Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет об изменениях в капитале

Продолжаем рассмотрение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. 

Предприятие должно представлять информацию об изменениях в капитале за период.

Стандарт разрешает два варианта:

I.                    Отчет об изменениях в капитале.

Данный отчет – это прибыль или убыток за отчетный период, статьи доходов и расходов, признанных в составе прочего совокупного дохода за период.

В отчете предприятие должно показать:

1. Общий совокупный доход за период. Итоговые суммы, относимые на владельцев материнского предприятия и держателей неконтролируемой доли, указываются отдельно.

2. Влияние ретроспективного применения или ретроспективного пересчета по каждому компоненту капитала.

3. Сверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода по каждому компоненту капитала.

II.                 Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли.

Данный отчет – это прибыль или убыток предприятия и изменения нераспределенной прибыли за отчетный период.

Этот отчет предприятие может представлять вместо отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале в случае, если единственными изменениями в капитале за периоды, по которым представляется финансовая отчетность, были следующие изменения:

- прибыль или убыток;

- выплата дивидендов;

- корректировки ошибок предыдущих периодов;

- изменения в учетной политике.

В данном отчете предприятие представляет следующие статьи:

1. Выручка
2. Затраты на финансирование.
3. Доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия и совместно контролируемые предприятия, учитываемые по методу долевого участия.
4. Расходы по налогам, кроме указанных в пп.5,7,8.
5. Единая сумма, составляющая итоговую сумму:

- прибыли и убытки после налогов от прекращенной деятельности;

- прибыли и убытки после налогов признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность.

6. Прибыль или убыток.
7. Все статьи прочего совокупного дохода, кроме указанного в п.8
8. Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.
9. Общий совокупный доход.
10. Нераспределенная прибыль на начало отчетного периода.
11. Дивиденды, объявленные к выплате и выплаченные в отчетном периоде.
12. Пересчеты нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок предыдущих периодов.
13. Пересчет нераспределенной прибыли в связи с изменениями в учетной политике.
14. Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовых результатах.Метод двух отчетов.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Согласно данному методу отражается следующая информация:

В отчете о прибылях и убытках должны быть, как минимум, представлены следующие статьи:

1.  Выручка
2. Затраты на финансирование.
3. Доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия и совместно контролируемые предприятия, учитываемые по методу долевого участия.
4. Расходы по налогам, кроме указанных в п.5.
5. Единая сумма, составляющая итоговую сумму:

- прибыли и убытки после налогов от прекращенной деятельности;

- прибыли и убытки после налогов признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность.

6. Прибыль или убыток – данная строчка в этом отчете должна быть последней.

 В отчете о совокупном доходе информация представляется в следующем виде:

1. Прибыль или убыток - данная строчка должна быть равна строчке прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках.
2. Все статьи прочего совокупного дохода, кроме указанного в п.3.
3. Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.
4. Общий совокупный доход.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовых результатах.Метод одного отчета.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Если предприятие в своей учетной политике закрепило метод одного отчета, т.е. оно будет отражать финансовые результаты своей хозяйственной деятельности в отчете о совокупном доходе, то данный отчет должен содержать все статьи доходов и расходов, признанные за период, если иное не требуется данным стандартом.

Иной порядок представления отчета будет происходить в следующих случаях:

1. Влияние исправлений ошибок и изменений в учетной политике должны представляться как ретроспективные корректировки предыдущих периодов, а не как прибыль или убыток текущего периода.

2. Три вида прочего совокупного дохода при их возникновении признаются как часть общего совокупного дохода не в составе прибыли или убытка:

            - возникающие при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения прибыль или убыток;

            - некоторые актуарные прибыли или убытки ;

            - изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования.

Минимальный объем статей, которые должны включаться в состав отчета о совокупном доходе:

1. Выручка
2. Затраты на финансирование.
3. Доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия и совместно контролируемые предприятия, учитываемые по методу долевого участия.
4. Расходы по налогам, кроме указанных в пп.5,7,8.
5. Единая сумма, составляющая итоговую сумму:

- прибыли и убытки после налогов от прекращенной деятельности;

- прибыли и убытки после налогов признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность.

6. Прибыль или убыток.
7. Все статьи прочего совокупного дохода, кроме указанного в п.8
8. Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.
9. Общий совокупный доход.

 Отдельно необходимо раскрыть следующие статьи в качестве распределения за период:

а)  Прибыль или убыток за период, относимые на:

            - неконтролирующую долю,

            - владельцев материнского предприятия.

б) Общий совокупный доход за период, относимые на:

            - неконтролирующую долю,

            - владельцев материнского предприятия.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовых результатах.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Предприятие представляет финансовые результаты своей хозяйственной деятельности за период двумя способами ( методами) :

1. Метод одного отчета – отчет о совокупном доходе, в котором включены все статьи доходов и расходов, признанных за период.
2. Метод двух отчетов – отчет о прибылях и убытках, в котором представлены все статьи доходов и расходов, признанных за период, и отчет о совокупном доходе со статьями, признанных в общем совокупном доходе, но не вошедших в отчет о прибылях и убытках, как это требуется или допускается в соответствии с данным стандартом.

Свой выбор , как представлять финансовые результаты за период, предприятие прописывает в своей Учетной политике. И намерение перейти в последующих периодах к другому методу будет относиться к изменениям в Учетной политике.

Существуют общие требования, предъявляемые к обоим методам:

1. Влияние исправлений ошибок и изменений в учетной политике должны представляться как ретроспективные корректировки предыдущих периодов, а не как прибыль или убыток текущего периода.

2. Если для более лучшего понимания финансовых результатов деятельности предприятия требуется более детальное раскрытие каких-либо статей, отражение промежуточных итогов, то предприятие должно их представить в своем отчете в обязательном порядке.

3. Предприятие не должно представлять какие-либо статьи как «чрезвычайные статьи» ни в отчете о прибылях и убытках, отчете о совокупном доходе, ни в примечаниях к отчетности.

4. Предприятие представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости от того, какая из классификаций отражает более надежную и более достоверную информацию:

а) расходы могут объединяться по характеру расходов и не перераспределяться между различными подразделениями внутри предприятия ( например, амортизация, вознаграждения сотрудникам, закупки материалов и т.д.)

б) расходы могут объединяться по функции расходов в соответствии с их функциональным направлением ( например, себестоимость продаж, административные расходы). При данном подходе себестоимость продаж обязательно раскрывается отдельно.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о финансовом положении.

Продолжаем изучать Стандарт МСФО для МСБ.

Отчет о финансовом положении (балансовый отчет)

В данном отчете отражаются активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату- конец отчетного периода.

В отчете должен быть представлен следующий минимальный объем статей:

1. денежные средства и эквиваленты денежных средств

2. торговая и прочая дебиторская задолженность

3. финансовые активы ( кроме сумм, указанных в пп.1,2,10,11)

4. запасы

5. инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости через прибыль или убыток

6. нематериальные активы

7. основные средства

8. биологические активы, отраженные по справедливой стоимости через прибыль или убыток

9. биологические активы, отраженные по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения

10. инвестиции в ассоциированные предприятия

11. инвестиции в совместно контролируемые предприятия

12. торговая и прочая кредиторская задолженность

13. финансовые обязательства  ( кроме сумм, указанных в пп. 12,16)

14. обязательства и активы по текущему налогу

15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы ( всегда классифицируются как долгосрочные)

16. резервы

17. неконтролирующая доля, представленная в составе капитала отдельно от капитала, относимого на владельцев материнского предприятия

18. капитал, относимый на владельцев материнского предприятия.

Если для лучшего понимания финансового положения компании необходимы другие статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы, то предприятие представляет всю дополнительную информацию с своем отчете.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Полный комплект финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности.

- отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату,

- или отчет о совокупном доходе за отчетный период, или отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе,

- отчет об изменениях в капитале за отчетный период,

- отчет о движении денежных средств за отчетный период,

- примечания, поясняющие все значительные суммы и элементы учетной политики.

Вся представленная финансовая отчетность должна быть полностью идентифицирована:

- наименование предприятия,

- наименование отчета,

- указание на то: отдельное ли это предприятие или группа предприятий,

- период финансовой отчетности и дата окончания финансового отчета,

- валюта представления,

- степень округления.

Дополнительно в примечаниях необходимо указать:

- постоянное местонахождение,

- организационно- правовая форма предприятия,

- страна регистрации и юридический адрес, если он отличается от места нахождения,

- описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Последовательность представления финансовой отчетности

Последовательность представления финансовой отчетности

Представление и классификация статей должны сохраняться от одного периода к другому, кроме случаев:

- если станет очевидно, что другая форма представления или классификация статей будет более подходящей ( о чем более подробно рассмотрим при изучении «Учетная политика для МСБ»)

- или если сам данный стандарт предписывает изменение формы представления.

Если представление или классификация статей изменились, то предприятие реклассифицируют сравнительные суммы, если реклассификация -  практически неосуществима.

При этом в пояснительной записке раскрывается следующая информация:

- характер реклассификации

- величина каждой статьи или класс статей, которые были реклассифицированы

- причина реклассификации

- причина невозможности реклассификации.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Периодичность представления финансовой отчетности

Периодичность представления финансовой отчетности

Предприятие должно представлять полный комплект финансовой отчетности, включая сравнительную информацию, не реже 1 (одного) раза в год.

В случае, если меняется дата окончания отчетного периода предприятия или годовая отчетность составляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то требуется раскрытие следующей информации:

- сам факт, что изменилась дата окончания отчетного периода;

- причины использования более продолжительного или более короткого периода

- сам факт того, что сравнительные суммы в финансовой отчетности не являются полностью сопоставимыми.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Достоверное представление финансовой отчетности

Продолжаем рассматривать стандарт МСФО для МСБ

Достоверное представление финансовой отчетности.

Достоверное представление финансовой отчетности, отражающее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, требует правдивого отображения всех совершенных операций, прочих условий и событий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Повторим еще раз: если предприятие представляет свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, то применение данного стандарта не ведет к достоверному представлению финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса. Продолжение 1.

Продолжаем рассматривать стандарт МСФО для МСБ. Начало здесь.

Стандарт МСФО для МСБ  раскрывает цели и  основные принципы и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности предприятий МСБ:

1. Качественные характеристики информации:

- понятность

- уместность

- существенность

- надежность

- приоритет содержания над формой

- осмотрительность

- полнота

- сопоставимость

- современность

- баланс между выгодами и затратами

2. Финансовое положение предприятия:

- активы

- обязательства

- капитал

3. Результаты деятельности:

- доход

- расход

4. Признание активов, обязательств, доходов и расходов:

- вероятность будущей экономической выгоды

- надежность оценки

5. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов.

6. Основные принципы признания и оценки:

- принцип начисления

- признание в финансовой отчетности :

            - активы

            - обязательства

            - доход

            - расход

            - общий совокупный доход и прибыль или убыток

- оценка при первоначальном признании

- последующая оценка:

            - финансовые активы и финансовые обязательства

            - нефинансовые активы

            - нефинансовые обязательства

- взаимозачет

Более подробно все вышеперечисленные характеристики рассмотрим позднее.