Продолжаем разговор о первоначальном признании резерва.
Если влияние
временной стоимости денег существенно,
сумма резервов должна представлять
собой приведенную стоимость суммы,
которая возможно потребуется для
исполнения обязательства. Ставка
дисконтирования должна быть ставкой
до налога, отражающей текущие рыночные
оценки временной стоимости денег. Риски,
присущие самому обязательству, должны
быть отражены либо в ставке дисконтирования,
либо в сумме, необходимой для исполнения
обязательства, но не сразу в обоих
показателях.
В некоторых
случаях для определения приведенной
стоимости суммы погашения будет
необходимо выполнить расчет дисконтированных
потоков денежных средств, чтобы оценить
, существенна ли временная стоимость
денег. Но возможно, что корректировка
на временную стоимость денег не оказала
бы существенного влияния на финансовую
отчетность, такое могло быть, если период
времени до исполнения обязательства
короток, или резерв является незначительным
относительно других сумм, отраженных
в отчете о финансовом положении. Важно
оценить существенность такого расчета
и на отчет о совокупном доходе, и на
отчет о финансовом положении.
При определении
наилучшей оценки резерва должны быть
приняты во внимание риски и неопределенность,
которые всегда сопровождают события и
обстоятельства. Если риски, относящиеся
к обязательству, отражаются в оценке
оттока денежных средств, необходимых
для исполнения обязательства, то
соответствующей ставкой дисконтирования
будет безрисковая ставка до вычета
налогов, например, такая как текущая
доходность государственных облигаций.
Если же риски, относящиеся к обязательству,
не отражаются в оценке сумм, необходимых
для исполнения обязательства, то они
учитываются посредством корректировки
ставки дисконтирования. Если риски
приняты и скорректированы по обоим
показателям, то это может привести к
двойному учету рисков.
Пример 1
Предприятие
продает 1000 штук продукции и дает при
этом гарантию, что устранит любые
производственные дефекты, возникшие в
течение 6 месяцев со дня покупки.
Предприятие
оценивает затраты на ремонт с следующем
размере:
- незначительный дефект - $100;
- значительный дефект - $400.
Исходя
из опыта прошлых лет, предприятие может
составить прогноз, что:
- у 75% проданных товаров не возникнет никаких дефектов;
- у 20% проданных товаров будет незначительный дефект;
- у 5% проданных товаров будут значительные дефекты.
Игнорируя
риски, присущие обязательству, и временную
стоимость денег, оцените резерв.
Решение:
В
данном примере резерв включает крупную
совокупность статей, поэтому наилучшая
оценка суммы отражает взвешивание всех
возможных результатов по степени
вероятности.
Ожидаемые
затраты на ремонт составляют:
(75%
* 1000 *$0)
+ (20% *1000 * $100)
+ (5% * 1000 * $400)
= $40,000
Предприятие
признает резерв в размере $40,000.
Пример 2
При использовании
одного из продуктов предприятия клиент
получил телесное повреждение, поэтому
он подал судебный иск. Юристы предприятия,
исходя из прошлого опыта, предполагают,
что на отчетную дату (31.12.2011) может
возникнуть обязательство выплатить
компенсацию в размере:
- с 30% уверенностью — 2 млн.рублей;
- с 70% уверенностью — 300 тыс.рублей.
Ожидается, что
решение будет вынесено через 2 года.
Безрисковая ставка дисконтирования,
определенная на основе двухлетних
государственных облигаций, составляет
5%. Предприятие полагает, что ставка
дисконтирования в размере 4% будет
подходящей для корректировки на риск,
присущий обязательству.
Определить, в
каком размере предприятие признает
резерв на отчетную дату 31.12.2011г.
Решение:
Предполагаемый
отток денежных средств через два года
может быть в размере 2 млн. рублей или
300 тыс.рублей. С большей степенью
вероятности придется выплатить
компенсацию в размере 300 тыс. рублей. Но
другой возможный результат выше наиболее
вероятного результата, поэтому для
определения суммы наилучшей оценки
используем метод математического
ожидания:
(30% * 2,000,000) + (70%
* 300,000) = 810,000 рублей
Рассчитаем
приведенную стоимость математического
ожидания, скорректированного на риск:
810,000 * (1/1,04) *
(1/1,04) = 748,891 рублей
Предприятие
признает на отчетную дату резерв в
размере 748,891 рублей.
Комментариев нет:
Отправить комментарий