СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно признать резерв тогда и только тогда, когда:

• предприятие имеет по состоянию на отчетную дату существующее обязательство, возникшую в результате прошлого события;
• вероятнее всего, что для исполнения обязательства у предприятия произойдет отток экономических ресурсов;
• сумма обязательства может быть надежно оценена.

Использование оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не подрывает ее надежность. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру являются более неопределенными, чем большинство других статей отчета о финансовом положении.

Бывают исключительно редкие случаи существования обязательства, когда невозможно сделать надежную оценку. Тогда такое обязательство раскрывается как условное обязательство.

При первоначальном признании предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время. Может случиться так, что исполнение обязательства на отчетную дату или будет невозможным, или слишко дорого для предприятия, но в любом случае, полученная расчетным путем оценка суммы даст наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения обязательства.

При оценке расчетной суммы предприятие применяет суждение. Подобное суждение должно отражать опыт аналогичных операций и учитывать любые условия, которые существовали на отчетную дату и о которых свидетельствуют события, возникшие после отчетной даты, но даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Будущие события могут повлиять на сумму, необходимую для исполнения обязательства (например, появление новых технологий, которые могут уменьшить затраты), но они будут отражаться в сумме резерва только тогда, когда будут иметься достаточно объективные доказательства, что такие будущие события произойдут.

Если оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, оценка производится путем взвешивания всех возможных результатов по степени вероятности. Поэтому резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы, например, 60 или 90 процентов. Если имеется постоянный диапазон возможных результатов и все точки такого диапазона одинаково вероятны, берется среднее значение заданного диапазона.

Если резерв связан с отдельно взятой обязанностью, то наиболее вероятный индивидуальный результат может служить наилучшей оценкой суммы, необходимой для исполнения обязательства. Но даже в таком случае предприятие рассматривает и другие возможные результаты. Если другие возможные результаты либо в основном выше, либо в основном ниже наиболее вероятного результата, наилучшей расчетной оценкой будет либо большая, либо меньшая величина, соответственно.

Пример

Магазин розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам. Как правило, такие претензии составляют 1% от суммы реализации. На 31.12.2010 года сумма реализация составила $100,000.

В каком объеме магазин признает резерв?

Решение:

Бухгалтер магазина рассчитает оценочный резерв, который составит:

$100,000 *1% = $1,000

и отразит в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
31.12.10	Создание резерва по претензиям
	Д Расходы по созданию резерва	$1,000
	К Резерв по претензиям		$1,000