СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА

Как можно использовать резерв?

Резерв может быть использован только на покрытие тех расходов, для которых он был первоначально создан.

Пример

На 31.12.2010 предприятие признало резерв в размере $40,000 в отношении судебного процесса. В марте 2011 года дело было прекращено без права аппеляции. В апреле 2011 года предприятие провело рекламную компанию, затраты на которую составили $40,000.

Бухгалтерия предприятия отразило в учете следующие проводки для признания рекламной компании:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.04.11	Произведен зачет на рекламную компанию с резервом на судебный процесс
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Денежные средства		$40,000

Правомерно ли сделана такая проводка?

Решение:

Первоначально резерв был создан в отношении судебного процесса. После прекращения дела без права аппеляции предприятие должно было восстановить созданный резерв и отнести его на прибыль в отчете о совокупном доходе. В апреле же предприятие должно признать затраты на рекламную компанию.

То есть в бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.03.11	Признание изменения бухгалтерской оценки, сделанной в предыдущем периоде в отношении ожидаемого решения по судебному процессу, который был преращен судом в марте 2011 г.
	Д Резерв на судебный процесс	$40,000
	К Прибыль или убыток		$40,000
01.04.11	Признание затрат на рекламную компанию
	Д Прибыль или убыток	$40,000
	К Денежные средства		$40,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. БУДУЩИЕ ЗАТРАТЫ НА ВЫВОД ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ

Продолжаем изучение стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса

Иногда необходимо нести дополнительные затраты при прекращении производства, при этом требуется восстановить тот участок местности, на котором находилась промышленная зона. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление.

В таких случаях обязывающее событие наступает сразу же после заключения договора, и резерв в отношении таких затрат признается немедленно на дату заключения договора.

Пример

Компания эксплуатирует морское нефтяное месторождение. Согласно лицензионному соглашению после окончания добычи морская нефтяная платформа должна быть демонтирована, а морское дно — восстановлено. 90% общих затрат относится к демонтажу платформы и восстановлению морского дна, а 10% возникает в процессе добычи нефти. На дату отчетности платформа была сооружена, но добыча нефти еще не началась.

Должна ли компания признать резерв на дату отчетности?

Решение:

Сооружение нефтяной платформы привело к возникновению юридического обязательства (лизенционное соглашение) по демонтажу платформы, что является обязывающим событием. Но на дату отчетности добыча нефти еще не началась, поэтому компания пока не обязана устранять ущерб от добычи нефти.

Компания должна признать резерв в объеме оптимальной оценки 90% общих затрат на демонтаж платформы и устранение ущерба, нанесенного ее строительством. Эти затраты будут включены в стоимость нефтяной платформы, т. е. первоначальная стоимость увеличится.

10% затрат, которые возникают в процессе добычи нефти, будут признаваться как обязательство, в том периоде, когда начнется процесс добычи нефти.

Для размышления: А если владелец планирует продать платформу до того, как настанет срок демонтажа и восстановления морского дня, правомерно ли начисление резерва, если настоящий владелец не понесет в таком случае никаких будущих затрат.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА ПРИ ВОЗМОЖНОМ ВОЗМЕЩЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Иногда предприятие может рассчитывать, что затраты или их часть, требуемые для погашения оценочного резерва, будут возмещены другой стороной (например, страховой компанией или по гарантии поставщика). Другая сторона может либо возместить суммы, уплаченные предприятием, или заплатить эти суммы самостоятельно. В таких случаях возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда существует несомненное подтверждение, что возмещение будет получено, если предприятие погасит свое обязательство. Сумма, которая признается по такому возмещению, не должна превышать сумму соответствующего оценочного резерва.

В большинстве случаев предприятие несет ответственность за всю сумму. И если другая сторона не в состоянии по какой-либо причине заплатить, предприятие должно погасить полную сумму, поэтому резерв признается на полную сумму обязательства.

Но бывают случаи, когда предприятие не несет ответственности за рассматриваемые затраты, если другая сторона окажется не в состоянии заплатить. В этом случае у предприятия нет никакого обязательства в отношении таких затрат, и они не включаются в резерв.

Возмещение, которое предприятие ожидает получить, должно быть представлено в отчете о финансовом положении как актив и не должно засчитываться против соответствующего резерва. В отчете о совокупном доходе предприятие может произвести зачет полученного от другой стороны возмещения против расходов, относящихся к соответствующему резерву.

Рассмотрим случаи возмещения, когда ожидается, что расходы, необходимые для погашения резерва, полностью или частично возместит другая сторона.

У предприятия нет обязательств в отношении той части расходов, которые будут возмещены другой стороной.	Предприятие не несет обязательства по сумме, которая будет возмещена. Раскрытии информации не требуется.
Обязательство заплатить сумму, по которой ожидается возмещение, лежит на предприятии. Несомненно, что возмещение будет получено, если предприятие погасит резерв.	Возмещение признается как отдельный актив в отчете о финансовом положении и может быть зачтено против расхода в отчете о совокупном доходе. Сумма, признанная в отношении ожидаемого возмещения, не превышает обязательство. В примечаниях необходимо раскрыть сумму любого ожидаемого возмещения, а также сумму, признанную как актив в отношении такого ожидаемого возмещения.
Обязательство заплатить сумму, по которой ожидается возмещение, лежит на предприятии. Возмещение не является фактически несомненным, если предприятие погасит резерв.	Ожидаемое возмещение не признается как актив. Необходимо раскрыть сумму любого возмещения.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКАХ РЕЗЕРВОВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Резервы пересматриваются на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки. Если исчезла вероятность того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, то признание резервов должно быть прекращено.

Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма резерва увеличивается в каждом периоде вследствие сокращения периодов дисконтирования. Такое увеличение признается в качестве процентных расходов.

Пример

Обязывающее событие произошло 1.01.2010. В результате этого события предприятие через 10 лет должна выплатить $20,000. Ставка дисконтирования равна 8%.

Отразите проводки по признанию резерва в учете и отчетности.

Решение:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
01.01.10	Первоначальное признание резерва
	Д Расходы на создание резерва	$9,264
	К Резерв ( 20,000*1/1.08¹º = 9,264)		$9,264
31.12.10	Последующая оценка резерва
	Д Процентные расходы	$741
	К Резерв (8% * 9,264)		$741
31.12.11	Последующая оценка резерва
	Д Процентные расходы	$800
	К Резерв (8% * 10,005)		$800

Отражение резерва в отчете о финансовом положении

На 31 декабря 2010 года

Остаток резерва на начало периода	$9,264
Начисленные проценты	$741
Остаток резерва на конец периода	$10,005

На 31 декабря 2011 года

Остаток резерва на начало периода	$10,005
Начисленные проценты	$800
Остаток резерва на конец периода	$10,805

Изменение в бухгалтерской оценке определяется как корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или суммы периодического потребления актива в результате текущего статуса активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. (Вспоминаем, что изменения в бухгалтерских оценках — это результат появления новой информации, поэтому не требует ретроспективного пересчета). Но если должен быть признан новый резерв из-за причины, возникшей в предыдущем периоде, или нужно изменить сумму уже признанного резерва, то это будет считаться ошибкой, которая требует ретроспективного пересчета.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА (продолжение)

Продолжаем разговор о первоначальном признании резерва.

Если влияние временной стоимости денег существенно, сумма резервов должна представлять собой приведенную стоимость суммы, которая возможно потребуется для исполнения обязательства. Ставка дисконтирования должна быть ставкой до налога, отражающей текущие рыночные оценки временной стоимости денег. Риски, присущие самому обязательству, должны быть отражены либо в ставке дисконтирования, либо в сумме, необходимой для исполнения обязательства, но не сразу в обоих показателях.

В некоторых случаях для определения приведенной стоимости суммы погашения будет необходимо выполнить расчет дисконтированных потоков денежных средств, чтобы оценить , существенна ли временная стоимость денег. Но возможно, что корректировка на временную стоимость денег не оказала бы существенного влияния на финансовую отчетность, такое могло быть, если период времени до исполнения обязательства короток, или резерв является незначительным относительно других сумм, отраженных в отчете о финансовом положении. Важно оценить существенность такого расчета и на отчет о совокупном доходе, и на отчет о финансовом положении.

При определении наилучшей оценки резерва должны быть приняты во внимание риски и неопределенность, которые всегда сопровождают события и обстоятельства. Если риски, относящиеся к обязательству, отражаются в оценке оттока денежных средств, необходимых для исполнения обязательства, то соответствующей ставкой дисконтирования будет безрисковая ставка до вычета налогов, например, такая как текущая доходность государственных облигаций. Если же риски, относящиеся к обязательству, не отражаются в оценке сумм, необходимых для исполнения обязательства, то они учитываются посредством корректировки ставки дисконтирования. Если риски приняты и скорректированы по обоим показателям, то это может привести к двойному учету рисков.

Пример 1

Предприятие продает 1000 штук продукции и дает при этом гарантию, что устранит любые производственные дефекты, возникшие в течение 6 месяцев со дня покупки.

Предприятие оценивает затраты на ремонт с следующем размере:

• незначительный дефект - $100;
• значительный дефект - $400.

Исходя из опыта прошлых лет, предприятие может составить прогноз, что:

• у 75% проданных товаров не возникнет никаких дефектов;
• у 20% проданных товаров будет незначительный дефект;
• у 5% проданных товаров будут значительные дефекты.

Игнорируя риски, присущие обязательству, и временную стоимость денег, оцените резерв.

Решение:

В данном примере резерв включает крупную совокупность статей, поэтому наилучшая оценка суммы отражает взвешивание всех возможных результатов по степени вероятности.

Ожидаемые затраты на ремонт составляют:

(75% * 1000 *$0) + (20% *1000 * $100) + (5% * 1000 * $400) = $40,000

Предприятие признает резерв в размере $40,000.

Пример 2

При использовании одного из продуктов предприятия клиент получил телесное повреждение, поэтому он подал судебный иск. Юристы предприятия, исходя из прошлого опыта, предполагают, что на отчетную дату (31.12.2011) может возникнуть обязательство выплатить компенсацию в размере:

• с 30% уверенностью — 2 млн.рублей;
• с 70% уверенностью — 300 тыс.рублей.

Ожидается, что решение будет вынесено через 2 года. Безрисковая ставка дисконтирования, определенная на основе двухлетних государственных облигаций, составляет 5%. Предприятие полагает, что ставка дисконтирования в размере 4% будет подходящей для корректировки на риск, присущий обязательству.

Определить, в каком размере предприятие признает резерв на отчетную дату 31.12.2011г.

Решение:

Предполагаемый отток денежных средств через два года может быть в размере 2 млн. рублей или 300 тыс.рублей. С большей степенью вероятности придется выплатить компенсацию в размере 300 тыс. рублей. Но другой возможный результат выше наиболее вероятного результата, поэтому для определения суммы наилучшей оценки используем метод математического ожидания:

(30% * 2,000,000) + (70% * 300,000) = 810,000 рублей

Рассчитаем приведенную стоимость математического ожидания, скорректированного на риск:

810,000 * (1/1,04) * (1/1,04) = 748,891 рублей

Предприятие признает на отчетную дату резерв в размере 748,891 рублей.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно признать резерв тогда и только тогда, когда:

• предприятие имеет по состоянию на отчетную дату существующее обязательство, возникшую в результате прошлого события;
• вероятнее всего, что для исполнения обязательства у предприятия произойдет отток экономических ресурсов;
• сумма обязательства может быть надежно оценена.

Использование оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не подрывает ее надежность. Это особенно верно в случае резервов, которые по своему характеру являются более неопределенными, чем большинство других статей отчета о финансовом положении.

Бывают исключительно редкие случаи существования обязательства, когда невозможно сделать надежную оценку. Тогда такое обязательство раскрывается как условное обязательство.

При первоначальном признании предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время. Может случиться так, что исполнение обязательства на отчетную дату или будет невозможным, или слишко дорого для предприятия, но в любом случае, полученная расчетным путем оценка суммы даст наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения обязательства.

При оценке расчетной суммы предприятие применяет суждение. Подобное суждение должно отражать опыт аналогичных операций и учитывать любые условия, которые существовали на отчетную дату и о которых свидетельствуют события, возникшие после отчетной даты, но даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Будущие события могут повлиять на сумму, необходимую для исполнения обязательства (например, появление новых технологий, которые могут уменьшить затраты), но они будут отражаться в сумме резерва только тогда, когда будут иметься достаточно объективные доказательства, что такие будущие события произойдут.

Если оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, оценка производится путем взвешивания всех возможных результатов по степени вероятности. Поэтому резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы, например, 60 или 90 процентов. Если имеется постоянный диапазон возможных результатов и все точки такого диапазона одинаково вероятны, берется среднее значение заданного диапазона.

Если резерв связан с отдельно взятой обязанностью, то наиболее вероятный индивидуальный результат может служить наилучшей оценкой суммы, необходимой для исполнения обязательства. Но даже в таком случае предприятие рассматривает и другие возможные результаты. Если другие возможные результаты либо в основном выше, либо в основном ниже наиболее вероятного результата, наилучшей расчетной оценкой будет либо большая, либо меньшая величина, соответственно.

Пример

Магазин розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам. Как правило, такие претензии составляют 1% от суммы реализации. На 31.12.2010 года сумма реализация составила $100,000.

В каком объеме магазин признает резерв?

Решение:

Бухгалтер магазина рассчитает оценочный резерв, который составит:

$100,000 *1% = $1,000

и отразит в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
31.12.10	Создание резерва по претензиям
	Д Расходы по созданию резерва	$1,000
	К Резерв по претензиям		$1,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ,КОГДА ПРЕДПРИЯТИЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТ РЕЗЕРВ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие не должно создавать резервы, если отсутствует обязывающее событие.

Пример 1

Предприятие владеет 10 автозаправочными станциями,зданиями указанных станций и землей, на которой построены эти станции. В этом году оно решило не страховаться от пожаров в страховой компании, а самостоятельно рассчитать возможные убытки от пожаров. Предприятие может надежно оценить статистическую вероятность возникновения и сумму ожидаемого убытка от пожара, на основе прошлых данных убыток составляет приблизительно 100000 долларов каждые 10 лет. Предприятие решило создать резерв в размере 10000 долларов и признавать соответствующий расход в течение следующих 10 лет каждый год с целью ожидаемых убытков. По утверждению предприятия — убыток является в высшей степени вероятным, сумма может быть надежно оценена, и если бы компания купила страховку, оно признавало бы расход в каждом отчетном периоде.

Должно ли предприятие начислять резерв?

Решение:

Факт, что предприятие принимает на себя риск пожара, не создает обязательство, которое признается как резерв. При покупке страховки предприятие платит за передачу своего риска страховой компании, и такая оплата правомерно признается как актив, в качестве предоплаты за услуги, в день, когда был произведен платеж, и потом признается в качестве расхода в том периоде, в котором потребляется страховая сумма, независимо от того, был ли понесен убыток от пожара.

Если бы на одной из станций был пожар, то это событие послужило бы основанием провести тест на обесценение поврежденного огнем актива, который мог бы привести к признанию убытка от обесценения в отчете о совокупном доходе.

Предприятие не должно в этой ситуации создавать резерв.

Пример 2

Оператор лыжного курорта работает в сезонном бизнесе, при котором «урожайные» и «неурожайные» годы, в основном, зависят от погоды. Предприятие полагает, что из-за колебаний уровня дохода благоразумно отложить признание части прибыли, полученной в «урожайном» году до «неурожайного» года, наступление которого неизбежно. Владельцы предприятия полностью выполняют требования признания резерва в урожайном году. Также, по местному закону о налоге на прибыль разрешено отсрочить часть прибыли, полученной в «урожайном» году, чтобы у оператора лыжного курорта имелись в распоряжении денежные средства для продолжения работы в «неурожайном» году. Сумма начисленного резерва определяется в соответствии с налоговым законодательством.

Должно ли предприятие создавать резерв?

Решение:

На конец «урожайного» года у предприятия нет обязанности платить кому-либо какие-либо суммы в ожидании «неурожайного» года. Так как нет никакого обязательства, предприятие не должно создавать резерв согласно стандарту МСФО для МСБ.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА КАК ЧАСТИ СЕБЕСТОИМОСТИ АКТИВА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно признать резерв как обязательство в отчете о финансовом положении, а также признать расход в составе прибыли или убытки на сумму, равную размеру обязательств, если только оно не является частью затрат, включаемых в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства, в соответствии с требованиями какого-либо другого раздела настоящего МСФО.

Пример 1

Предприятие построило установку для использования в своей производственной деятельности. В результате строительства актива предприятие обязано согласно закону в конце срока полезного использования установке демонтировать оборудование, подготовить его к переработке и доставить на местный государственный перерабатывающий завод.

Каким образом предприятие должно признать резерв?

Решение:

Предприятие должно оценивать резерв на основе наилучшей оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка представляет собой сумму, которую предприятие, стоя на позициях рационализма, затратило бы для выполнения обязательства на отчетную дату или для передачи его третьему лицу в указанное время.

Поэтому предприятие должно признать резерв в виде наилучшей оценка суммы, которая потребуется для исполнения обязанности, на момент постройки установки. Данная сумма будет включаться в себестоимость установки актива, а не в прибыль или убыток в период строительства. В результате себестоимость установки увеличивается на сумму, признанную как резерв. Дополнительная сумма, добавленная к себестоимости актива, будет признаваться как амортизация на протяжении срока полезного использования актива.

Согласно общему правилу амортизация производственного оборудования добавляется к себестоимости произведенных запасов. Себестоимость произведенных запасов будет признаваться в составе прибыли или убытка при признании связанной с ними выручки. Обязательство демонтировать и переработать является результатом строительства оборудования.

Пример 2

Сточные воды производственного предприятия загрязняют землю, на которой предприятие ведет свою деятельность. По истечению срока полезного использования завода предприятие обязано восстановить землю.

Каким образом предприятие должно признать резерв?

Решение:

Наилучшая оценка суммы, которая потребуется для исполнения обязанности должна признаваться как резерв, когда предприятие загрязняет землю. Обязательство по восстановлению окружающей среды является результатом производственного процесса.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ОБЯЗЫВАЮЩЕЕ СОБЫТИЕ

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате чего у компании нет реалистической альтернативы погашению этого обязательства.

Юридическая обязанность обладает правовой санкцией вследствие наличия имеющего обязательную силу договора или установленного законом требования.

Традиционное обязательство или обязанность, обусловленная сложившейся практикой — это обязанность, возникающая в результате действий предприятия в случаях, когда:

• посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязательства;
• предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятиые на себя обязательства.

Пример 1

Предприятие письменно заявило о своем намерении пожертвовать значительную денежную сумму на строительство нового центра искусств в его общине. Руководители предприятия провели пресс-конференцию, на которой объявили о своем обещании. Согласно местному законодательству обещания благотворительныс организациям не имеют правовой основы.

Признает ли предприятие резерв?

Решение:

Хотя обещание не имеет правовой основы, но проведя пресс-конференцию, предприятие указало, что приняло обязательство исполнить данное обещание и создало, тем самым, обоснованные ожидания у центра искусств, что оно это сделает, т. е. действия предприятия привели к возникновению обязанности, обусловленной сложившейся практикой.

Предприятие должно признать резерв.

Пример 2

Производственные отходы предприятия загрязнили грунтовые воды на заводе предприятия. Предприятие не обязано согласно закона восстанавливать загрязненную окружающую среду, по этой причине не был возбужден судебный процесс. Но, до конца текущего отчетного периода, предприятие сделало публичное заявление о том, что оно восстановит загрязненную окружающую среду в течение следующих 12 месяцев.

Признает ли предприятие резерв?

Решение:

Предприятие заявило общественности, что оно принимает ответственность за восстановление загрязненной окружающей среды и, в результате, создало обоснованное ожидание со стороны общественности, что оно исполнит свое обязательство. Поэтому на конец отчетного периода у предприятия есть обусловленная сложившейся практикой обязанность ликвидировать ущерб, нанесенный окружающей среде. Величина потоков денежных средств, которые потребуются для восстановления окружающей среды, является неопределенной. У предприятия есть обязательство, неопределенное по величине и сроку исполнения, т. е. предприятие должно признать резерв.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ РЕЗЕРВА

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого  и среднего бизнеса

Прошлое событие

Прошлое событие, которое привело к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием.

Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у предприятия нет никакой альтернативы погашению этого обязательства, созданного таким событием.

Происходить такое может в следующих случаях:

• погашение обязательства может быть осуществлено принудительно в соответствии с законодательством;
• в случае фактического обязательства, когда произошедшее событие создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства.

Но в любом случае всегда можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению существующего обязательства или нет.

Пример

Предприятие продает свою продукцию с гарантией устранения дефектов или замены их, которые могут возникнуть в течение 3-х лет со дня даты продажи. Опыт предыдущих лет показывает, что претензии по гарантиям возникают.

Должно ли предприятие создать резерв?

Решение:

Исходя из прошлого опыта и данных отчетности за прошлые годы о количестве и сумме претензий, предприятие может обоснованно оценить сумму резерва, также озвученная продажа с гарантией является обязывающим событием, при котором отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, вероятен.

Предприятие должно создать на отчетную дату резерв по гарантиям.

При решении создавать резерв или нет, важно обратить внимание на следующее: есть ли факт неизбежности погашения обязательства или нет.

Если такой факт отсутствует, то предприятие не должно создавать резервы, связанные с будущими расходами, в следующих случаях:

• предприятие имеет желание произвести эти расходы;
• предприятие ожидает будущие операционные убытки;
• предприятие ожидает обесценение активов.

Таким образом, если предприятие оставляет за собой возможность не производить какие-либо расходы, то резерв оно не создает, потому что текущее событие не возникает.

Вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды

Вторым важным критерием для признания резерва является вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.

В стандарте вероятность рассматривается «скорее да, чем нет».

Пример

Предприятие должно было установить дымовые фильтры до 31 декабря 2011 года согласно новому законодательству. Этого сделано не было.

Должно ли предприятие создавать резерв?

Решение:

На отчетную дату у предприятия может возникнуть обязательство по выплате штрафа, так как оно не выполнило предписание об установке дымовых фильтров.

Предприятие для оценки резерва должно выбрать наилучшую оценку штрафных санкций, которые более вероятно, чем нет, будут наложены на предприятие в случае нарушения ею законодательства.

Надежная оценка обязательства

Третий критерий признания резерва — это надежность оценки обязательства. Предприятие, в основном, всегда может определить диапазон возможных результатов событий. Количественная величина резерва практически всегда является расчетным показателем, т. е. в данном случае идет разговор о бухгалтерских оценках, которые делаются на основе профессионального суждения.

Если невозможно оценить сумму обязательства, то предприятие должно раскрыть информацию об условном обязательстве в примечаниях к отчетности МСФО.