СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ РЕЗЕРВА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого  и среднего бизнеса

Прошлое событие

Прошлое событие, которое привело к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием.

Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у предприятия нет никакой альтернативы погашению этого обязательства, созданного таким событием.

Происходить такое может в следующих случаях:

• погашение обязательства может быть осуществлено принудительно в соответствии с законодательством;
• в случае фактического обязательства, когда произошедшее событие создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства.

Но в любом случае всегда можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению существующего обязательства или нет.

Пример

Предприятие продает свою продукцию с гарантией устранения дефектов или замены их, которые могут возникнуть в течение 3-х лет со дня даты продажи. Опыт предыдущих лет показывает, что претензии по гарантиям возникают.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Исходя из прошлого опыта и данных отчетности за прошлые годы о количестве и сумме претензий, предприятие может обоснованно оценить сумму резерва, также озвученная продажа с гарантией является обязывающим событием, при котором отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, вероятен.

Предприятие должно создать на отчетную дату резерв по гарантиям.

При решении создавать резерв или нет, важно обратить внимание на следующее: есть ли факт неизбежности погашения обязательства или нет.

Если такой факт отсутствует, то предприятие не должно создавать резервы, связанные с будущими расходами, в следующих случаях:

• предприятие имеет желание произвести эти расходы;
• предприятие ожидает будущие операционные убытки;
• предприятие ожидает обесценение активов.

Таким образом, если предприятие оставляет за собой возможность не производить какие-либо расходы, то резерв оно не создает, потому что текущее событие не возникает.

Вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды

Вторым важным критерием для признания резерва является вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.

В стандарте вероятность рассматривается «скорее да, чем нет».

Пример

Предприятие должно было установить дымовые фильтры до 31 декабря 2011 года согласно новому законодательству. Этого сделано не было.

Должно ли предприятие создавать резерв?

Решение:

На отчетную дату у предприятия может возникнуть обязательство по выплате штрафа, так как оно не выполнило предписание об установке дымовых фильтров.

Предприятие для оценки резерва должно выбрать наилучшую оценку штрафных санкций, которые более вероятно, чем нет, будут наложены на предприятие в случае нарушения ею законодательства.

Надежная оценка обязательства

Третий критерий признания резерва — это надежность оценки обязательства. Предприятие, в основном, всегда может определить диапазон возможных результатов событий. Количественная величина резерва практически всегда является расчетным показателем, т. е. в данном случае идет разговор о бухгалтерских оценках, которые делаются на основе профессионального суждения.

Если невозможно оценить сумму обязательства, то предприятие должно раскрыть информацию об условном обязательстве в примечаниях к отчетности МСФО.