Рекомендации по подготовке отчетов о движении денежных средств (ДДС)

Отчеты готовятся на основе начального и конечного балансов компании и отчета о прибылях и убытках, подготовленного за период, заканчивающийся датой конечного баланса.

При подготовке рекомендуется придерживаться следующей последовательности:

1. Начните с источника средств компании от операций в течение года. Главным источником средств, произведенных компанией, является ее деятельность. Если бы все операции осуществлялись за наличный расчет, исключая прочие операции, связанные с покупкой основных средств, и т.д., то полученная чистая прибыль соответствовала бы увеличению денежных ресурсов фирмы, а чистый убыток представлял бы поглощенные средства.

Но в  расчет чистой прибыли  автоматически включаются безденежные статьи затрат, самой распространенной является – «амортизация» ( «износ»), которая является просто бухгалтерской записью, и она не способна сама по себе произвести денежные средства.

Также исключается из расчета финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи основных средств.

Как видно, мы должны определить чистую прибыль не от всех операций, которые компания произвела за отчетный период, а только чистую прибыль от обычной операционной деятельности.

2. Составьте график изменений оборотного капитала.Определите, увеличились или уменьшились в течение периода запасы, дебиторы и кредиторы. Увеличения любых оборотных средств, таких как запасы или дебиторы ( или уменьшение краткосрочных обязательств) представляют увеличение оборотного капитала, НО это увеличение представляет собой использование денежных средств. Другими словами, увеличение запаса показывает, что дополнительные денежные средства были инвестированы в дополнительные запасы.Увеличение в статьях краткосрочных обязательств ( или уменьшение в оборотных средствах) представляет уменьшение оборотного капитала.

3. Определите любые другие источники средств, например, выпуск акций. Эту информацию придется получать из финансовых отчетов, например, путем сравнения начальных и конечных показателей, относящихся к акционерному капиталу, ссудам и т.д. для того, чтобы определить величину полученных ( или возвращенных) денежных средств.

4. Определите использование денежных средств.  Определите как использовались денежные средства, например, покупка основных средств,       выплата налогов и дивидендов. Отдельную выверку необходимо в обязательном порядке производить для налогообложения и для дивидендов, чтобы определить сумму, выплаченную по обеим статьям в течение года.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о движении денежных средств.

Продолжаем рассмотрение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.
Распределение некоторых статей по видам деятельности.
Некоторые поступления и выплаты денежных средств нельзя однозначно отнести только к одному виду деятельности, поэтому предприятие должно самостоятельно выбрать , как оно будет классифицировать следующие статьи: полученные и выплаченные проценты и дивиденды, налог на прибыль.
Выплаченные и полученные проценты и дивиденды могут быть отнесены к операционной деятельности, потому что включаются в определении прибыли или убытка.
Также выплаченные проценты и дивиденды могут быть отнесены к финансовой деятельности, потому что это затраты на привлечение финансовых ресурсов. При этом полученные проценты и дивиденды можно классифицировать как инвестиционную деятельность ( доходы по инвестициям).
Потоки денежных средств, связанных с налогом на прибыль, должны быть отнесены к операционной деятельности ( в отчете отражаться должны отдельной строкой), за исключением случаев, когда налог может быть отнесен непосредственно к финансовой или инвестиционной деятельности.
Если налог отражается в нескольких видах деятельности, то предприятие раскрывает общую сумму уплаченных налогов.


Предприятие должно представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, содержащихся в отчете о финансовом положении, если они различаются.
Также должна быть представлена информация о суммах значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования ( юридические ограничения, воздействие мер валютного регулирования). Например, денежные средства на счетах, арестованных налоговой инспекцией.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о движении денежных средств.Финансовая и инвестиционная деятельность.

       Продолжаем рассмотрение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Инвестиционная деятельность включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций и прочих инвестиций не входящих в состав денежных эквивалентов.

Примеры денежных потоков от инвестиционной деятельности:

- выплаты денежных средств для приобретения основных средств, в т.ч. собственного изготовления, НМА и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, НМА и других долгосрочных активов;

- денежные выплаты для приобретения и денежные поступления от продажи долговых или долевых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности;

- денежные авансы и займы , предоставленные другим лицам;

- поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленным другим лицам;

- денежные выплаты и поступления по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам.

Финансовая деятельность включает результаты изменений в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Примеры денежных потоков от финансовой деятельности:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

- денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

- денежные выплаты по заемные средствам;

- денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Отражение движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности представляется предприятием  в виде раздельной информации об основных видах денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности.

Предприятие должно исключать из отчета о движении денежных средств такие операции по инвестиционной и финансовой деятельности, которые не требуют использования денежных средств или эквивалентов денежных средств. Эти операции предприятие раскрывает в других отчетах.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но влияют на структуру капитала.И так как эти операции не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде, их исключают из отчета.

Примеры таких неденежных операций:

- приобретение активов либо при помощи финансовой аренды, либо непосредственное принятие на себя соответствующих обязательств;

- приобретения предприятия путем выпуска долевых инструментов;

- конвертация долговых обязательств в капитал.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о движении денежных средств.Операционная деятельность

Продолжаем рассмотрение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, приносящая выручку.

Потоки денежных средств от операционной деятельности – это результат операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка.

Примеры потоков денежных средств от операционной деятельности:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных вознаграждений и прочей выручки;

- денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

- денежные выплаты работникам и от имени работников;

- денежные выплаты или возвраты налога на прибыль (если они непосредственно не относятся к финансовой или инвестиционной деятельности);

- поступления денежных средств и платежей в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как товары, приобретенные специально для перепродажи.

Для отражения движения денежных средств от операционной деятельности используется 2 метода:

1. Косвенный метод – корректируется прибыль или убыток с учетом результатов операций неденежного характера , любых отложенных или начисленных прошлых и будущих поступлений или выплат от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

При корректировке учитываются следующие факторы:

- изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

- неденежные статьи (амортизация, оценочные резервы, отложенный налог, накопленный доход, еще не полученный, или расход , еще не оплаченный, в виде денежных средств , нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы, нераспределенные прибыли ассоциированных предприятий и неконтролирующей доли акционеров;

- прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Прямой метод – раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и денежных выплат.

Информация может быть получена:

либо из учетных записей предприятия;

либо путем корректировки продаж, себестоимости и других статей отчета о совокупной прибыли или отчета о прибылях и убытках с учетом:

- изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

- прочие неденежные статьи;

- прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Отчет о движении денежных средств

Продолжаем рассмотрение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. 

В стандарте говорится, какая должна быть представлена информация в отчете о движении денежных средств (ДДС) и какими способами компания должна ее представлять.

Отчет о движении денежных средств (ДДС) должен содержать информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах предприятия за отчетный период.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые удерживаются для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или других целей.

Если у инвестиций короткий срок погашения – три месяца или менее с даты приобретения, то они подпадают под определение денежных эквивалентов. В другом случае они относятся к инвестиционной деятельности.

Если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и являются неотъемлемой частью инструментов управления денежными средствами предприятия, то они считаются денежными средствами и их эквивалентами. При невыполнение данных условий – банковский овердрафт относится к заимствованиям, т.е. к финансовой деятельности.

Отчет ДДС должен показывать изменения за отчетный период от 3-х видов деятельности:

- операционной

- инвестиционной

- финансовой.