Трансформация отчетности РСБУ по НМА. Приемы, используемые при трансформации НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

1. Проанализировать НМА, в случае необходимости провести реклассификацию.
2. Проанализировать первоначальную стоимость видов НМА, их сроков полезного использования и методов начисления амортизации по РСБУ для приведения в соответствия с правилами учета по МСФО. Исходя из анализа:
   - начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется;
   -начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
3. Программные обеспечения с неисключительными правами, НМА, полученные в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии:
   - расходы, произведенные по таким договорам, восстанавливаются ( исключаются из расхода);
   - определяется их первоначальная стоимость для отнесения в отчетности МСФО к НМА;
   - определяется их срок полезного использования;
   - начисляется амортизация, результаты начисления относятся на финансовый результат.
4. Сторнировать начисленную амортизацию по деловой репутации, стоимость деловой репутации исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
5. Сторнируется начисленная амортизация по организационным расходам, связанных с образованием юридического лица, стоимость организационных расходов исключается из состава НМА и полностью относится на финансовый результат.
6. Торговые марки, бренды, созданные внутри компании:
   - начисленная амортизация сторнируется;
   - стоимость торговых марок, брендов относится на финансовый результат.
7. Переоценка российская не принимается для целей МСФО:
   - переоценка сторнируется;
   - начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
8. Анализируются капитализированные расходы на разработки, из них исключается сумма расходов, относящихся к начисленной заработной плате сотрудников, принимающих участия в этих разработках, и сумма расходов, относящихся на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования.

Трансформация отчетности РСБУ по НМА

Продолжаем сравнение НМА по РСБУ и по МСФО

Первый этап — сбор информации, дополняющей данные финансовой отчетности. С ее помощью выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки. Собранные данные также пригодятся для составления примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

По НМА собирается информация, отраженная на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основная информация:

1. Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчетного периода:
   - первоначальная стоимость НМА;
   - накопленная амортизация.
2. Классификация НМА по видам с указанием суммы всех произведенных переоценок.
3. Поступление НМА в отчетном году.
4. Выбытие НМА в отчетном году.
5. Начисление амортизации НМА в отчетном году.

Дополнительная информация:

1. Наличие договоров на приобретение НМА, не отраженных в финансовой отчетности.
2. Арендованные или переданные в аренду объекты НМА:
   - договор;
   - общая сумма обязательств;
   - срок аренды;
   - величина арендного платежа.
3. НМА переданные в залог другим организациям:
   - договор;
   - общая сумма обязательств.
4. Программные обеспечения с неисключительными правами:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования согласно договора.
5. Лицензии,квоты и т. д.:
   - наименование;
   - стоимость;
   - срок использования.
6. НМА предназначенные для продажи:
   - наименование;
   - первоначальная стоимость;
   - начисленная амортизация.

Второй этап - детализация остатков по счетам и реклассификация статей российского учета.

Третий этап — составление трансформационных записей ( поправок или проводок).

Сравнение отражения НМА в российском учете и в МСФО

Аналог ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ( Приказ Минфина России № 153н от 27.12.2007 г.)

РСБУ	МСФО
Определение НМА: Единовременное выполнение условий: Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; Организация имеет право на получение экономических выгод, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам ( контроль); Возможность идентификации объекта от других активов; Объект предназначен для использования в течение длительного времени; Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; Стоимость объекта при первоначальном признании может быть достоверна определена; У объекта отсутствует материально- техническая форма.	Определение НМА: идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый в производственной деятельности или в сфере услуг, а также для сдачи в аренду или для административных целей, контролируемый компанией в результате прошлых событий и приносящий доход.
Изменение первоначальной стоимости: - при переоценке; - при обесценении НМА. Переоценка проводится согласно ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Переоценка проводится не чаще одного раза в год. При этом уменьшение первоначальной стоимости не происходит. Накапливается амортизационная сумма на специальном синтетическом счета 05 «Амортизация НМА»	Изменение первоначальной стоимости: - при переоценке; - при обесценении НМА. Переоценка проводится не чаще одного раза в год.
Пересмотр срока полезного использования и метода начисления амортизации ежегодно.	Избранные методы амортизации, сроки полезного использования и ликвидационная стоимость нематериальных активо регулярно, хотя бы один раз в год, пересматриваются.
Деловая репутация (гудвил) относится к НМА. Срок амортизации равен 20 лет.	Деловая репутация к НМА не относится.
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, относятся к НМА.	Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, относятся на расходы текущего периода.
Лицензии не относятся к НМА.	Лицензии относятся к НМА.
Программное обеспечение без исключительного права не относится к НМА.	Любые программные обеспечения относятся к НМА.
Товарные знаки и бренды относятся к НМА.	Товарные знаки и бренды, КРОМЕ созданных самой компанией, относятся к НМА.