СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА КАК ЧАСТИ СЕБЕСТОИМОСТИ АКТИВА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно признать резерв как обязательство в отчете о финансовом положении, а также признать расход в составе прибыли или убытки на сумму, равную размеру обязательств, если только оно не является частью затрат, включаемых в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства, в соответствии с требованиями какого-либо другого раздела настоящего МСФО.

Пример 1

Предприятие построило установку для использования в своей производственной деятельности. В результате строительства актива предприятие обязано согласно закону в конце срока полезного использования установке демонтировать оборудование, подготовить его к переработке и доставить на местный государственный перерабатывающий завод.

Каким образом предприятие должно признать резерв?

Решение:

Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.

Поэтому предприятие должно признать резерв в виде наилучшей оценка суммы, которая потребуется для исполнения обязанности, на момент постройки установки. Данная сумма будет включаться в себестоимость установки актива, а не в прибыль или убыток в период строительства. В результате себестоимость установки увеличивается на сумму, признанную как резерв. Дополнительная сумма, добавленная к себестоимости актива, будет признаваться как амортизация на протяжении срока полезного использования актива.

Согласно общему правилу амортизация производственного оборудования добавляется к себестоимости произведенных запасов. Себестоимость произведенных запасов будет признаваться в составе прибыли или убытка при признании связанной с ними выручки. Обязательство демонтировать и переработать является результатом строительства оборудования.

Пример 2

Сточные воды производственного предприятия загрязняют землю, на которой предприятие ведет свою деятельность. По истечению срока полезного использования завода предприятие обязано восстановить землю.

Каким образом предприятие должно признать резерв?

Решение:

Наилучшая оценка суммы, которая потребуется для исполнения обязанности должна признаваться как резерв, когда предприятие загрязняет землю. Обязательство по восстановлению окружающей среды является результатом производственного процесса.