Основные средства.Выбор метода начисления амортизации

 Критерием выбора метода начисления амортизации в Стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса является максимальное поступление экономических выгод предприятия от использования основного средства на протяжении всего срока полезной службы.

Из рассмотренных ранее метод амортизации:

• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц продукции,
  самым лучшим в любой реальной ситуации будет метод равномерного начисления, потому что данный метод предполагает, что от использования основного средства в каждом периоде предприятие получает одни и те же экономические выгоды, в то время как метод уменьшаемого остатка (метод ускоренного списания) предназначается для объединения уменьшающихся с возрастом основного средства расходов на амортизацию с возможным увеличением расходов на ремонт и обслуживание, для того, чтобы уровень всех затрат на использование был приблизительно одинаковым в течение всего срока службы основного средства.

Стандарт требует, чтобы предприятие периодически анализировало существующие методы начисления амортизации. Если предполагаемая схема использования основного средства изменилась с того момента времени, когда было принято решение о применении того или иного метода начисления амортизации, то предприятие должно пересмотреть существующий метод амортизации и выбрать новый, более подходящий с их точки зрения. Это изменение должно отражаться как изменение в бухгалтерской оценке и должно применяться только на перспективной основе.

В примечаниях к финансовой отчетности предприятие в обязательном порядке раскрывает применяющиеся методы начисления амортизации для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получить полезную для них информацию.

Ликвидационная стоимость основных средств

 Ликвидационная стоимость — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию, или расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Ликвидационная стоимость используется в большинстве методов начисления амортизации. Оценка ликвидационной стоимости требуется для определений амортизируемой стоимости. Ликвидационная стоимость часто является несущественной и на практике часто игнорируется.

Существует два метода определения ликвидационной стоимости.

1. При применении основного метода, т. е. учет основных средств ведется по исторической стоимости, ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива, в ценах на сегодняшний день, т. е. без всякого возмещения действия будущей инфляции, в конце срока полезной службы актива.
   Иногда основные средства имеют отрицательную ликвидационную стоимость ( например, предприятие должно оплатить какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то состояние, в котором оно пребывало до использования предприятием). В таких случаях начисленная амортизация должна превышать первоначальную стоимость актива на такую же сумму, чтобы к дате предполагаемого выбытия актива было начислено обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.
2. При применении альтернативного подхода, т. е. применяется переоценка балансовой стоимости основных средств, ликвидационная стоимость понимается по-другому. В этом случае ликвидационная стоимость должна переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они использовались для таких же целей , как и переоцениваемый актив.
   Также есть отрицательная ликвидационная стоимость, то она должна признаваться в течение срока полезной службы актива через начисление увеличенных расходов на амортизацию таким образом, чтобы предполагаемые обязательство было начислено на дату выбытия активов.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств.Метод единиц продукции

 Этот метод предполагает использование для расчета суммы амортизации натуральных объемов произведенной при помощи этого актива продукции.

Метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объемов производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок полезной службы, которая измеряется в единицах времени. Вспомним, что при прекращении или остановке производства при использовании данного метода амортизационные отчисления пересчтают начисляться.

Метод единиц продукции наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, потому что в периоды , когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленной амортизации, а при увеличении объемов выпуска возрастает в соответствующей пропорции и сумма начисленной амортизации. Если бы в данной ситуации предприятие применяло метод равномерного начисления амортизации, то в некоторые периоды производственная себестоимость единицы запасов готовой продукции была бы завышена и превысила бы их чистой стоимости реализации.

Но все-таки данный метод лучше применять в том случае, когда можно точно определить , какое количество продукции может изготовить основное средство в течение срока его полезной службы.

Амортизационные расходы на единицу продукции определяются

Амортизация на единицу продукции

Амортизируемая стоимость

/

Предполагаемое количество продукции

Пример:

Компания А приобрело новую оргтехнику за $5,000. Руководство компании предполагает начислять амортизацию методом единицы продукции, исходя из того предполагаемого изготовления 220,000 копий и устанавливает его ликвидационную стоимость в конце срока эксплуатации в размере $600. В первый год было изготовлено -60,000 копий, 2-й год — 80,000 копий, 3- год — 70,000 копий, 4-й год — 10,000 копий.

Решение:

Амортизационные расходы $0.02 за 1 копию ((5,000-600)/220,000).

Начисление амортизации отразим в таблице:

Срок полезной службы	Первоначальная стоимость	Количество копий	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	$5,000.00	60 000	$1,200.00	$1,200.00	$3,800.00
2-й год	$5,000.00	80 000	$1,600.00	$2,800.00	$2,200.00
3-й год	$5,000.00	70 000	$1,400.00	$4,200.00	$800.00
4-й год	$5,000.00	10 000	$200.00	$4,400.00	$600.00

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств.Метод уменьшаемого остатка

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

Данный метод предполагает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и удвоенной нормы амортизации.

Данный метод в основном применяется в высокотехнологичных отраслях наиболее эффективных типов машин и относится к ускоренным методам начисления амортизации. В этом случае предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной.

Пример:

Компания А приобрело новую оргтехнику за $5,000. Руководство компании предполагает использовать ее в течение 4 лет, начисление амортизации методом уменьшаемого остатка и устанавливает его ликвидационную стоимость в конце срока эксплуатации в размере $600.

Решение:

Норма амортизации расчитывается следующим образом:

100% : 4 * 2 = 50 %

Начисление амортизации отразим в таблице:

Срок полезной службы	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	$5,000.00	50%*$5,000.00=$2,500.00	$2,500.00	$2,500.00
2-й год	$5,000.00	50%*$2,500.00=$1,250.00	$3,750.00	$1,250.00
3-й год	$5,000.00	50%*$1,250.00=$625.00	$4,375.00	$625.00
4-й год	$5,000.00	$625.00-$600.00= $25.00	$4,400.00	$600.00

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств.Метод равномерного начисления

 Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

Самый простой и самый распространенный метод из всех существующих методов амортизации. Его используют наибольшее число компаний.

При данном методе амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы основного средства.

Ежегодная амортизация

=

Амортизируемая стоимость

/

Срок полезной службы актива

Пример 1:

Компания А приобрело новую оргтехнику за $5,000. Руководство компании предполагает использовать ее в течение 4 лет, начислять амортизацию методом равномерного начисления и устанавливает его ликвидационную стоимость в конце срока эксплуатации в размере $600.

Ставка амортизации в год =	($ 5,000-$600)/4	= $1,100
Ставка (норма) амортизации =	1/4	25,00%

Начисление амортизации отразим в таблице:

Срок полезной службы	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	$5,000.00	$1,100.00	$1,100.00	$3,900.00
2-й год	$5,000.00	$1,100.00	$2,200.00	$2,800.00
3-й год	$5,000.00	$1,100.00	$3,300.00	$1,700.00
4-й год	$5,000.00	$1,100.00	$4,400.00	$600.00

При методе равномерного начисления в течение всего срока полезного использования размер амортизационных отчислений одинаков, накопленная амортизация увеличивается равномерно, а остаточная стоимость уменьшается до тех пор, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Пример 2:

Приобретено здание за $900,000, предполагаемый срок полезной службы — 20 лет, предполагаемые расчетные доходы от реализации металлоконструкций и других отходов - $40,000, затраты на снос здания - $30,000.

Необходимо определить амортизационные отчисления и ставку начисления амортизации в год.

Решение:

Ставка амортизации в год =	($900,000 - ($40,000 - $30,000))/20	= $ 44,500
Ставка (норма) амортизации =	1/20 =	5,00%

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Методы амортизации основных средств

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

 Амортизация — это процесс систематического уменьшения стоимости актива в течение его службы.

Возникшие методы начисления амортизации возникли в результате существования нескольких взглядов экономистов:

1. Одни считали, что предприятие должно быстро компенсировать свои издержки, связанные с приобретением основных средств, поэтому наибольшие суммы амортизации должны относиться на расходы в самом начале срока эксплуатации.
2. Другие считали, что уровень амортизационных отчислений должен напрямую зависеть от уровня изношенности оборудования — чем больше оно требует ремонта и запасных частей, тем больше должна быть сумма амортизации.
3. Третьи считали, что амортизация — это лишь процесс распределения издержек по приобретению основных средств, поэтому нет никакой разницы в том, какой метод использовать.

Стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса предусмотрены для применения следующие методы начисления амортизации:

• метод равномерного начисления (прямолинейный метод);
• метод уменьшающегося остатка;
• метод единиц продукции.

Выбор метода амортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Однажды выбранный метод амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения схемы получения дохода метод амортизации может пересматриваться для отражения этих изменений.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Величина амортизации

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

Определение суммы амортизации зависит от следующего:

• первоначальная стоимость актива;
• ликвидационная стоимость актива;
• предполагаемый срок полезной службы.

Первоначальная стоимость / себестоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или создании актива.

Ликвидационная стоимость — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию, или расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Чтобы определить, какая сумма от стоимости основного средства подлежит амортизации, нужно:

Амортизируемая стоимость

=

Первоначальная стоимость

-

Ликвидационная стоимость

Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Срок полезной службы актива определяется исходя из следующих факторов:

• ожидаемой интенсивности использования актива;
• предполагаемого физического износа;
• потенциального морального износа;
• юридических и иных ограничений на использование актива ( например, срок аренды).

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Амортизация основных средств

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.

С помощью амортизации реализуется основной принцип бухгалтерского учета, а именно соотнесение расходов на приобретение основного средства с соответствующими доходами, которые компания получает при его эксплуатации в течение всего срока полезного использования. При этом какой бы метод начисления амортизации не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива за минусом его ликвидационной стоимости на протяжении всего срока его эксплуатации. Таким образом, амортизация — это распределение затрат, поэтому все основные средства подвергаются амортизации.

Исключение: земля имеет неограниченный срок использования, поэтому не подлежит амортизации.

 Амортизация — систематическое и рациональное распределение амортизируемой стоимости актива в течение его срока полезной стоимости.

Разберем, что включает в себя это определение:

1. Все материальные активы длительного использования имеют ограниченный срок эксплуатации ( исключение: земля). Основными причинами ограничения срока эксплуатации активов является физический и моральный износ.
   Физический износ — это результат эксплуатации основных средств, а также воздействия природных факторов.
   Моральный износ — это процесс, в результате которого активы перестают соответствовать современным требованиям из-за научно-технического прогресса и по другим причинам.
2. Используемый в учете термин «амортизация» понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости основных средств с течением времени, а как постепенное списание на издержки стоимости производственных активов за период их службы.
3. Амортизация не является процессом определения стоимости. Если в результате выгодной сделки рыночная цена актива поднимается, амортизация все равно будет начисляться, так как она является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Сложные активы, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы, поэтому учитываются на разных счетах и сроки начисления амортизации на каждый из элементов должны определяться отдельно.

Амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию,    т. е. когда он на месте и в состоянии, пригодном к использованию.

Прекращается начисление амортизации, когда прекращается признание актива. При этом амортизация актива не прекращается, когда он простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Но при использовании производственного метода, если нет производства, актив не амортизируется.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Самостоятельно созданные основные средства

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Многие предприятия создают основные средства собственными силами для своего использования. Стоимость таких основных средств определяется на основе тех же принципов, что и приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость основного средства обычно равна стоимости производства такого же актива для продажи. Таким образом, внутренняя прибыль при расчете стоимости основного средства, созданного собственными силами, исключается. Так же в эту стоимость не включаются сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, которые были при производстве основного средства.

При этом фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно будет совпадать со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, максимальной оценкой будет являться справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства ( включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, то такая разница признается как убыток. Если не будет выполняться это условие, то произойдет нарушение принципа консерватизма (осмотрительности).

Если же стоимость созданного самостоятельно основного средства меньше рыночной стоимости аналогичных активов, то актив отражается по общей стоимости строительства. Применение в этом случае оценки рыночной стоимости приведет к возникновению прибыли, что недопустимо согласно положениям настоящего стандарта. Доход не признается опять же благодаря принципу консерватизма. Актив должне учитываться по наименьшей стоимости.

Все понесенные прямые затраты при создании основного средства:

• затраты на рабочую силу;
• материалы;
• переменные накладные расходы,

капитализируются на счете «Незавершенное строительство».

Для отнесения постоянных накладных расходов на стоимость основного средства, созданного собственными силами, существует два подхода:

1. Распределять постоянные накладные расходы на стоимость актива по справедливой доле.
2. Распределять на счета основных средств только идентифицируемые приростные суммы постоянных накладных расходов.

При завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет основных средств и с этого момента начинается начисляться амортизация.

Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса.Основные средства.Приобретение земли.

Земля — актив, который не амортизируется, так как считается, что ее стоимость не уменьшается со временем. В результате производственной деятельности происходит ее естественное истощение, для устранения которого необходимы дополнительные капитальные вложения.

Неиспользуемая земля или земля, удерживаемая в целях предприятия в целях перепродажи, в учете должна быть отделена от земли, которая используется в текущей деятельности.

Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время.

Если земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Но если земля уже находится во владении предприятия, а существующие конструкции убирают, чтобы начать новое строительство, то затраты не капитализируются, а относятся на уменьшение прибыли при выбытии старой конструкции.

Постоянные виды облагораживания и других усовершенствований (например, искусственные озера и лесные насаждения) включаются в стоимость земли.

Если используемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов земли к продаже или аренде.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета «Земля». К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы.

Пример.

Предприятие покупает участок земли для новой деятельности. Оно выплачивает стоимость покупки земли - $170,000; оплачивает услуги брокера - $6,000; услуги адвокатов - $2,000; стоимость сноса старого здания - $10,000, ликвидационная стоимость этого здания - $4,000; стоимость выравнивания земли - $1,000.

Чему равна стоимость земли:

Цена приобретения	$170,000
Комиссионное вознаграждение брокеру	$6,000
Гонорар юристам	$2,000
Оплата за снос старого здания	$10,000
Минус: ликвидационная стоимость старого здания	($4,000)
Оплата за выравнивание земли	$1,000
ИТОГО:	$185,000