду в размере $100,000 сроком на 3 года, погашение основного долга в конце срока договора, проценты выплачиваются ежегодно, годовая ставка — 5%.

Как бухгалтер отразил данную операцию?

Решение:

Размер ежегодных процентных выплат составляет:

$100,000 * 5% = $5,000

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Взята ссуда
	Д Денежные средства	$100000
	К Долгосрочные долговые обязательства		$100000
31.12.11	Начислен процентный расход
	Д Расходы по процентам	$5000
	К Начисленные проценты по долгосрочным долговым обязательствам		$5000

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ,ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПО РСБУ И ПО МСФО

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Аналог порядка отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, регулируются ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н.

Одним из главных отличий от МСФО ПБУ не предусматривает наличие функциональной валюты и валюты отчетности (валюты представления). В России вся финансовая отчетность предоставляется только в рублях.

Согласно ПБУ все операции в валюте, отличной от рублевой, считаются операциями в иностранной валюте, что соответствует МСФО.

Согласно ПБУ курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты компании как прочие доходы или прочие расходы, кроме случая, когда курсовая разница, связанная с расчетами учредителей по вкладам, в том числе в уставный капитал компании, должна быть зачислена в добавочный капитал этой компании ( п.14 ПБУ 3/2006).

В отличии от МСФО ПБУ имеет ограниченное применение. Российский стандарт не применяется:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленных в рублях, в иностранные валюты в случаях требования проведения таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.д.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящимся за пределами РФ, в консолидированную отчетность, составляемую головной компанией.

В сравнении с МСФО ПБУ требует раскрытия в финансовой отчетности другой информации:

• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов компании;
• официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату. Если для пересчета использовался иной курс, установленный законом или соглашением сторон, то он раскрывается.

В отличие от МСФО в ПБУ и других законодательных и нормативных актах нет критерия гиперинфляционной экономики, не указывается на необходимость проведения гиперинфляционных корректировок. Поэтому они и не проводятся.

Как мы видим, есть существенные различия в РСБУ и по МСФО в подходах к ведению бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Компания должна раскрывать информацию в отношении курсовой разницы:

• сумму курсовой разницы, включенную в прибыль или убыток за период;
  
• чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.
  

Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то данный факт должен быть отражен вместе с указанием функциональной валюты и причины использования для отчетности валюты, отличающейся от функциональной.

При изменении в отчетном периоде классификации зарубежной деятельности раскрываются:

• характер изменения классификации;
  
• причина изменения;
  
• влияние изменения на величину капитала и финансового результата периодов, представленных в отчетности.

В случае значительных изменений валютных курсов, произошедших после отчетной даты, в отчетности даются пояснения их последствий для денежных статей отчетности о результатах зарубежной деятельности.

Поощряется раскрытие информации о политике компании в отношении управления валютными рисками

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ПЕРЕВОД В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности

Компания может представлять свою отчетность в любой валюте или даже в нескольких валютах в зависимости от потребности пользователей финансовой отчетности.

Если функциональная валюта отличается от валюты отчетности (представления), то необходимо сделать перевод результатов деятельности компании и его финансового положения в валюту отчетности.

Например, в состав группы входят компании с разными функциональными валютами, чтобы составить консолидированную финансовую отчетность, необходимо, чтобы все компании предоставляли свою индивидуальную отчетность в единой валюте.

Если у компании функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, то для перевода ей необходимо составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту отчетности по следующим правилам:

• активы и обязательства в каждом представленном отчете о финансовом положении (включая сравнительные суммы) переводятся по конечному курсу;
• доходы и расходы в каждом отчете о совокупном доходе (включая сравнительные суммы) переводятся по курсу на дату совершения операции ( при этом допускается использование среднего курса при незначительных колебаниях обменных курсов);
• все возникающие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Курсовые разницы могут возникнуть в результате:

• перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты совершения операций, а активов и обязательств по конечному курсу;
• перевода входящей суммы чистых активов по конечному курсу, который отличается от предыдущего конечного курса.

Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли.

Если у компании функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту отчетности с использованием процедур, которые будут рассмотрены в разделе «Гиперинфляция».

Курсовые разницы при консолидации

При объединении активов, обязательств, доходов и расходов иностранного подразделения с активами, обязательствами, доходами и расходами отчитывающейся компании, объединение должно выполняться в соответствии с обычными правилами консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия. При этом внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), краткосрочный или долгосрочный, нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности.

Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Поэтому в консолидированной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница признается в составе прибыли или убытка, или если она возникает в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающейся компании, компания должна классифицировать ее непосредственно в капитале.

Гудвилл, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения. Поэтому, они должны быть выражены в функциональной валюте иностранного подразделения и переведены по конечному курсу.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ЧИСТЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ЗАРУБЕЖНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Чистые инвестиции в зарубежную деятельность

У компании может быть монетарная статья, которая подлежит получению или выплате зарубежной деятельности. Статья, окончательный расчет по которой в обозримом будущем не планируется или маловероятен, -это часть чистой суммы инвестиции компании в эту зарубежную деятельность. Такие монетарные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или займы. При этом торговая кредиторская или торговая дебиторская задолженности в данные статьи не включаются.

Курсовая разница, возникающая по такой монетарной статье, классифицируется в финансовой отчетности компании как собственный капитал до тех пор, пока не будет выбытия инвестиции, после этого данная курсовая разница признается в качестве дохода или расхода.

Компания может иметь монетарную статью, которую она должна получить от иностранной компании или выплатить иностранной компании. При этом статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, - это увеличение или уменьшение чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию.

Изменение функциональной валюты

При необходимости компания может изменить свою функциональную валюту, применив для этого необходимые процедуры перевода перспективно, с даты изменения.

Функциональная валюта отражает базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию. Поэтому изменить функциональную валюту можно только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях, обстоятельствах. Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты компании.

Влияние изменения функциональной валюты учитывается перспективно. Компания переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ.

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

При последующей переоценке все статьи баланса, которые были выражены в иностранной валюте, можно разделить на две группы: денежные (монетарные) и неденежные (немонетарные).

Монетарные статьи — это денежные средства, активы и обязательства, погашаемые определенной или расчетной суммой денежных средств, или это деньги, требования на получение денег или обязателсьвта по выплате денег.

К денежным (монетарным) статьям относятся статьи:

• активы и обязательства, получение или погашение которых связано с движением валютных средств;
• денежные средства (наличные и безналичные), выраженные в иностранной валюте.

Денежные (монетарные) статьи в иностранной валюте пересчитываются по валютному курсу, действовавшему на отчетную дату (конечный курс).

Пример 1

19.11.2010 компанией А получен банковский кредит в размере $500,000 (курс 28,6 руб.) На отчетную дату, 31.12.2010 г., кредит не был погашен (курс 26,0 руб.).

Как бухгалтер отразил данную операцию?

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
19.11.10	Получен банковский кредит $500,000 (курс 28,6)
	Д Денежные средства	14300000
	К Кредит		14300000
31.12.10	На отчетную дату сделан пересчет в связи с изменением курса (курс 26,0) — отражена курсовая прибыль
	Д Кредит	1300000
	К Прибыли и убытки		1300000

Предприятие признает курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают, кроме случая если они являются частью чистой инвестиции в зарубежную деятельность.

Немонетарные статьи — это балансовые статьи, кроме денежных средств, требований на получение денежных средств и обязательств по выплате денежных средств.

К неденежным (немонетарным) статьям относятся:

• товарно-материальные запасы;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые инструменты и т. д.

Немонетарные (неденежные) статьи переоценке не подлежат. Они продолжают учитываться по курсу, который действовал на момент совершения хозяйственной операции.

Если немонетраная статья должна оцениваться по справедливой стоимости, то оценка осуществляется по курсу, который действовал на дату определения справедливой стоимости.

Пример 2

Компания Б приобрела 15 ноября 2011 года нематериальный актив стоимостью $1,000. Курс на дату совершения операции : 28 рублей. На отчетную дату, 31.12.2011, курс составил 28,5 рублей.

Как бухгалтер отразил данную операцию?

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
15.11.11	Приобретение НМА (курс 28 руб)
	Д НМА	28000
	К Расчеты с поставщиками		28000

В соответствии со стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса стоимость нематериальных активов оценивается по курсу, который действовал на дату совершения операции, и не пересчитывается на отчетную дату.

В финансовой отчетности по МСФО нематериальный актив будет признан в этой же оценке.